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個人所得稅法稅率

更新時間: 2024.11.24 15:19 閱讀:

2019年新修改的《個人所得稅法》實(shí)施后,個人所得稅稅率表在不同文件中幾經(jīng)附列,不同情況下計(jì)算適用不同的稅率表,經(jīng)常有客戶咨詢適用哪個稅率表的問題,以下筆者從來源到適用范圍做一全面總結(jié),并就每一項(xiàng)目簡單舉例說明計(jì)算過程。

一、預(yù)扣預(yù)繳稅率表

個人所得稅法稅率(圖1)

來源:國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第61號附件

計(jì)算公式本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中:累計(jì)減除費(fèi)用,按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

適用范圍及舉例:

適用于居民(包括無住所居民,下同)個人取得工資薪金所得單位預(yù)扣預(yù)繳時按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算代扣的個人所得稅,以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,適用個人所得稅預(yù)扣率表一,計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額,其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時,暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時,由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補(bǔ)。

舉例1:

居民趙某2019年每月從任職單位取得工資10000元,可以扣除的專項(xiàng)扣除,即個人繳納的保險(xiǎn)公積金為2500元,專項(xiàng)附加扣除為1500元,單位按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算如下:

1月:【10000-(5000+2500+1500)】*3%=(10000-9000)*3%=30元

2月:【10000*2-(5000+2500+1500)*2】*3%-30=30元

3月:【10000*3-(5000+2500+1500)*3】*3%-30-30=30元

以此類推,3-12月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額未均超過36000元,預(yù)扣率均為3%,速算扣除數(shù)均為0,納稅均為30元,全年共預(yù)扣預(yù)繳稅額為30*12=360元。

注意:如果工資變?yōu)?萬元,保險(xiǎn)公積金個人月繳納5000元,其他扣除不變的情況下,在5月時,稅率會有變化:

1月:【20000-(5000+5000+1500)】*3%=8500*3%=255元

2月:【20000*2-(5000+5000+1500)*2】*3%-255=255元

3月:【20000*3-(5000+5000+1500)*3】*3%-255-255=255元

4月:【20000*4-(5000+5000+1500)*4】*3%-255-255-255=255元

5月:【20000*5-(5000+5000+1500)*5】*10%-2520-255*4=710元

6月:【20000*6-(5000+5000+1500)*6】*10%-2520-255*4-710=850元

同理,7-12月的累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額均未超過144000元,仍是10%的預(yù)扣率,每月均預(yù)扣預(yù)繳稅額850元,全年共預(yù)繳稅額:255*4+710+850*7=7680元。

個人所得稅法稅率(圖2)

個人所得稅比例預(yù)扣率:20%

來源:國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第61號附件

計(jì)算公式:

勞務(wù)報(bào)酬所得:預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=收入額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

收入額=收入-費(fèi)用

費(fèi)用:收入4000元以下減800,4000元以上減20%

稿酬所得:預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=收入額*20%的比例預(yù)扣率

收入額=(收入-費(fèi)用)*70%

費(fèi)用:收入4000元以下減800,4000元以上減20%

特許權(quán)使用費(fèi)所得:預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=收入額*20%的比例預(yù)扣率

收入額=收入-費(fèi)用

費(fèi)用:收入4000元以下減800,4000元以上減20%

適用范圍及舉例:

《個人所得稅預(yù)扣率表二》適用居民個人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳。

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

減除費(fèi)用:預(yù)扣預(yù)繳稅款時,勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的,減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的,減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額:勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二,稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

舉例2:

居民趙某2019年作兼職,4月取得勞務(wù)報(bào)酬2000元,8月取得8000元,10月取得稿酬所得5000元,12月取得專利使用權(quán)所得20000元,計(jì)算如下:

4月:支付勞務(wù)報(bào)酬單位預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅:

(2000-800)*20%=240元

8月:支付勞務(wù)報(bào)酬單位預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅:

8000*(1-20%)*20%=1280元

10月:支付稿酬單位預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅:

5000*(1-20%)*70%*20%=560元

12月:支付專利使用費(fèi)單位預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅:

