国产东北多p真实在线_惠民福利日韩爽到高潮的免费视频_bt天堂在线观看www_小草色网视频免费播放_日日AAV视频网站免费看_亚洲欧美人精品高清_人妻无码久久精品人妻_精品无码免费在线_一区二区日韩动漫av_国产欧美另类第一页

企業(yè)所得稅人數(shù)的規(guī)定

更新時(shí)間: 2024.11.24 15:06 閱讀:

4.1基本規(guī)定

第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收人有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收人和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收人和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,不得重復(fù)扣除。

摘自《中華人民共和國(guó)奮業(yè)所得稅法實(shí)花條例)

八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)(企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出,凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出,在企業(yè)所得稅前扣除,計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 15號(hào))

4.1.1成本

第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱成本,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

4.1.2 費(fèi)用

第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

4.1.3稅金

第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

4.1.4損失

第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅度又全部收回或者部分收回時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

4.1.5 其他支出

第三十三條業(yè)稅法第八所支出,是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

4.1.6不得稅前扣除項(xiàng)目

第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:

(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;(六)贊助支出;(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第(六)項(xiàng)所稱贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用,子公司因此支付給母公司的管理費(fèi),不得在稅前扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)(2008〕86號(hào))

行政相對(duì)人交納的行政和解金,不得在所得稅稅前扣除。

摘自《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政和解金有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅(2016)100號(hào))

4.2成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目

4.2.1 工資薪金

第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平:

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)是有序進(jìn)行的:

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅 義務(wù);

(五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。

二、關(guān)于工資薪金總額問題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”,是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額:超過部分,不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函(2009)3號(hào))

六、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理

原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè),在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取,但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額,2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí),可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函(2009〕98 號(hào))

一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工。1所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))

一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函(2009)3號(hào))第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出:直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

四、施行時(shí)間

本公告適用于 2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng),符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 34號(hào))

1 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前和除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015年第 34號(hào))的規(guī)定,該條款有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的規(guī)定廢止。

企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離服補(bǔ)償費(fèi),在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅算清繳時(shí),對(duì)當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整,待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后,企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)離職補(bǔ)償稅前扣除問題的批復(fù)》(稅總函(2015)299號(hào))

第二十一條 企業(yè)因接受學(xué)生實(shí)習(xí)所實(shí)際產(chǎn)生的與取得收人有關(guān)的合理支出,以及企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,依法在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

摘自《教育部等六部門關(guān)于印發(fā)(職業(yè)學(xué)校校企合作促進(jìn)辦法)的通知》(教職成(2018)1號(hào))

一、本公告所稱股權(quán)激勵(lì),是指《管理辦法》中規(guī)定的上公司以本公司股票為標(biāo)的,對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工(以下簡(jiǎn)稱激勵(lì)對(duì)象)進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

限制性股票,是指《管理辦法》中規(guī)定的激勵(lì)對(duì)象按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件,從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。

股票期權(quán),是指《管理辦法》中規(guī)定的上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象在未來一定期限內(nèi),以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。

二、上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí),按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量,計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用,作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,其企業(yè)所得稅的處理,按以下規(guī)定執(zhí)行:

(一)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的,上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量,計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

(二)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后,需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后,上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量,計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

(三)本條所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格,以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。

三、在我國(guó)境外上市的居民企業(yè)和非上市公司,凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上,也按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的,其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題,可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

四、本公告自2012年7月1日起施行。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 18號(hào))

4.2.2職工福利費(fèi)

第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額 14% 的部分,準(zhǔn)予扣除。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

四、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函(2008)264號(hào))的規(guī)定,企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額,2008 年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額,不足部分按新稅法規(guī)定扣除:仍有余額的,繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi),已在稅前扣除,屬于職工權(quán)益,如果改變用途的,應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函(2009〕98 號(hào))。

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容:

(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè),進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函(2009〕3號(hào))

一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函(2009)3號(hào))第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為國(guó)稅函(2009)3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi),按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

