1.營改增納稅人可以同時使用國稅和地稅的發(fā)票嗎？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于進一步加強營改增后國稅、地稅發(fā)票管理銜接工作的通知》（稅總函〔2016〕192號）第三條規(guī)定：“關于地稅機關已發(fā)放發(fā)票的繳銷問題

……初次在國稅機關領用發(fā)票的納稅人，須繳銷地稅機關已發(fā)放的發(fā)票后，方可領用；凡在國稅機關已領用發(fā)票的納稅人，地稅機關已發(fā)放的發(fā)票一律繳銷?！?/p>

因此，納稅人需要先繳銷地稅發(fā)票才可以領購國稅的發(fā)票。

2.納稅人發(fā)票保管滿5年后該如何處理？

答：根據(jù)《國務院關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國國務院令第587號)第二十九條的規(guī)定：“第二十九條 開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務機關查驗后銷毀。

3.病蟲害防治是否免征增值稅 ？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策》的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅

……

（十）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治?！?/p>

因此，病蟲害防治免征增值稅。

4.5月1日營改增后軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)能享受哪些增值稅優(yōu)惠政策 ？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“……

（四十）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

1.從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅。

2.為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總人數(shù)60%（含）以上的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅。

享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。

……”

因此，5月1日營改增后，軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)可以按上述規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠。

5.婦幼保健院提供的體檢服務是否屬于免征增值稅的范圍 ？

答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》：“一、下列項目免征增值稅

……

（七）醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。

醫(yī)療機構，是指依據(jù)國務院《醫(yī)療機構管理條例》（國務院令第149號）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機構管理條例實施細則》（衛(wèi)生部令第35號）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》的機構，以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構。具體包括:各級各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心，各級政府及有關部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種?？萍膊》乐握?所)，各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構、兒童保健機構，各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫(yī)療機構。

本項所稱的醫(yī)療服務，是指醫(yī)療機構按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關部門制定的醫(yī)療服務指導價格（包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》所列的各項服務，以及醫(yī)療機構向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務。”

因此，婦幼保健院提供的體檢服務若屬于以上文件規(guī)定的范圍，可以免征增值稅。

6.享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠備案應提供什么資料？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第33號）規(guī)定：“第三條納稅人首次申請享受稅收優(yōu)惠政策，應向主管稅務機關提供以下備案資料：

(一)《稅務資格備案表》。

(二)安置的殘疾人的《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》復印件，注明與原件一致，并逐頁加蓋公章。安置精神殘疾人的，提供精神殘疾人同意就業(yè)的書面聲明以及其法定監(jiān)護人簽字或印章的證明精神殘疾人具有勞動條件和勞動意愿的書面材料。

(三)安置的殘疾人的身份證明復印件，注明與原件一致，并逐頁加蓋公章?！?/p>

7.資源綜合利用企業(yè)使用的是進口廢塑料，能否享受增值稅即征即退優(yōu)惠 ？

答： 根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財稅〔2015〕78號）第一條規(guī)定：“納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務)，可享受增值稅即征即退政策。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務名稱、技術標準和相關條件、退稅比例等按照本通知所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》(以下簡稱《目錄》)的相關規(guī)定執(zhí)行。”

因此，資源綜合利用企業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的原材料符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》技術標準和相關條件可享受增值稅即征即退政策。

8.自來水公司的開戶費能否享受免征增值稅優(yōu)惠如果沒有免征，增值稅率是多少 ？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。建筑服務適用11%稅率?！?/p>

因此，自來水開戶費沒有免稅的優(yōu)惠，適用11%的稅率。

9.學校將食堂外包給企業(yè)，其取得的收入是否免征增值稅 ？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第八款規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅

……

（八）從事學歷教育的學校提供的教育服務。

……

3.提供教育服務免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入，具體包括：經(jīng)有關部門審核批準并按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。

學校食堂是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號）管理的學校食堂?！?/p>

因此，企業(yè)承包學校食堂，由學校承擔相關法律責任，并符合上述規(guī)定，提供餐飲服務取得的伙食費收入免征增值稅。

10. 2017年12月31日之前海洋館的門票收入有增值稅免稅優(yōu)惠嗎？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅

……

（十一）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入免征增值稅。

……

（二十八）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。

科普單位，是指科技館、自然博物館，對公眾開放的天文館（站、臺)、氣象臺（站)、地震臺(站)，以及高等院校、科研機構對公眾開放的科普基地。

科普活動，是指利用各種傳媒以淺顯的、讓公眾易于理解、接受和參與的方式，向普通大眾介紹自然科學和社會科學知識，推廣科學技術的應用，倡導科學方法，傳播科學思想，弘揚科學精神的活動。免征增值稅?！?/p>