20000*(1-20%)*20%=3200

二、綜合所得個人所得稅稅率表

個人所得稅法稅率(圖3)

來源:《個人所得稅法》附錄一

(注1:本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定,居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。

注2:非居民個人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,依照本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。)

個人所得稅法稅率(圖4)

來源:無文件有此附件,其實(shí)與《個人所得稅預(yù)扣率表一》一樣。

計(jì)算公式:

全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)

全年應(yīng)納稅所得額=全年綜合所得收入額-6萬-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除

適用范圍及舉例:

1.適用于居民(包括無住所居民,下同)個人取得綜合所得,綜合所得包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得,《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定,居民個人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

舉例3:

例1中居民趙某2019年從任職單位取得工資共120000元,兼職取得勞務(wù)報(bào)酬所得10000元,稿酬所得5000元,專利使用費(fèi)20000元,可以扣除的專項(xiàng)扣除,即社會保險(xiǎn)及公積金為30000元,專項(xiàng)附加扣除為18000萬元,計(jì)算以上四項(xiàng)所得2019年度應(yīng)納個人所得稅為:

應(yīng)納稅所得為:(120000+10000*80%+5000*56%+20000*80%)-60000-30000-18000=38800元

應(yīng)納稅額為:38800*10%-2520=1360元

2020年6月趙某進(jìn)行2019年度匯算清繳:

2019年已預(yù)繳稅款合計(jì):30*12+240+1280+560+3200=5640元

2019年度應(yīng)退稅:5640-1360=4280元

2.適用于在2021年12月31日前,居民個人取得全年一次性獎金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵如選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納稅款;

計(jì)算方法同上例,在取得全年一次性資金的當(dāng)月并入工資薪金所得按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算繳納預(yù)扣稅款,次年并入綜合所得匯算清繳。

舉例4:

假設(shè)例1中居民趙某2月取得上年年終獎2萬元,需要并入2月收入預(yù)扣預(yù)繳稅款,其他收入及條件不變。

1月預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算:

【10000-(5000+2500+1500)】*3%=(10000-9000)*3%=30元

2月預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算:

【(10000*2+20000)-(5000+2500+1500)*2】*3%=660元。

3月預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算:

【10000*3+20000-(5000+2500+1500)*3】*3%-30-660=0元

注:不能退稅,只能等到匯算清繳時退稅。

4月預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算:

【10000*4+20000-(5000+2500+1500)*4】*3%-30-660-0=30元

5月預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算:

【10000*5+20000-(5000+2500+1500)*5】*3%-30-660-0-30=30元

以此類推,余下7個月每月扣繳稅款30元。

2020年3-6月趙某進(jìn)行匯算清繳:

全年應(yīng)納稅所得額為:(120000+20000+10000+5000+20000)-60000-30000-18000=67000元

應(yīng)納稅額為:67000*10%-2520=4180元

2019年已預(yù)繳稅款合計(jì):(30*10+660+0)+240+1280+560+3200=6240元

2019年應(yīng)退稅:6240-4180=2060元

三、股權(quán)激勵、保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金、個人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金按年以及特殊原因領(lǐng)取的、解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入適用綜合所得稅率表,即:上述二中的年稅率表。

個人所得稅法稅率(圖5)

適用范圍及舉例:

1、居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵規(guī)定的相關(guān)條件的,在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的,應(yīng)合并計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

根據(jù)《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]101號)第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定,個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價(jià)格取得股票(權(quán))的,凡不符合遞延納稅條件,應(yīng)在獲得股票(權(quán))時,對實(shí)際出資額低于公平市場價(jià)格的差額,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目,參照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號)有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。

舉例5:

錢某2019年5月從任職單位以10元的價(jià)格購買本單位股票10000股,股票市場價(jià)格15元,不符合遞延納稅條件, 5月應(yīng)納個人所得稅為:

10000*(15-10)*10%-2520=2480元

2019年10月再次以12元的價(jià)格購買本單位股票20000股,股票市場價(jià)格18元,不符合遞延納稅條件, 9月應(yīng)納個人所得稅為:

[10000*(15-10)+20000*(18-12)]*20%-16920-2480=14600元。

2、保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入,屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額,收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后,并入當(dāng)年綜合所得,計(jì)算繳納個人所得稅。保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時,應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

舉例6:

居民孫某兼職做A保險(xiǎn)公司營銷員,2019年1月取得不含稅傭金收入20000元。其個人在任職單位每月取得工資收入5000元,繳納三險(xiǎn)一金共計(jì)1200元,符合條件的專項(xiàng)附加扣除共計(jì)3000元,假設(shè)年度內(nèi)每個月三險(xiǎn)一金與專項(xiàng)附加扣除金額不變。

根據(jù)總局12366納服平臺發(fā)布的《新個人所得稅法實(shí)施條例及過渡期政策納稅人常見疑問30答》的政策答復(fù),計(jì)稅時,保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入,以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額,再減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后,并入當(dāng)年綜合所得,計(jì)算個人所得稅。其中,展業(yè)成本按照不含增值稅的傭金收入減除20%費(fèi)用后余額的25%計(jì)算。

日常預(yù)扣預(yù)繳時,綜合考慮新舊稅制銜接,為最大程度減輕保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人稅收負(fù)擔(dān),依照稅法規(guī)定,對其取得的傭金收入,按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)繳稅款。具體計(jì)算時,以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計(jì)收入減除累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)其他扣除后的余額,比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除,在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除,待年度終了后匯算清繳申報(bào)時辦理。主要考慮是,一方面,依據(jù)個人所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定,個人取得的勞務(wù)報(bào)酬,應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時辦理專項(xiàng)附加扣除;另一方面,保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人多為自己繳付“三險(xiǎn)一金”,支付傭金單位較難掌握這些情況并為其辦理扣除;同時,部分保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人還有任職受雇單位,由支付傭金單位辦理可能出現(xiàn)重復(fù)扣除。

A保險(xiǎn)公司1月份為孫某進(jìn)行扣繳申報(bào)時,可扣除的包括20%費(fèi)用、展業(yè)成本以及基本費(fèi)用減除5000元,三險(xiǎn)一金1200元和專項(xiàng)附加扣除3000元,在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除。

(1)傭金收入額=20000×(1-20%)=16000元

(2)展業(yè)成本=16000×25%=4000元

(3)應(yīng)納稅所得額=16000-5000-4000=7000元

(4)應(yīng)納稅額=7000×3%=210元

假設(shè)孫某2019年度內(nèi)每月均從A保險(xiǎn)公司取得不含稅傭金收入20000元,全年共取得不含稅傭金收入240000元。

(1)全年從A公司取得收入額=20000×12×(1-20%)=192000元

(2)展業(yè)成本=192000×25%=48000元

(3)應(yīng)納稅所得額=192000-60000-48000=84000元

(4)A保險(xiǎn)公司全年預(yù)扣預(yù)繳稅額=84000×10%-2520=5880元

2020年4月,孫某進(jìn)行匯算清繳。

按照《30答》的政策答復(fù),孫某可以在年度匯算清繳時,扣除其自行繳納的三險(xiǎn)一金以及專項(xiàng)附加扣除,任職單位每月工資5000元,任職單位每月預(yù)扣預(yù)繳工資薪金所得個人所得稅為0。

(1)綜合所得收入額=192000+5000*12=252000元

(2)展業(yè)成本=192000×25%=48000元

(3)專項(xiàng)扣除(三險(xiǎn)一金)=1200×12=14400元

(4)專項(xiàng)附加扣除=3000×12=36000元

(5)全年應(yīng)納稅所得額=252000-48000-14400-36000-60000=93600元

(6)全年應(yīng)納稅額=93600×10%-2520=6840元

(7)全年已繳稅額=5880+0=5880

(8)匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅=6840-5880=960元

3、個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡,領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金,符合《財(cái)政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號)規(guī)定的,不并入綜合所得,全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。按年領(lǐng)取的,適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金,或個人死亡后,其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額,適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

舉例7:

居民納稅人李某于2018年退休。2019年12月,一次領(lǐng)取全年的企業(yè)年金12000元,職業(yè)年金48000元,其當(dāng)月退休工資4500元,假設(shè)李某的企業(yè)年金在單位繳付過程中未納稅,其12月應(yīng)納個人所得稅:

當(dāng)月退休工資4500元免稅。

按年領(lǐng)取的企業(yè)年金和職業(yè)年金適用綜合所得稅率計(jì)算納稅:

企業(yè)年金:12000*3%=360元

職業(yè)年金:48000*10%-2520=2280元

4、個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)),在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分,不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。

舉例8:

周某2019年5月與單位解除勞動關(guān)系,取得一次性補(bǔ)償收入260000元,當(dāng)?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄べY為6184元,周某已經(jīng)在該公司工作10年。則周某應(yīng)繳納個人所得稅:

計(jì)算應(yīng)納稅所得額=260000-6184*12*3=260000-222624=37376

應(yīng)納稅額=37376*10%-2520=1217.60元

5、個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。計(jì)算公式:

應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

舉例9:

2019年5月吳某還有2年至法定離退休年齡,辦理提前退休手續(xù)后從原任職單位取得的一次性補(bǔ)貼收入200000元,計(jì)算吳某應(yīng)繳納的個人所得稅:

確定適用稅率:200000/2-60000=40000元,適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為2520,注意,這里的分?jǐn)偤笳叶惵?,按文件所給的公式是需要扣除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,這個費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),在個人所得稅法上明確為年60000元。

應(yīng)繳納的個人所得稅為【(200000/2-60000)×10%-2520】*2=2960元。

四、全年一次性獎金、個人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金按月(季)以及特殊原因外領(lǐng)取的、單位低價(jià)向職工售房、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補(bǔ)償適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

個人所得稅法稅率(圖6)

來源:財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知財(cái)稅〔2018〕164號附件

適用范圍及舉例:

1、居民個人取得全年一次性獎金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵,在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額,按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

舉例10:

如前例4,趙某2019年2月取得的全年一次性資金2萬元選擇單獨(dú)計(jì)稅,計(jì)算如下:

確定適用稅率:20000/12=1666.67元,適用3%稅率。

應(yīng)納稅額:20000*3%=600元。

對趙某而言,2019年綜合所得全年納稅2180,加上單獨(dú)計(jì)算的年終獎納稅600元,共納稅2780元,而并入綜合所得全年納稅4180元,相差的4180-2780=1400元,是因?yàn)?0000元年終獎并入綜合所得提升了適用稅率為10%導(dǎo)致的(20000*(10%-3%)=1400元),因此單獨(dú)計(jì)稅是合適的,可以適用低稅率。

2、個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡,領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金,符合《財(cái)政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號)規(guī)定的,不并入綜合所得,全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的,適用月度稅率表計(jì)算納稅;按季領(lǐng)取的,平均分?jǐn)傆?jì)入各月,按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅。

個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金,或個人死亡后,其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額,適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的,適用月度稅率表計(jì)算納稅。

舉例11:

假設(shè)上文中舉例7,2019年4月份,李某自某保險(xiǎn)公司處取得2019年第一季度企業(yè)年金3000元,職業(yè)年金12000元,當(dāng)月退休工資4500元,假設(shè)李某的企業(yè)年金在單位繳付過程中未納稅,則李某4月份收入應(yīng)納的個人所得稅為:

當(dāng)月退休工資4500元免稅。

3000元企業(yè)年金及12000元職業(yè)年金按照財(cái)稅〔2013〕103號規(guī)定,分?jǐn)倿槿齻€月的收入,不扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用,全額按照稅率計(jì)征稅款,則領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金應(yīng)納的稅款為:

企業(yè)年金:3000÷3(分?jǐn)傇路輸?shù))×3%×3(分?jǐn)傇路輸?shù))=90元;

職業(yè)年金:(12000÷3(分?jǐn)傇路輸?shù))×10%-210)×3(分?jǐn)傇路輸?shù))=570元。

全年應(yīng)納稅額與舉例7中一致:

企業(yè)年金:90*4=360元

職業(yè)年金:570*4=2280元

這里注意一個問題,如果不是因出境定居、個人死亡繼承的原因而一次性領(lǐng)取企業(yè)年金或職業(yè)年金,會適用月度稅率表,而不是年稅率表,這樣因?yàn)榧壘嗟奶岣?,適用稅率也會提高而承擔(dān)一大筆額外的稅款。

3、單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價(jià)部分,符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2007〕13號)第二條規(guī)定的,不并入當(dāng)年綜合所得,以差價(jià)收入除以12個月得到的數(shù)額,按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額×適用稅率-速算扣除數(shù)

財(cái)稅〔2007〕13號規(guī)定:

一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定,國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織(以下簡稱單位)在住房制度改革期間,按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房,職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場價(jià)格而取得的差價(jià)收益,免征個人所得稅。

二、除本通知第一條規(guī)定情形外,根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定,單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價(jià)部分,屬于個人所得稅應(yīng)稅所得,應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。

前款所稱差價(jià)部分,是指職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額。

舉例12:

鄭某2019年7月以200萬的價(jià)格購入本單位建造的住房(非按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售的公有住房),建造成本180萬,鄭某應(yīng)納個人所得稅:

確定適用稅率:(2000000-1800000)/12=16666.67元,適用20%稅率,速算扣除數(shù)為1410

應(yīng)納稅額:200000*20%-1410=38590元

4、個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)規(guī)定計(jì)算納稅:

實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收人,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收人,減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按適用稅率計(jì)征個人所得稅。

舉例13:

2019年2月份,王某在任職單位辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù),領(lǐng)取一次性補(bǔ)貼收入180000元,退養(yǎng)工資5000元,其離法定退休年齡還有2年半(30個月)。計(jì)算個人所得稅:

確定適用稅率:(180000÷30+5000)-5000=6000元,按照新稅法換算的月度稅率表確定,其適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為210。

計(jì)算應(yīng)納稅額=〔(180000+5000)-5000〕×10%-210=18000-210=17790元。

王某在2019年1月份及3月份-12月份,王某每月取得的退養(yǎng)工資仍采用累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳,這樣采用累計(jì)預(yù)扣法實(shí)際扣除了11個月的基本減除費(fèi)用,但由于領(lǐng)取內(nèi)退一次性補(bǔ)貼的2月份單獨(dú)扣除了當(dāng)月的基本減除費(fèi)用,那么年底匯算清繳扣除費(fèi)用是60000元還是55000元,這個有待進(jìn)一步明確。

五、非居民個人適用稅率表

個人所得稅法稅率(圖7)

來源:

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號)附件。

個人所得稅法稅率(圖8)

來源:國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第61號附件

計(jì)算方法:

非居民個人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。依照《按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表》計(jì)算應(yīng)納稅額。

非居民個人在一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變,達(dá)到居民個人條件時,應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況,年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

舉例14:

如上述趙某為香港居民,即非居民納稅人,在深圳工作,居住在香港,周五回港,周一來深圳上班,全年累計(jì)在中國境內(nèi)居住未滿183天,每月從境內(nèi)任職單位取得工資30000萬,在境內(nèi)繳納社會保險(xiǎn)5500元,專項(xiàng)附加扣除4000元,那么其取得的每月工資所得單位應(yīng)代扣代繳個人所得稅為:

(30000-5000)*20%-1410=3590元。

注意:這里社保及專項(xiàng)附加扣除只有達(dá)到居民納稅人時才可以扣除,這里只能扣除5000元。

非居民個人趙某2019年作兼職,4月取得勞務(wù)報(bào)酬2000元,8月取得8000元,10月取得稿酬所得5000元,12月取得專利使用權(quán)所得20000元,計(jì)算如下:

4月:支付勞務(wù)報(bào)酬單位代扣代繳個人所得稅:

2000*(1-20%)*3%=48元

8月:支付勞務(wù)報(bào)酬單位代扣代繳個人所得稅:

8000*(1-20%)*10%-210=430元

10月:支付稿酬單位代扣代繳個人所得稅:

5000*(1-20%)*70%*3%=84元

12月:支付專利使用費(fèi)單位代扣代繳個人所得稅:

20000*(1-20%)*20%-1410=1790元

注意:與居民納稅人取得四項(xiàng)所得對比,非居民這四項(xiàng)所得均是代扣代繳,而不是預(yù)扣預(yù)繳,沒有年終匯算清繳的要求,只有達(dá)到居民納稅人時才需要匯算清繳,并才可以扣除社保及專項(xiàng)附加扣除。在計(jì)算收入額時沒有4000元以下減800,4000元以上減20%的處理,全部按減20%處理,適用的稅率表是月稅率表,而不是年稅率表。

六、經(jīng)營所得個人所得稅稅率表

個人所得稅法稅率(圖9)

計(jì)算方法:年度應(yīng)納稅額=年度應(yīng)納稅所得額*適用稅率

年度應(yīng)納稅所得額=年度收入總額-成本、費(fèi)用、損失

取得經(jīng)營所得的個人,沒有綜合所得的,計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

適用范圍及舉例:

個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得,包括以下情形:

(一)個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得;

(二)個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;

(三)個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;

(四)個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

納稅人取得經(jīng)營所得,按年計(jì)算個人所得稅,由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi),向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào),在取得所得的次年3月31日前,向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳,從兩處以上取得經(jīng)營所得的,選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)。

舉例15:

某個人獨(dú)資企業(yè)2019年度收入100萬,成本費(fèi)用稅金等可扣除70萬元,該企業(yè)投資者馮某個人沒有其他綜合所得,自行繳納社保每月1500元,申報(bào)專項(xiàng)附加扣除為每月2000元,2020年2月,假設(shè)平時四個季度已預(yù)繳個人所得稅10000元,個人獨(dú)資企業(yè)代馮某申報(bào)2019年度個人所得稅為:

2019年度應(yīng)納稅所得額= 1000000-700000-60000-1500*12-2000*12=198000元

2019年度應(yīng)納稅額=198000*20%-10500=29100元

匯算清繳時補(bǔ)繳稅款=29100-10000=19100元

七、其他四項(xiàng)所得適用比例稅率20%

1、財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過四千元的,減除費(fèi)用八百元;四千元以上的,減除百分之二十的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額,適用比例稅率,稅率為百分之二十。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》(國稅函〔2002〕146號)有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為:

(一)財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi);

(二)向出租方支付的租金;

(三)由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用;

(四)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)?!?/p>

舉例16:

陳某2019年2月20日將持有的商業(yè)用房出租,月租金3萬,租期2年,按季度收取租金9萬元,計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得個人所得稅如下:

其取得的租金收入月租金不到10萬元,免征增值稅及附加稅費(fèi),租賃合同印花稅為:3萬*24*1 ‰*50%=360元,出租商用房房產(chǎn)稅為:3萬*24*12 %*50%=43200元可以在計(jì)算個人所得稅時扣除。

個人所得稅:

第一個季度收取9萬元租金時:

(90000-43200-360)*(1-20%)*20%=7430.40元

第二個季度用以后季度收取9萬元租金時:

90000*(1-20%)*20%=14400元

2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額,適用比例稅率,稅率為百分之二十。

舉例17

偖某2019年4月轉(zhuǎn)讓2012年購入的住房,購買原價(jià)200萬元,售價(jià)800萬元,個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的,免征增值稅,印花稅為:800萬*5 ?*50%=2000元,交易費(fèi)等衉,如果是個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得,免征個人所得稅。否則個人所得稅計(jì)算如下:

(800萬-200萬-0.2萬)*20%=119.96萬

3、利息、股息、紅利所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,適用比例稅率,稅率為百分之二十。

舉例18:

魏某2019年3月從投資的有限公司取得分紅20萬元,應(yīng)納個人所得稅:

20萬*20%=4萬元。

4、偶然所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,適用比例稅率,稅率為百分之二十。

舉例19:

蔣某2019年12月購賣彩票中獎20000元,應(yīng)納個人所得稅:

200000*20%=4000元。

由于新個人所得稅法取消了“其他所得”根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號)將部分原來按“其他所得”征稅的項(xiàng)目修改為“偶然所得”征稅。

(1)個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入, 按偶然所得征稅。

舉例20:

沈某2019年為單位提供擔(dān)保取得20000元收入,應(yīng)納個人所得稅:

200000*20%=4000元。

(2)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅,但企業(yè)贈送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠劵等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號)第三條規(guī)定計(jì)算:“企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的,按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場銷售價(jià)格確定個人的應(yīng)稅所得;是外購商品(服務(wù))的,按該商品(服務(wù))的實(shí)際購置價(jià)格確定個人的應(yīng)稅所得?!?/p>

舉例21:

某單位為推廣產(chǎn)品,在做業(yè)務(wù)宣傳時隨機(jī)向參加活動的個人發(fā)放微信紅包,韓某取得紅包100元,同時取得單位贈送的外購禮品,購買價(jià)為50元,單位應(yīng)代扣其個人所得稅:

(100+50)*20%=30元。

(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的,受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕78號)第一條規(guī)定,符合以下情形的,對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅:

(一)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;(二)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;(三)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

前款所稱受贈收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕78號)第四條規(guī)定計(jì)算:“對受贈人無償受贈房屋計(jì)征個人所得稅時,其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的贈與房屋價(jià)值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。贈與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場價(jià)格或房地產(chǎn)贈與合同未標(biāo)明贈與房屋價(jià)值的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈房屋的市場評估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈人的應(yīng)納稅所得額?!?/p>

舉例22:

楊某獲贈一套住房,受贈合同上未標(biāo)明贈與價(jià)值,該套住房市場價(jià)格500萬,因受贈該住房,楊某繳納契稅15萬,印花稅2500元,楊某應(yīng)納個人所得稅:

(500-15-0.25)*20%=96.95萬元

(4)個人按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會、證監(jiān)會關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕22號)的規(guī)定,領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入,其中25%部分予以免稅,其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個人所得稅,稅款計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目,由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳后,在個人購買稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報(bào)。

舉例23:

朱某2019年12月一次性領(lǐng)取當(dāng)年的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金20000元,保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)按工資薪金所得項(xiàng)目代扣代繳其個人所得稅為:

20000*75%*10%=1500元。

八、2018年第四季度新個人所得稅法過渡期間稅款計(jì)算適用稅率表

個人所得稅法稅率(圖10)

來源:《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕98號)附件1。

適用范圍及舉例:

對納稅人在2018年10月1日(含)后-12月31日(含)每月實(shí)際取得的工資、薪金所得,減除費(fèi)用5000元,按上述個人所得稅稅率表一(工資薪金所得適用)計(jì)算應(yīng)納稅額。

舉例24:

沈某2018年10月10日取得單位發(fā)放的工資12000元,個人繳納社保及公積金為1600元,單位應(yīng)代扣其個人所得稅為:

(12000-5000-1600)*10%-210=330元。

個人所得稅法稅率(圖11)

來源:《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕98號)附件2。

適用范圍及舉例

適用2018年第四季度及2018年度個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者查賬征收的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅計(jì)算。

(一)對個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得,減除費(fèi)用按照5000元/月執(zhí)行,前三季度減除費(fèi)用按照3500元/月執(zhí)行。

(二)對個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得,用全年應(yīng)納稅所得額分別計(jì)算應(yīng)納前三季度稅額和應(yīng)納第四季度稅額,其中應(yīng)納前三季度稅額按照稅法修改前規(guī)定的稅率和前三季度實(shí)際經(jīng)營月份的權(quán)重計(jì)算,應(yīng)納第四季度稅額按照本通知所附個人所得稅稅率表二(以下稱稅法修改后規(guī)定的稅率)和第四季度實(shí)際經(jīng)營月份的權(quán)重計(jì)算。具體計(jì)算方法:

1.月(季)度預(yù)繳稅款的計(jì)算。

本期應(yīng)繳稅額=累計(jì)應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額

累計(jì)應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額

應(yīng)納10月1日以前稅額=(累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù))×10月1日以前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

應(yīng)納10月1日以后稅額=(累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù))×10月1日以后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

2.年度匯算清繳稅款的計(jì)算。

匯繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額

全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額

應(yīng)納前三季度稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù))×前三季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