四、施行時(shí)間

本公告適用于2014企業(yè)所得稅匯算清繳。行尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng),符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

摘自(國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資新金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告)(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015年第34號(hào))

4.2.3 職工教育經(jīng)費(fèi)

第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、程務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資聯(lián)金總額2.5%的部分、準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)子在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)加除

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

一、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、本通知自 2018 年1 月 1 日起執(zhí)行。

摘自《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅(2018)51號(hào))

三、切實(shí)保證企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)足額提取及合理使用

(五)企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括:

1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn):

2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn):

3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn):

4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育:

5.特種作業(yè)人員培訓(xùn):

6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出:

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出:

8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施:

9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用:

10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用:

11.有關(guān)職工教育的其他開支。

(六)經(jīng)批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。

(七)經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi),可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

(八)為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能,職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期,要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。

(九)企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

(十)對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察,其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支

(十一)礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè),以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè),對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用,可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

摘自《財(cái)政部 全國(guó)總工會(huì) 國(guó)家發(fā)改委教育部 科技部 國(guó)防科工委人事部 勞動(dòng)保障部 國(guó)務(wù)院國(guó)資委 國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》(財(cái)建〔2006〕317號(hào))

五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理

對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額,2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的,留在以后年度繼續(xù)使用。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函(2009〕98號(hào))

四、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題

軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用,根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅(2008)1號(hào))規(guī)定,可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出,對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的,以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額,一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國(guó)稅函(2009〕202號(hào))

二、關(guān)于企業(yè)所得稅經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品,可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅政策。

摘自《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅(2009〕65號(hào))

六、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

摘自《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅(2012〕27號(hào))

四、核力操縱員培養(yǎng)費(fèi)的企業(yè)所得稅處理

核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,單獨(dú)核算,員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年第 29號(hào))

一、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、本通知所稱高新技術(shù)企業(yè),是指注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)、實(shí)行查賬征收、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

三、本通知自2015年1月1日起執(zhí)行。

摘自《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅(2015)63號(hào))

一、自2017年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

2.經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

摘自《財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》(財(cái)稅2017〕79號(hào))

4.2.4工會(huì)經(jīng)費(fèi)

第四十一條 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

一、自2010年7月1日起,企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào))

自2010年1月1日起,在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū),企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第 30號(hào))

4.2.5保險(xiǎn)費(fèi)

第三十五條 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。

第三十六條 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。

第四十六條,企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。

摘自《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))

一、關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問題

企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出,準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第 80號(hào))企業(yè)所得稅政策摘編

企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

本公告適用于2018 年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第 52 號(hào))

4.2.6住房公積金

第三十五條 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

4.2.7 借款費(fèi)用

第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照本條例的規(guī)定扣除。

第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:

1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;

2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

二、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出,符合資本化條件的,應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))

二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù),按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理:

被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)利息支出,并按稅法和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第一條的規(guī)定,進(jìn)行稅前扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2013年第 41號(hào))

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:

1.金融企業(yè),為5:1:

2.其他企業(yè),為2∶1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的:或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算:沒有按照合理方法分開計(jì)算的,一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

摘自《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前和除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知)(財(cái)稅(2008)121號(hào))

關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息,應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期,每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算,公式為:

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額x該期間未繳足注冊(cè)資本額 ÷該期間借款額

企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國(guó)稅函(2009〕312號(hào))

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)第四十六條及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅(2008)121號(hào))規(guī)定的條件,計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時(shí)符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定,準(zhǔn)予扣除。

(一)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為:

(二)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國(guó)稅函【2009)777號(hào))

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認(rèn)為銷售收入,對(duì)融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))

一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況,企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí),應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中,應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí),本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè),包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?!巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下,金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 34 號(hào) )

4.2.8 匯兌損失

第三十九條 企業(yè)在幣交易中,以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

4.2.9 業(yè)務(wù)招待費(fèi)

第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收人的5%。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

