2023年第113講，說稅收，談風險，講政策。今天說說企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)中的不征稅收入。

一、不征稅收入概述

（一）概念

不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。

（二）簡介

1.目前，除了企業(yè)外，有些機構(gòu)不以營利為目的，其取得的收入主要是財政撥款或為承擔行政職能、提供特定的公共服務(wù)而收取的行政事業(yè)性收費，對這類組織取得的非營利性收入征稅沒有實際意義。

2.國家為了扶持和鼓勵某些特殊行業(yè)或特定項目，往往撥付給相關(guān)企業(yè)一定數(shù)額的財政專項資金以及給予減免稅照顧，對企業(yè)取得的這些收入，也不宜計人應(yīng)稅所得征稅。

3.不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，屬于企業(yè)的收入總額，只是在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時將其排除在外。

4.需要注意的是，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

5.企業(yè)取得的財政撥款，行政事業(yè)性收費、政府性基金，以及具有專項用途的財政性資金為不征稅收入。

6.企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)當按照財稅〔2011〕70號文件的規(guī)定進行處理。凡未按照規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

7.政策依據(jù)?！?span>國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（總局公告2012年第15號）。

二、不征稅收入各組成部分

不征稅收入各組成部分的具體含義及所得稅處理規(guī)定如下：

（一）財政撥款

財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院及其財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（二）行政事業(yè)性收費和政府性基金

1.概念

（1）行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納人財政管理的費用。

（2）政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

2.一般規(guī)定

(1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。

(3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

（三）其他不征稅收人

1.概念

企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金為國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人。

2.各類財政性資金

(1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收人總額。

（2）國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

（3）國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資，是一種投資行為，企業(yè)不能將其列為收入。

3.專項用途的財政性資金

（1）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收人，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

（2）財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

4.撥入的財政補助收入

納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收人，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院及其財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

5.政策依據(jù)

以上內(nèi)容見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）。

（四）注意事項

1.需要注意的是，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，企業(yè)實際收到的地方政府財政補貼和稅收返還等，屬于政府補助的范疇。這些政府補助有的就是變相"減免稅"，并非《企業(yè)所得稅法》所稱的"財政撥款"，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。

2.但企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征收收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

(1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。

(2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。

(3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

3.企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計人取得該資金第6年的應(yīng)稅收人總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

4.以上內(nèi)容見《財整部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號)。

（五）明確作為不征稅收人

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定專項用途的下列財政性資金，可作為不征稅收人：

1.軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款

（1）符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收人總額中減除。

（2）政策依據(jù)?！?span>財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）。

2.核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款

（1）自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。

（2）政策依據(jù)。見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕38號）。

3.煤層氣抽采企業(yè)先征后退的增值稅稅款

（1）煤層氣抽采企業(yè)先征后退的增值稅稅款由企業(yè)專項用于煤層氣技術(shù)的研究和擴大再生產(chǎn)，不征收企業(yè)所得稅。

（2）煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。

（3）政策依據(jù)。見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加快煤層氣抽采有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2007〕16號）。