一、免征增值稅

1. 下列利息收入免征增值稅：

（1）國家助學貸款

（2）人民銀行對金融機構的貸款

（3）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。

（4）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發(fā)放的外匯貸款。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項第2目、第4目、第6目

2. 被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據(jù)等財產清償債務，免征增值稅。

被撤銷金融機構，是指經人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機構所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十）項

3. 下列金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅：

（1）金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務。同一銀行系統(tǒng)內部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務。

（3）金融機構間的資金往來業(yè)務。是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。

（4）同業(yè)存款。同業(yè)存款，是指金融機構之間開展的同業(yè)資金存入與存出業(yè)務，其中資金存入方僅為具有吸收存款資格的金融機構。

（5）同業(yè)借款。同業(yè)借款，是指法律法規(guī)賦予此項業(yè)務范圍的金融機構開展的同業(yè)資金借出和借入業(yè)務。此條款所稱“法律法規(guī)賦予此項業(yè)務范圍的金融機構”主要是指農村信用社之間以及在金融機構營業(yè)執(zhí)照列示的業(yè)務范圍中有反映為“向金融機構借款”業(yè)務的金融機構。

（6）同業(yè)代付。同業(yè)代付，是指商業(yè)銀行（受托方）接受金融機構（委托方）的委托向企業(yè)客戶付款，委托方在約定還款日償還代付款項本息的資金融通行為。

（7）買斷式買入返售金融商品。買斷式買入返售金融商品，是指金融商品持有人（正回購方）將債券等金融商品賣給債券購買方（逆回購方）的同時，交易雙方約定在未來某一日期，正回購方再以約定價格從逆回購方買回相等數(shù)量同種債券等金融商品的交易行為。

（8）持有金融債券。金融債券，是指依法在中華人民共和國境內設立的金融機構法人在全國銀行間和交易所債券市場發(fā)行的、按約定還本付息的有價證券。

（9)同業(yè)存單。同業(yè)存單，是指銀行業(yè)存款類金融機構法人在全國銀行間市場上發(fā)行的記賬式定期存款憑證。

（10）質押式買入返售金融商品。質押式買入返售金融商品，是指交易雙方進行的以債券等金融商品為權利質押的一種短期資金融通業(yè)務。

（11）持有政策性金融債券。政策性金融債券，是指開發(fā)性、政策性金融機構發(fā)行的債券。

金融機構是指：

　?、巽y行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。

　?、谛庞煤献魃纭?/p>

　?、圩C券公司。

　?、芙鹑谧赓U公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。

　　⑤保險公司。

　?、奁渌浫嗣胥y行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經營金融保險業(yè)務的機構等。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十三）項第1目至第4目

《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號 ）第一條

《財政部 國家稅務總局關于金融機構同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70號）第一條

4. 境內的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關，免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條第五項

5. 自2016年1月1日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為金融機構代辦金融保險業(yè)務取得的代理收入，在營改增試點期間免征增值稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于部分營業(yè)稅和增值稅政策到期延續(xù)問題的通知》（財稅〔2016〕83號）

6. 自2018年1月1日起，金融機構開展貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)業(yè)務，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。2018年1月1日前貼現(xiàn)機構已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉貼現(xiàn)機構轉貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

依據(jù)：《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第五條

推薦：貼現(xiàn)與轉貼現(xiàn)的稅務處理

7. 自2018年1月1日至2019年12月31日，納稅人為農戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔保取得的擔保費收入，以及為上述融資擔保（以下稱“原擔?！保┨峁┰贀Ｈ〉玫脑贀ＹM收入，免征增值稅。再擔保合同對應多個原擔保合同的，原擔保合同應全部適用免征增值稅政策。否則，再擔保合同應按規(guī)定繳納增值稅。

　　納稅人應將相關免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單獨核算符合免稅條件的融資擔保費和再擔保費收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機關辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。