因此，如果貴公司符合上述文件規(guī)定的可享受免稅優(yōu)惠。

11.各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，需要繳納增值稅嗎 ？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）的規(guī)定：“五、各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅?！?/p>

因此，各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。

12.酒店將會議室出租給公司開會，發(fā)票開具會議費還是場地租賃費 ？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務

……

（六）現(xiàn)代服務。

……

3.文化創(chuàng)意服務。

……

（4）會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動。

……

5.租賃服務。

……

（2）經(jīng)營租賃服務，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。

按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務。”

如果酒店出租場地時未提供相關的配套服務，則屬于不動產(chǎn)租賃服務，開具不動產(chǎn)租賃服務發(fā)票；如果提供相關配套服務，則屬于會議服務，若同時提供其他服務，如餐飲服務和住宿服務等，應分開開具發(fā)票，不得一并開具會議服務發(fā)票。

13.一般納稅人的駕校提供的駕駛員培訓服務如何繳納增值稅？

答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的附：《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定：“一、銷售服務

銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務

……

2.教育醫(yī)療服務。

教育醫(yī)療服務，包括教育服務和醫(yī)療服務。

（1）教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。

學歷教育服務，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務?！?/p>

二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）規(guī)定：“三、一般納稅人提供非學歷教育服務，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額?！?/p>

因此，一般納稅人提供駕照培訓服務可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。

14.我公司將電影票贈送給客戶是否需要視同銷售服務繳納增值稅？

答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“第十四條下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。”

因此，購進電影放映服務免費提供給客戶不屬于視同銷售服務，不征收增值稅，應屬交際應酬消費，購進的電影放映服務的進項稅額不得抵扣。

15.銀行需要幫境外企業(yè)的存款利息收入代扣代繳增值稅嗎？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條第二項規(guī)定：“不征收增值稅項目。

1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。

2.存款利息。

3.被保險人獲得的保險賠付。

4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉(zhuǎn)讓行為。”

因此，存款利息屬于不征稅收入。銀行不需要幫境外企業(yè)的存款利息收入代扣代繳增值稅。

16.福建省金融企業(yè)匯總繳納增值稅的分支機構應按什么比例來繳納增值稅的 ？

答：一、根據(jù)《福建省國家稅務局 福建省財政廳關于同意中國銀行股份有限公司福建省分行等53戶企業(yè)實行增值稅匯總核算辦法的通知》（閩國稅函〔2016〕188號）規(guī)定：“日前，福州市國家稅務局、財政局聯(lián)合行文請示中國銀行股份有限公司福建省分行等53戶企業(yè)（見附件）實行增值稅匯總核算事宜。經(jīng)審核，上述企業(yè)符合《福建省財政廳福建省國家稅務局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營總分機構增值稅匯總核算暫行管理辦法>的通知》（閩財稅〔2016〕4號,以下簡稱《暫行管理辦法》）規(guī)定的條件，決定同意上述企業(yè)按《暫行管理辦法》在全省范圍（不含廈門）內(nèi)實行總分機構增值稅匯總核算。

本通知自2016年5月1日（所屬期）起執(zhí)行?！?/p>

二、實行增值稅匯總核算的總分支機構，應由總機構按月匯總當期增值稅的全部銷售額、銷項稅額、進項稅額和匯總核算前形成的期末留抵稅額，據(jù)此核算出當期應納增值稅額，并按總分支機構當期實現(xiàn)的應稅銷售額占總分支機構全部應稅銷售額的比例確定應納稅額。具體計算公式如下：

（一）總分支機構當期應納增值稅總額=總分支機構當期匯總應稅銷售額×適用稅率（或征收率，下同）-總分支機構當期取得的全部進項稅額-總分機構上期留抵稅額

（二）總機構、分支機構應納增值稅=總分支機構當期應納增值稅總額×銷售比例

（三）銷售比例=分支機構當期應稅銷售額÷總分支機構當期匯總應稅銷售額 ”

