客戶需求

甲教育公司從各高校聘請了大量本科生和研究生提供教育服務(wù)，現(xiàn)經(jīng)營模式為由甲公司與客戶簽訂合同，甲公司收取費(fèi)用后向其聘請的學(xué)生發(fā)放勞務(wù)報酬。由于甲公司為一般納稅人，適用稅率為6%。甲公司預(yù)計2022年含稅銷售額為1000萬元，可抵扣的進(jìn)項稅額為2萬元，已知發(fā)放給學(xué)生的勞務(wù)費(fèi)為700萬元。僅考慮增值稅，不考慮其他稅費(fèi)。

客戶方案納稅金額計算

甲公司2022年度需要繳納增值稅：1000÷（1+6%）×6%-2=54.60萬元。

納稅籌劃方案納稅金額計算

建議甲公司將上述由本公司提供教育服務(wù)的經(jīng)營模式改為中介服務(wù)模式，即由其聘請的學(xué)生以勤工儉學(xué)的形式直接與客戶簽訂合同，提供教育勞務(wù)，原由甲公司向?qū)W生發(fā)放的勞務(wù)報酬由客戶直接支付給學(xué)生，甲公司以中介服務(wù)的身份收取一定的服務(wù)費(fèi)。假設(shè)經(jīng)營效益不發(fā)生變化，則甲公司可以取得含稅服務(wù)費(fèi) 300萬元（1000-700），需要繳納增值稅：300÷（1+6%）×6%-2=14.98萬元。通過納稅籌劃，甲公司2022年度減輕增值稅負(fù)擔(dān)：54.60-14.98=39.62萬元。

如果甲公司年銷售額一直保持在500萬元以下，也可以考慮以小規(guī)模納稅人的身份繳納增值稅，這樣實(shí)際繳納增值稅：300÷（1+3%）×3%=8.74萬元，稅負(fù)更輕。

涉及主要稅收制度

• 《增值稅暫行條例》
• 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)免征增值稅。