疑 問

我公司銷售機(jī)器設(shè)備同時提供安裝服務(wù)，請問是否屬于混合銷售一律按照13%繳納增值稅？

能否分別核算、分別適用不同的增值稅率？

答 復(fù)

應(yīng)分別核算、分別適用不同的增值稅率。

不屬于混合銷售。

也就是銷售機(jī)器設(shè)備適用13%稅率，安裝業(yè)務(wù)若是一般計稅適用9%稅率，若是簡易征收則適用3%增值稅率。

注 意

1. 除了機(jī)器設(shè)備以外的貨物（自產(chǎn)或外購）附帶安裝還是要按照混合銷售的規(guī)定進(jìn)行處理。

2. 分別核算非常重要，對于未分別核算的，從高適用稅率，相當(dāng)于回歸混合銷售；

注 意

個人抬頭的住宿費、電話費等不得稅前扣除。

參 考

1. 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

2. 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號)文件第六條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

提醒一下

42號公告限制了銷售的范圍，即：機(jī)器設(shè)備。范圍不能擴(kuò)大。

機(jī)器設(shè)備一般是機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，包括各種機(jī)器、機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)備，各種動力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等，在企業(yè)所得稅法上機(jī)器設(shè)備應(yīng)按照最低10年計提折舊。

同時，具體的機(jī)器設(shè)備也應(yīng)參考《固定資產(chǎn)分類與代碼》：

固定資產(chǎn)分類代碼的第1位所表示的6個門類如下：

a) 土地、房屋及構(gòu)筑物；

b) 通用設(shè)備；

c) 專用設(shè)備；

d) 文物和陳列品；

e) 圖書、檔案；

f) 家具、用具、裝具及動植物。