因此，福建省金融企業(yè)匯總繳納增值稅的分支機構應按上述規(guī)定比例繳納增值稅。

17.一般納稅人提供安全保護服務，在財稅〔2016〕68號文發(fā)布前已全額開票，還能補備案享受差額征收政策嗎 ？

答：根據(jù)《關于部分新增政策銜接事項的通知》的規(guī)定：“第一條 納稅人申請自5月1日起適用68號文政策的，需對5月1日以來已開具的增值稅發(fā)票開具對應的紅字發(fā)票，并重新開具適用簡易計稅方法或免征增值稅的增值稅發(fā)票。開具紅字發(fā)票流程按《關于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第73號）辦理。對于享受免征增值稅政策的納稅人，原增值稅發(fā)票未能追回的，該部分稅額不得減免；對于選擇適用簡易計稅方法的納稅人，無法追回所有已開具增值稅發(fā)票的，不得選擇適用簡易計稅方法。

第二條 納稅人申請適用68號文規(guī)定的政策，應當于申報（含更正申報）前，按下列規(guī)定報送有關資料，辦理備案手續(xù)。

……

（四）納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執(zhí)行，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。納稅人選擇差額納稅的，應辦理差額征稅備案。報送的材料為：《營業(yè)稅改征增值稅差額征稅備案登記表》2份。

……”

因此，納稅人提供安全保護服務選擇差額納稅， 在68號文發(fā)布前未做備案且已按照全額開票的，可以根據(jù)上述通知規(guī)定處理發(fā)票并補備案享受差額征收政策。

18.納稅人提供非學歷教育服務能否適用簡易征收需要提供什么備案材料？

答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）規(guī)定：“三、一般納稅人提供非學歷教育服務，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額?！?/p>

二、根據(jù)《關于部分新增政策銜接事項的通知》第二條第三項規(guī)定：“一般納稅人提供非學歷教育服務選擇適用簡易計稅方法報送的材料為：《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份；一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明；一般納稅人從事非學歷教育服務的資質(zhì)證明（如營業(yè)執(zhí)照等）原件。”

因此，納稅人提供非學歷教育可以選擇簡易計稅方法，備案材料可根據(jù)上述通知提供。

19.保險公司為了回饋客戶，向旅行社購進旅游服務免費提供給客戶是否屬于視同銷售服務？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一規(guī)定：“

第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

因此，保險公司購進旅游服務免費提供給客戶不屬于視同銷售服務，應屬交際應酬消費，購進的旅游服務的進項稅額不得抵扣。

20.培訓中心和學校聯(lián)合舉辦夏令營活動是否屬于提供文化體育服務？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“……

（七）生活服務。

生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

1.文化體育服務。

文化體育服務，包括文化服務和體育服務。

（1）文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

（2）體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務活動。

……”

因此，舉辦的夏令營活動符合上述規(guī)定的，屬于文化體育服務范圍。

21.保潔服務，垃圾清運服務屬于居民日常服務還是其他生活服務？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“……5.居民日常服務。

居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

6.其他生活服務。其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務?！?/p>

因此，如果企業(yè)提供的保潔服務、垃圾清運服務是為了滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，就屬于居民日常服務，否則歸入其他生活服務。

22.我公司租入一套房產(chǎn)（2016年4月30日前租入），因為打算轉(zhuǎn)租，將整套房產(chǎn)辦理了不動產(chǎn)經(jīng)營租賃的簡易征收備案。如該房產(chǎn)我公司有50%自用，50%用于轉(zhuǎn)租，那自用的部分所取得的進項是否可以抵扣 ？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一的規(guī)定：“第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

……

第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額。主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

……”

因此，租入房屋取得進項屬于自用部分可以抵扣，但應按照上述二十九條的規(guī)定進行劃分。

23.境內(nèi)個人向境外匯款單筆支付等值 5 萬美元以上的金額用于支付學費，需要辦理對外支付備案嗎？

答：根據(jù)《國家稅務總局 國家外匯管理局關于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》（國家稅務總局國家外匯管理局公告2013年第40號）規(guī)定：“一、境內(nèi)機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元，下同)下列外匯資金，除本公告第三條規(guī)定的情形外，均應向所在地主管國稅機關進行稅務備案，主管稅務機關僅為地稅機關的，應向所在地同級國稅機關備案；

......

三、境內(nèi)機構和個人對外支付下列外匯資金，無需辦理和提交《備案表》：

......