一、關(guān)于銷售(營(yíng)業(yè))收入基數(shù)的確定問題

企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí),其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國(guó)稅函(2009)202號(hào))

八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函(2010〕79 號(hào))

五、關(guān)于籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

本規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2012年第 15號(hào)公告)

4.210廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

七、關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理

企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi),2008年實(shí)行新稅法后,其尚未扣除的余額,加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后,按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函〔2009)98號(hào))

一、關(guān)于銷售(營(yíng)業(yè))收入基數(shù)的確定問題

企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí),其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例)第二十五條規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知)(國(guó)稅函(2009)202號(hào))

1.對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造,下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè),飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方,由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前打除限額時(shí),可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算,并將品牌使用方當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。

前款所稱飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品,并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式。

3.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4.本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。

摘自《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅(2009〕72號(hào))

一、對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

三、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、本通知自2021年1月1日起至2025年12月31日止執(zhí)行。2《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅(2017)41號(hào))自2021年1月1日起廢止。

摘自《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào))

4.2.11環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金

第四十五條 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,不得扣除。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

4.2.12租賃費(fèi)

第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租人固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),按照以下方法扣除:

(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除;

(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

4.2.13勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

2根據(jù)《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅(2012〕48號(hào))和《財(cái)政部務(wù)總關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2017)41號(hào))規(guī)定,該文件政策規(guī)定在2011年1月1日至202年12月31日也有效。

4.2.14捐贈(zèng)支出

第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總12%內(nèi)部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng),是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

第五十二條 本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體,是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體:

(一)依法登記,具有法人資格:

(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨,且不以營(yíng)利為目的;(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;

(四)收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);(五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織;(六)不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù);(七)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;

(八)捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配;

(九)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

一、企業(yè)或個(gè)人通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān),用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、本公告第一條所稱公益慈善事業(yè),應(yīng)當(dāng)符合中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條對(duì)公益事業(yè)范圍的規(guī)定或者《中華人民共和國(guó)慈善法》第三條對(duì)慈善活動(dòng)范圍的規(guī)定。

三、本公告第一條所稱公益性社會(huì)組織,包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體。公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)及管理按照現(xiàn)行規(guī)定(即財(cái)稅公告2021年20號(hào))執(zhí)行。依法登記的慈善組織和其社會(huì)組織的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)及管理按本公告執(zhí)行。

四、在民政部門依法登記的慈善組織和其他社會(huì)組織(以下統(tǒng)稱社會(huì)組織),取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下規(guī)定:

(一)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十二條第一項(xiàng)到第八項(xiàng)規(guī)定的條件。

(二)每年應(yīng)當(dāng)在3月31日前按要求向登記管理機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)審計(jì)的上年度專項(xiàng)信息報(bào)告。報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債總體情況、開展募捐和接受捐贈(zèng)情況、公益慈善事業(yè)支出及管理費(fèi)用情況(包括本條第三項(xiàng)、第四項(xiàng)規(guī)定的比例情況)等內(nèi)容。

首次確認(rèn)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的,應(yīng)當(dāng)報(bào)送經(jīng)審計(jì)的前兩個(gè)年度的專項(xiàng)信息報(bào)告。

(三)具有公開募捐資格的社會(huì)組織,前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年總收入的比例均不得低于70%。計(jì)算該支出比例時(shí),可以用前三年收入平均數(shù)代替上年總收入。

不具有公開募捐資格的社會(huì)組織,前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年末凈資產(chǎn)的比例均不得低于8%。計(jì)算該比例時(shí),可以用前三年年末凈資產(chǎn)平均數(shù)代替上年末凈資產(chǎn)。

(四)具有公開募捐資格的社會(huì)組織,前兩年度每年支出的管理費(fèi)用占當(dāng)年總支出的比例均不得高于10%。

不具有公開募捐資格的社會(huì)組織,前兩年每年支出的管理費(fèi)用占當(dāng)年總支出的比例均不得高于12%。

(五)具有非營(yíng)利組織免稅資格,且免稅資格在有效期內(nèi)。

(六)前兩年度未受到登記管理機(jī)關(guān)行政處罰(警告除外)。(七)前兩年度未被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單。