　　農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。農戶擔保、再擔保的判定應以原擔保生效時的被擔保人是否屬于農戶為準。

　　小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，資產總額和從業(yè)人員指標均以原擔保生效時的實際狀態(tài)確定；營業(yè)收入指標以原擔保生效前12個自然月的累計數(shù)確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：

　　營業(yè)收入（年）=企業(yè)實際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12

　　依據(jù)：《財政部 稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十四）款規(guī)定的中小企業(yè)信用擔保增值稅免稅政策自2018年1月1日起停止執(zhí)行。納稅人享受中小企業(yè)信用擔保增值稅免稅政策在2017年12月31日前未滿3年的，可以繼續(xù)享受至3年期滿為止。

《財政部 稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號 ）第六條

8. 自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

上述所稱小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

依據(jù)：《財政部 稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48號）第一條、第四條

9. 自2017年12月1日至2019年12月31日，對金融機構向農戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

上述所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元（含本數(shù)）的農戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

依據(jù)：《財政部　稅務總局關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）第一條、第三條

10. 自2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：

　?。ㄒ唬鹑跈C構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放的，利率水平不高于人民銀行同期貸款基準利率150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；

（二）對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準利率150%（含本數(shù)）計算的利息收入部分，免征增值稅。

上述所稱金融機構，是指經人民銀行、銀保監(jiān)會批準成立的已通過監(jiān)管部門上一年度“兩增兩控”考核的機構（2018年通過考核的機構名單以2018年上半年實現(xiàn)“兩增兩控”目標為準），以及經人民銀行、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會批準成立的開發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業(yè)金融機構?！皟稍鰞煽亍笔侵竼螒羰谛趴傤~1000萬元以下（含）小微企業(yè)貸款同比增速不低于各項貸款同比增速，有貸款余額的戶數(shù)不低于上年同期水平，合理控制小微企業(yè)貸款資產質量水平和貸款綜合成本（包括利率和貸款相關的銀行服務收費）水平。金融機構完成“兩增兩控”情況，以銀保監(jiān)會及其派出機構考核結果為準。

上訴所稱小額貸款，是指單戶授信小于1000萬元（含本數(shù)）的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在1000萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

依據(jù)：《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91號）

11.自2018年11月7日起至2021年11月6日止，對境外機構投資境內債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅。

依據(jù)：《財政部 稅務總局關于境外機構投資境內債券市場企業(yè)所得稅 增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕108號)

12. 武漢第七屆世界軍人運動會執(zhí)行委員會取得的與中國人民銀行合作發(fā)行紀念幣收入，免征應繳納的增值稅。

依據(jù)：《財政部 稅務總局 海關總署關于第七屆世界軍人運動會稅收政策的通知》（財稅〔2018〕119號）第一條第（三）項

二、不征收、暫不征收增值稅

1. 外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨資銀行（或其分行）轉讓企業(yè)產權和股權的行為，不征收增值稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于外國銀行分行改制為外商獨資銀行有關稅收問題的通知》（財稅〔2007〕45號）第一條

2. 存款利息不征收增值稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（二）項

3. 金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益、報酬、資金占用費、補償金,不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號 ）第一條

4. 納稅人購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期，不屬于金融商品轉讓。其中非保本的收益、報酬、資金占用費、補償金，不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號 ）第二條

5. 金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第四條

6. 證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經營金融保險業(yè)務的機構發(fā)放貸款后,自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號 ）第三條

三、簡易計稅

1. 自2018年1月1日起，資管產品管理人運營資管產品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

　　資管產品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產管理公司、專業(yè)保險資產管理機構、養(yǎng)老保險公司。

　　資管產品，包括銀行理財產品、資金信托（包括集合資金信托、單一資金信托）、財產權信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產管理計劃、集合資產管理計劃、定向資產管理計劃、私募投資基金、債權投資計劃、股權投資計劃、股債結合型投資計劃、資產支持計劃、組合類保險資產管理產品、養(yǎng)老保障管理產品。