(十三)境內(nèi)個人境外留學、旅游、探親等因私用匯;

……”

因此，境內(nèi)個人向境外匯款單筆支付超過5萬美元用于學費的，屬于境內(nèi)個人境外留學因私用匯，不需要到國稅辦理對外支付備案。

24.分公司購買貨物，但是由總公司向銷售方付款，銷售方將發(fā)票開給了分公司，分公司可以進項抵扣嗎 ？

答：根據(jù)國稅函〔2006〕1211號規(guī)定，對分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第（三）款有關規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進項稅額?！?/p>

因此，分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司支付貨款，允許抵扣增值稅進項稅額。

25.企業(yè)收到電信公司的電子發(fā)票可以使用嗎

答：根據(jù)《福建省國家稅務局 中國電信股份有限公司福建分公司關于推行增值稅電子普通發(fā)票的通告》（閩國稅通告2016年第2號）第一條規(guī)定：“自2016年6月1日起，中國電信股份有限公司福建分公司推行使用增值稅電子普通發(fā)票，不再提供紙質(zhì)的增值稅普通發(fā)票、冠名增值稅通用機打發(fā)票?！?/p>

因此，自2016年6月1日起，中國電信股份有限公司福建分公司推行使用增值稅電子普通發(fā)票，不再提供紙質(zhì)的增值稅普通發(fā)票、冠名增值稅通用機打發(fā)票。企業(yè)收到中國電信股份有限公司福建分公司的電子發(fā)票可以使用。

26.電子發(fā)票能否作廢 ？

答：根據(jù)《福建省國家稅務局關于發(fā)布<福建省增值稅電子普通發(fā)票使用規(guī)定（試行）>的公告》（福建省國家稅務局公告2016年第6號）第八條規(guī)定：“ 電子發(fā)票系統(tǒng)不支持作廢操作，發(fā)生退貨、電子發(fā)票開具有誤等情況，開票人應通過開具紅字發(fā)票進行沖減。電子發(fā)票開具紅字發(fā)票，需要與對應的物流、資金流信息一致?！?/p>

因此，電子發(fā)票不能作廢處理。

27.電子發(fā)票是否需要加蓋發(fā)票專用章？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第84號）的規(guī)定：“三、增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同?！?/p>

消費者從企業(yè)購買商品或服務后，在企業(yè)的ERP系統(tǒng)中產(chǎn)生交易信息，交易信息經(jīng)電子發(fā)票前置系統(tǒng)生成相關稅控信息，發(fā)送到升級版稅務端及電子底賬系統(tǒng)，并將稅控后的數(shù)據(jù)返回電子發(fā)票服務平臺。電子發(fā)票服務平臺對稅控數(shù)據(jù)處理后進行電子簽章，最終生成該筆發(fā)票數(shù)據(jù)的憑證（PDF）文件傳給企業(yè)ERP系統(tǒng)。企業(yè)ERP系統(tǒng)收到電子發(fā)票信息后，可經(jīng)短信、郵件、APP等推送至用戶手機，消費者可以查看、下載電子發(fā)票信息。

因此，電子發(fā)票上有稅控簽名和企業(yè)電子簽章，不需要另外再加蓋發(fā)票專用章。

28.企業(yè)提供貨物運輸服務應如何開具增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第99號）第一條規(guī)定：“增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。”

因此，企業(yè)應根據(jù)上述規(guī)定開具貨物運輸增值稅專用發(fā)票。

29.房地產(chǎn)公司營改增前無論現(xiàn)房還是期房均直接開具銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票，預售期房的計入預收賬款。營改增后，預收款是否要開具發(fā)票 ？

答：根據(jù)福建省國稅局發(fā)布的《關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收款有關稅務事項操作指引》的規(guī)定：“一、關于預收款的判定。根據(jù)36號文《試點實施辦法》第四十五條有關增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間的規(guī)定，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅人，其納稅義務發(fā)生時間應以收訖銷售款項、書面合同約定的付款日期或房產(chǎn)權屬變更的當天孰先原則判定，因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在上述納稅義務發(fā)生時間前收取的相關銷售款項，均屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的預收款，應根據(jù)國家稅務總局2016年18號公告規(guī)定，在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款?！?/p>

因此，符合上述規(guī)定的預收款不需要開具發(fā)票。

30.保險公司開具的增值稅發(fā)票，車船稅含在價稅合計當中嗎車船稅信息可以寫在發(fā)票上的備注欄里嗎？

答：根據(jù)《關于營改增后保險公司代收代繳車船稅涉及發(fā)票信息工作有關事項的通知》（閩地稅〔2016〕62號）規(guī)定，保險公司代收的車船稅稅款不含在增值稅發(fā)票價稅合計中，車船稅稅款信息在開具增值稅發(fā)票時需要在備注欄中注明，具體信息包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅、滯納金、合計等。

31.一般納稅人增值稅申報表中掛賬的留抵稅額如何抵扣？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）中附件2增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）及其附列資料填寫說明》：“……