應(yīng)納第四季度稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù))×第四季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

過渡期間,查賬方式征收個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計(jì)算方法如下:

(一)月預(yù)繳稅額的計(jì)算

累計(jì)應(yīng)納稅所得額=(累計(jì)利潤總額-彌補(bǔ)以前年度虧損)×合伙企業(yè)合伙人分配比例-投資者減除費(fèi)用。

其中投資者減除費(fèi)用=稅法修改前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)×3500+稅法修改后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)×5000+稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)等其他扣除費(fèi)用;

月度預(yù)繳稅額=稅法修改前的經(jīng)營期應(yīng)預(yù)繳稅額+稅法修改后的經(jīng)營期應(yīng)預(yù)繳稅額-本年已預(yù)繳稅額。

其中:

稅法修改前的經(jīng)營期應(yīng)預(yù)繳稅額=(累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前適用稅率-稅法修改前適用的速算扣除數(shù))×稅法修改前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實(shí)際經(jīng)營總月份數(shù)。

稅法修改后的經(jīng)營期應(yīng)預(yù)繳稅額=(累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后適用稅率-稅法修改后適用的速算扣除數(shù))×稅法修改后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實(shí)際經(jīng)營總月份數(shù)

舉例如下

某個體工商業(yè)戶1-10月生產(chǎn)經(jīng)營利潤86500元,其中:1-9月份生產(chǎn)經(jīng)營利潤76500元,預(yù)繳5250元,其10月份應(yīng)繳個人所得稅多少?

10月份應(yīng)納稅款計(jì)稅如下:

(1)累計(jì)應(yīng)納稅所得額=86500-3500×9-5000×1=50000元

(2)10月1日以前應(yīng)納稅額=(累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù))×10月1日以前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)=(50000×20%-3750)×9 ÷10 =5625元。

(3)10月1日以后應(yīng)納稅額=(累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù))×10月1日以后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)=(50000×10%-1500)×1 ÷10 =350元。

(4)則該戶10月份稅款所屬期應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額-1至9月已納稅額=5625+350-5250=722元。

(二)2018年度匯算期應(yīng)納稅額的計(jì)算

累計(jì)應(yīng)納稅所得額=(年度納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)以前年度虧損)×合伙企業(yè)合伙人分配比例-允許扣除的其他費(fèi)用-投資者減除費(fèi)用。

其中投資者減除費(fèi)用=稅法修改前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)×3500+稅法修改后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)×5000;

年度匯算應(yīng)納稅額=稅法修改前的經(jīng)營期應(yīng)繳稅額+稅法修改后的經(jīng)營期應(yīng)繳稅額-本年已預(yù)繳稅額。

其中:

稅法修改前的經(jīng)營期應(yīng)繳稅額=(累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前適用稅率-稅法修改前適用的速算扣除數(shù))×稅法修改前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實(shí)際經(jīng)營總月份數(shù)。

稅法修改后的經(jīng)營期應(yīng)繳稅額=(累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后適用稅率-稅法修改后適用的速算扣除數(shù))×稅法修改后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實(shí)際經(jīng)營總月份數(shù)

上述稅率及速算扣除數(shù)與前述“通知”規(guī)定的稅率表一致。

舉例如下

假設(shè)上述個體工商業(yè)戶2018年1-12月生產(chǎn)經(jīng)營利潤116500元,已預(yù)繳個人所得稅7500元,全年匯算清繳應(yīng)繳多少個人所得稅(不考慮年度納稅調(diào)整因素)?

匯算清繳應(yīng)納稅款計(jì)稅如下:

(1)年度累計(jì)應(yīng)納稅所得額=116500-3500×9-5000×3=70000元

(2)應(yīng)納前三季度稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù))×前三季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)=(70000×30%-9750)×9÷12=8437.5元

(3)應(yīng)納第四季度稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù))×第四季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)=(70000×10%-1500)×3÷12=1375元。

(4)匯算清繳補(bǔ)稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額-累計(jì)已繳稅額=8437.5+1375-7500=2312.5元。

作者何曉霞,系每日稅訊精選微信公眾號特約撰稿人

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