眾所周知，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅適用比例稅率，計(jì)算公式簡單。

但在特殊情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值如何確定也是需要斟酌的問題。下面小編就為大家介紹幾種特殊的股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形。

多次取得股權(quán)

案例：

2014年甲從乙手中以120萬購買乙持有A公司50%的股權(quán)，2015年甲從丙手中以150萬購買A公司剩余50%股權(quán)。

隨著A公司業(yè)績增長，2017年甲將50%的股權(quán)以200萬的價(jià)格賣給丙。

分析：

個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定股權(quán)原值。

• 甲取得A公司1%股權(quán)的加權(quán)平均成本=（120+150）/100=2.7萬元
• 甲2017年股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值=2.7*50=135萬元

以非貨幣資產(chǎn)出資

案例：

甲為海歸化學(xué)博士，2015年與乙合作創(chuàng)業(yè)A公司。甲以自己的發(fā)明專利評估作價(jià)100萬出資占股50%。入股時(shí)甲未申報(bào)繳納非貨幣性資產(chǎn)入股個(gè)稅。

2018年，A公司以1000萬的價(jià)格被行業(yè)龍頭收購。

分析：

1、非貨幣性資產(chǎn)入股環(huán)節(jié)

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)稅。

在實(shí)際征管中，個(gè)人以非專利技術(shù)、專利技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，對這些無形資產(chǎn)的原值不能提供相關(guān)合理的證明材料。由于個(gè)人取得發(fā)票意識不強(qiáng)，在研發(fā)研制創(chuàng)作期間發(fā)生的實(shí)際支出，沒有取得保存發(fā)票，不能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的證明。而對于著作創(chuàng)作，個(gè)人腦力、智力、時(shí)間的付出，更無從取得發(fā)票。因此，非貨幣性資產(chǎn)入股其股權(quán)原值通常為0。

• 案例中甲以專利入股時(shí)，評估價(jià)100萬，專利成本為0。
• 甲應(yīng)繳納印花稅=100*0.00005=500元
• 甲應(yīng)繳納個(gè)稅=（100-0.05）*20%=19.99萬元

2、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)

以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值。

由于甲在以發(fā)明入股時(shí)未繳納非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)稅，其投資入股時(shí)的專利股權(quán)原值不被認(rèn)可。2018年被收購時(shí)其股權(quán)原值按照無成本確認(rèn)。

• 若甲于2015年入股時(shí)繳納了專利入股個(gè)稅19.99萬元及印花稅500元，2018年被收購時(shí)其股權(quán)原值按照120.04萬元（=100萬+19.99萬+500元）確認(rèn)。

0元轉(zhuǎn)讓

案例：

2015年，甲投資100萬貨幣成立A公司。

2018年，由于公司經(jīng)營不善，甲將股權(quán)按照0元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給好友乙，由乙繼續(xù)負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營。

2020年，在乙的經(jīng)營管理下，A公司業(yè)績蒸蒸日上，乙將公司股權(quán)以500萬元價(jià)格出售。

分析：

甲乙雙方之間是非關(guān)聯(lián)關(guān)系，乙無成本取得股權(quán)，其股權(quán)原值為0。但需注意，非關(guān)聯(lián)方之間的0元轉(zhuǎn)讓若不具有合理性（如公司嚴(yán)重虧損等），轉(zhuǎn)讓方可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照凈資產(chǎn)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

如果無償轉(zhuǎn)讓雙方是直系親屬或者贍養(yǎng)關(guān)系時(shí)，受讓人按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值。

綜上，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)算要綜合考慮不同情形下股權(quán)原值的確定。對于不確定的情況，歡迎大家來找我們咨詢。

依據(jù)：國家稅務(wù)總局2014年第67號公告第十五條、第十八條、財(cái)稅〔2015〕41號

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來源：理道財(cái)稅