（三十二）第18欄“實際抵扣稅額”

1.上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”。

（1）本欄“一般項目”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。

（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：填寫貨物和勞務掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務應納稅額的數(shù)額。將“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。

其中：貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”；

一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務銷項稅額比例；

一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（《附列資料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”×100％。

……”

因此，一般納稅人增值稅申報表中掛賬的留抵稅額按照上述規(guī)定進行抵扣。

32.跨地區(qū)經(jīng)營總分支機構實行增值稅匯總申報的企業(yè)，若涉及簡易計稅項目，應如何備案？

答：根據(jù)福建省國稅局發(fā)布的《關于跨地區(qū)經(jīng)營總分支機構增值稅匯總核算有關征收管理事項的通知》：“五、關于辦理備案事項問題

總分支機構執(zhí)行增值稅政策的相關備案事項（稅收優(yōu)惠、簡易計稅、差額征稅），統(tǒng)一由總機構向其所屬主管國稅機關申請辦理。分支機構可憑總機構主管國稅機關出具的相關文書向其主管國稅機關進行有關涉稅事項的辦理?！?/p>

因此，跨地區(qū)經(jīng)營總分支機構實行增值稅匯總申報的企業(yè)，若涉及簡易計稅項目，應根據(jù)上述文件規(guī)定備案。

33.營改增前在地稅已繳納營業(yè)稅未開具發(fā)票，營改增后在國稅補開發(fā)票是否有時間限制？

答：根據(jù)《福建省國家稅務局福建省地方稅務局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點發(fā)票銜接等有關事項的公告》（福建省國家稅務局福建省地方稅務局2016年第9號）規(guī)定：“……

六、納稅人在地稅機關已申報繳納營業(yè)稅（含減免稅）未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，憑主管地稅機關出具的《已申報繳納營業(yè)稅未開具發(fā)票證明》，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票，但不得開具增值稅專用發(fā)票。上述時間限制不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的預收款。

……”

因此，貴公司應在2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的預收款除外。

34.一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品享受增值稅即征即退政策，同時有銷售其他貨物，對于無法劃分的進項稅額如何處理 ？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第六條的規(guī)定：“增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備?！?/p>

因此，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的按上述規(guī)定劃分進項稅額。

35.外出經(jīng)營的建安企業(yè)，適用簡易計稅辦法，本月無法取得分包款發(fā)票時如何預繳稅款？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）的規(guī)定：“……

第五條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款：

……

（二）適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。

納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。

第六條納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證?！?/p>

因此，企業(yè)若無法在當期預繳時取得分包款發(fā)票，則在預繳時無法扣減，預繳時需要按照全部價款和價外費用計稅。

36.不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，改變用途后可以抵扣的，如何計算可抵扣的進項稅額？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》：“一、營改增試點期間，試點納稅人［指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人］有關政策

……

(四)進項稅額

……

2.按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率……”

因此，購入固定資產(chǎn)改變用途后可以抵扣的，按照上述規(guī)定計算可抵扣的進項稅額。

37.外建安企業(yè)《增值稅預繳稅款表》上的銷售額是含稅還是不含稅的？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）附件六規(guī)定：“第1列‘銷售額’：填寫納稅人跨縣（市）提供建筑服務取得的全部價款和價外費用(含稅)?！?/p>

因此，外建安企業(yè)《增值稅預繳稅款表》上的銷售額是含稅的。

38.《增值稅預繳稅款表》上的“項目編號”如何填寫？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）附件六規(guī)定：“‘項目編號’：由異地提供建筑服務的納稅人和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填寫《建筑工程施工許可證》上的編號，根據(jù)相關規(guī)定不需要申請《建筑工程施工許可證》的建筑服務項目或不動產(chǎn)開發(fā)項目，不需要填寫。出租不動產(chǎn)業(yè)務無需填寫?！?/p>

39.營改增之后，為兒童提供娛樂服務，要征文化事業(yè)建設費嗎？

答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費政策及征收管理問題的補充通知》（財稅2016年60號）規(guī)定：“一、在中華人民共和國境內(nèi)提供娛樂服務的單位和個人（以下稱繳納義務人），應按照本通知以及《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費政策及征收管理問題的通知》（財稅〔2016〕25號）的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費。”

二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附：《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定：“……

3.旅游娛樂服務。

旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。

……

（2）娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。

具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）?！?/p>

因此，營改增之后提供上述娛樂服務的納稅人，需要繳納文化事業(yè)建設費，其中游戲機專指供成人使用的游戲設備。

注：熱點難點問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準

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