對資管產品在2018年1月1日前運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從資管產品管理人以后月份的增值稅應納稅額中抵減。

依據(jù)：《財政部 稅務總局關于資管產品增值稅有關問題的通知》（財稅〔2017〕56號 ）第一條、第六條

2. 自2016年5月1日起，農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

　　村鎮(zhèn)銀行，是指經中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關法律、法規(guī)批準，由境內外金融機構、境內非金融機構企業(yè)法人、境內自然人出資，在農村地區(qū)設立的主要為當?shù)剞r民、農業(yè)和農村經濟發(fā)展提供金融服務的銀行業(yè)金融機構。

　　農村資金互助社，是指經銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村農民和農村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結算等業(yè)務的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機構。

　　由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司，是指經中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關法律、法規(guī)批準，由境內商業(yè)銀行或農村合作銀行在農村地區(qū)設立的專門為縣域農民、農業(yè)和農村經濟發(fā)展提供貸款服務的非銀行業(yè)金融機構。

　　縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區(qū)。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號 ）第三條

3. 自2016年5月1日起，對中國農業(yè)銀行納入“三農金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產建設兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農戶貸款、農村企業(yè)和農村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

　　上述所稱農戶貸款，是指金融機構發(fā)放給農戶的貸款，但不包括按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項規(guī)定的免征增值稅的農戶小額貸款。

　　上述所稱農戶，是指《營業(yè)稅改增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項所稱的農戶。

　　上述所稱農村企業(yè)和農村各類組織貸款，是指金融機構發(fā)放給注冊在農村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

享受增值稅優(yōu)惠的涉農貸款業(yè)務清單

　　1、法人農業(yè)貸款

　　2、法人林業(yè)貸款

　　3、法人畜牧業(yè)貸款

　　4、法人漁業(yè)貸款

　　5、法人農林牧漁服務業(yè)貸款

　　6、法人其他涉農貸款（煤炭、煙草、采礦業(yè)、房地產業(yè)、城市基礎設施建設和其他類的法人涉農貸款除外）

　　7、小型農田水利設施貸款

　　8、大型灌區(qū)改造

　　9、中低產田改造

　　10、防澇抗旱減災體系建設

　　11、農產品加工貸款

　　12、農業(yè)生產資料制造貸款

　　13、農業(yè)物資流通貸款

　　14、農副產品流通貸款

　　15、農產品出口貸款

　　16、農業(yè)科技貸款

　　17、農業(yè)綜合生產能力建設

　　18、農田水利設施建設

　　19、農產品流通設施建設

　　20、其他農業(yè)生產性基礎設施建設

　　21、農村飲水安全工程

　　22、農村公路建設

　　23、農村能源建設

　　24、農村沼氣建設

　　25、其他農村生活基礎設施建設

　　26、農村教育設施建設

　　27、農村衛(wèi)生設施建設

　　28、農村文化體育設施建設

　　29、林業(yè)和生態(tài)環(huán)境建設

　　30、個人農業(yè)貸款

　　31、個人林業(yè)貸款

　　32、個人畜牧業(yè)貸款

　　33、個人漁業(yè)貸款

　　34、個人農林牧漁服務業(yè)貸款

　　35、農戶其他生產經營貸款

　　36、農戶助學貸款

　　37、農戶醫(yī)療貸款

　　38、農戶住房貸款

　　39、農戶其他消費貸款

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號）第四條

4. 自2018年7月1日至2020年12月31日，對中國郵政儲蓄銀行納入“三農金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農戶貸款、農村企業(yè)和農村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。?

上述所稱農村企業(yè)和農村各類組織貸款，是指金融機構發(fā)放給注冊在農村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

依據(jù)：《財政部 稅務總局關于中國郵政儲蓄銀行三農金融事業(yè)部涉農貸款增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕97號)第一條至第三條

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