(八)社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)為3A以上(含3A)且該評(píng)結(jié)果在確認(rèn)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)仍在有效期內(nèi)。

公益慈善事業(yè)支出、管理費(fèi)用和總收入的標(biāo)準(zhǔn)和范圍,按照《財(cái)政部民政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(關(guān)于慈善組織開展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定〉的通知》(民發(fā)(2016)189號(hào))關(guān)于慈善活動(dòng)支出、管理費(fèi)用和上年總收入的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

按照《中華人民共和國(guó)慈善法》新設(shè)立或新認(rèn)定的慈善組織,在其取得非營(yíng)利組織免稅資格的當(dāng)年,只需要符合本條第一項(xiàng)、第六項(xiàng)、第七項(xiàng)條件即可

五、公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)按以下規(guī)定執(zhí)行:

(一)在民政部登記注冊(cè)的社會(huì)組織,由民政部結(jié)合社會(huì)組織公益活動(dòng)情況和日常監(jiān)督管理、評(píng)估等情況,對(duì)社會(huì)組織的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格進(jìn)行核實(shí),提出初步意見。根據(jù)民政部初步意見,財(cái)政部、稅務(wù)總局和民政部對(duì)照本公告相關(guān)規(guī)定,聯(lián)合確定具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織名單,并發(fā)布公告。

(二)在省級(jí)和省級(jí)以下民政部門登記注冊(cè)的社會(huì)組織,由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門參照本條第一項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

(三)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)對(duì)象包括:

1.公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格將于當(dāng)年末到期的公益性社會(huì)組織:

2.已被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格但又重新符合條件的社會(huì)組織:

3.登記設(shè)立后尚未取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織。

(四)每年年底前,省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門按權(quán)限完成公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)和名單發(fā)布工作,并按本條第三項(xiàng)規(guī)定的不同審核對(duì)象,分別列示名單及其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格起始時(shí)間。

六、公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格在全國(guó)范圍內(nèi)有效,有效期為三年。

本公告第五條第三項(xiàng)規(guī)定的第一種情形,其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格自發(fā)布名單公告的次年1月1日起算。本公告第五條第三項(xiàng)規(guī)定的第二種和第三種情形,其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格自發(fā)布公告的當(dāng)年1月1日起算。

七、公益性社會(huì)組織存在以下情形之一的,應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格:

(一)未按本公告規(guī)定時(shí)間和要求向登記管理機(jī)關(guān)報(bào)送專項(xiàng)信息報(bào)告的:(二)最近一個(gè)年度用于公益慈善事業(yè)的支出不符合本公告第四條第三項(xiàng)規(guī)定的:

(三)最近一個(gè)年度支出的管理費(fèi)用不符合本公告第四條第四項(xiàng)規(guī)定的:(四)非營(yíng)利組織免稅資格到期后超過六個(gè)月未重新獲取免稅資格的;(五)受到登記管理機(jī)關(guān)行政處罰(警告除外)的:(六)被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單的:(七)社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3A或者無評(píng)估等級(jí)的。

八、公益性社會(huì)組織存在以下情形之一的,應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格,且取消資格的當(dāng)年及之后三個(gè)年度內(nèi)不得重新確認(rèn)資格:

(一)違反規(guī)定接受捐贈(zèng)的,包括附加對(duì)捐贈(zèng)人構(gòu)成利益回報(bào)的條件、以捐贈(zèng)為名從事營(yíng)利性活動(dòng)、利用慈善捐贈(zèng)宣傳煙草制品或法律禁止宣傳的產(chǎn)品和事項(xiàng)、接受不符合公益目的或違背社會(huì)公德的捐贈(zèng)等情形:

(二)開展違反組織章程的活動(dòng),或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的;

(三)在確定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的用途和受益人時(shí),指定特定受益人,且該受益人與捐贈(zèng)人或公益性社會(huì)組織管理人員存在明顯利益關(guān)系的。

九、公益性社會(huì)組織存在以下情形之一的,應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格且不得重新確認(rèn)資格:

(一)從事非法政治活動(dòng)的:

(二)從事、資助危害國(guó)家安全或者社會(huì)公共利益活動(dòng)的。

十、對(duì)應(yīng)當(dāng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織,由省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門核實(shí)相關(guān)信息后,按權(quán)限及時(shí)向社會(huì)發(fā)布取消資格名單公告。自發(fā)布公告的次月起,相關(guān)公益性社會(huì)組織不再具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

十一、公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)在接受捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門監(jiān)(印)制的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù),并加蓋本單位的印章。

企業(yè)或個(gè)人將符合條件的公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅前扣除,應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

十二、公益性社會(huì)組織登記成立時(shí)的注冊(cè)資金捐贈(zèng)人,在該公益性社會(huì)組織首次取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí),可按規(guī)定對(duì)其注冊(cè)資金捐贈(zèng)額進(jìn)行稅前扣除。

十三、除另有規(guī)定外,公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)在接受企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)時(shí),按以下原則確認(rèn)捐贈(zèng)額:

(一)接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),以實(shí)際收到的金額確認(rèn)捐贈(zèng)額。

(二)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),以其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明;不能提供證明的,接受捐贈(zèng)方不得向其開具捐贈(zèng)票據(jù)。

十四、為方便納稅主體查詢,省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)在官方網(wǎng)站上發(fā)布具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織名單公告。

企業(yè)或個(gè)人可通過上述渠道查詢社會(huì)組織公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格及有效期。

十五、本公告自2020年1月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅(2008)160號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅(2010)45號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的通知》(財(cái)稅(2015)141號(hào))同時(shí)廢止。

尚未完成2019年度及以前年度社會(huì)組織公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)工作的,各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、民政部門按照原政策規(guī)定執(zhí)行。2020年度及以后年度的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)及管理按本公告規(guī)定執(zhí)行。

摘自《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前和除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部公告2020年第27號(hào))

一、企業(yè)或個(gè)人通過公益性群眾團(tuán)體用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、本公告第一條所稱公益慈善事業(yè),應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條對(duì)公益事業(yè)范圍的規(guī)定或者《中華人民共和國(guó)慈善法》第三條對(duì)慈善活動(dòng)范圍的規(guī)定。

三、本公告第一條所稱公益群眾團(tuán)體,包括依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體(以下統(tǒng)稱群眾團(tuán)體),且按規(guī)定條件和程序已經(jīng)取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

四、群眾團(tuán)體取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件:

(一)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十二條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的條件:(二)縣級(jí)以上各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制:

(三)對(duì)接受捐贈(zèng)的收入以及用捐贈(zèng)收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算,且申報(bào)前連續(xù)3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益慈善事業(yè)的支出比例不低于70%。

五、公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)按以下規(guī)定執(zhí)行:

(一)由中央機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體,向財(cái)政部、稅務(wù)總局報(bào)送材料:

(二)由縣級(jí)以上地方各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體,向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門報(bào)送材料;

(三)對(duì)符合條件的公益性群眾團(tuán)體,按照上述管理權(quán)限,由財(cái)政部、稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門分別聯(lián)合公布名單。企業(yè)和個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出,可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除;

(四)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)對(duì)象包括:

1.公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格將于當(dāng)年末到期的公益性群眾團(tuán)體;

2.已被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格但又重新符合條件的群眾團(tuán)體;

3.尚未取得或資格終止后未取得公益性捐贈(zèng)稅扣除資格的群眾團(tuán)體

(五)每年年底前,省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)部門按權(quán)限完成公益性捐贈(zèng)稅扣除資格的確認(rèn)和名單發(fā)布工作,并按本條第(四)項(xiàng)規(guī)定的不同審核對(duì)象分別列示名單及其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格起始時(shí)間。

六、本公告第五條規(guī)定需報(bào)送的材料,應(yīng)在申報(bào)年度6月30日前報(bào)送,包括

(一)申報(bào)報(bào)告:

(二)縣級(jí)以上各級(jí)黨委、政府或機(jī)構(gòu)編制部門印發(fā)的“三定”規(guī)定;

(三)組織章程:

(四)申報(bào)前3個(gè)年度的受贈(zèng)資金來源、使用情況,財(cái)務(wù)報(bào)告,公益活動(dòng)的明細(xì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或注冊(cè)會(huì)計(jì)師、(注冊(cè))稅務(wù)師、律師的納稅審核報(bào)告(或鑒證報(bào)告)。

七、公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格在全國(guó)范圍內(nèi)有效,有效期為三年。

本公告第五條第(四)項(xiàng)規(guī)定的第一種情形,其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格自發(fā)布名單公告的次年1月1日起算。本公告第五條第(四)項(xiàng)規(guī)定的第二種和第三種情形,其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格自發(fā)公告的當(dāng)年1月1日起算

八、公益性群眾團(tuán)體前 3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益慈善事業(yè)的支出比例低于70%的,應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

九、公益性群眾團(tuán)體存在以下情形之一的,應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格,且被取消資格的當(dāng)年及之后三個(gè)年度內(nèi)不得重新確認(rèn)資格:

(一)違反規(guī)定接受捐贈(zèng)的,包括附加對(duì)捐贈(zèng)人構(gòu)成利益回報(bào)的條件、以捐贈(zèng)為名從事營(yíng)利性活動(dòng)、利用慈善捐贈(zèng)宣傳煙草制品或法律禁止宣傳的產(chǎn)品和事項(xiàng)、接受不符合公益目的或違背社會(huì)公德的捐贈(zèng)等情形;

(二)開展違反組織章程的活動(dòng),或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的;

(三)在確定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的用途和受益人時(shí),指定特定受益人,且該受益人與捐贈(zèng)人或公益性群眾團(tuán)體管理人員存在明顯利益關(guān)系的:

(四)受到行政處罰(警告或單次1萬元以下罰款除外)的。

對(duì)存在本條第(一)、(二)、(三)項(xiàng)情形的公益性群眾團(tuán)體,應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

十、公益性群眾團(tuán)體存在以下情形之一的,應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格且不得重新確認(rèn)資格:

(一)從事非法政治活動(dòng)的:

(二)從事、資助危害國(guó)家安全或者社會(huì)公共利益活動(dòng)的。

十一、獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體,應(yīng)自不符合本通知第四條規(guī)定條件之一或存在本通知第八、九、十條規(guī)定情形之一之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。對(duì)應(yīng)當(dāng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體,由省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)部門核實(shí)相關(guān)信息后,按權(quán)限及時(shí)向社會(huì)發(fā)布取消資格名單公告。自發(fā)布公告的次月起,相關(guān)公益性群眾團(tuán)體不再具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

十二、公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門監(jiān)(印)制的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù),并加蓋本單位的印章:對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的,應(yīng)予以開具。

企業(yè)或個(gè)人將符合條件的公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅前扣除,應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

十三、除另有規(guī)定外,公益性群眾團(tuán)體在接受企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)時(shí),按以下原則確認(rèn)捐贈(zèng)額:

(一)接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),以實(shí)際收到的金額確認(rèn)捐贈(zèng)額;

(二)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),以其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額。捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明:不能提供證明的,接受捐贈(zèng)方不得向其開具捐贈(zèng)票據(jù)。

十四、為方便納稅主體查詢,省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)在官方網(wǎng)站上發(fā)布具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體名單公告。

企業(yè)或個(gè)人可通過上述渠道查詢?nèi)罕妶F(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格及有效期。

十五、本公告自2021年1月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅2009)124號(hào))同時(shí)廢止。

為做好政策銜接工作,尚未完成群眾團(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)工作的,各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門按原政策規(guī)定執(zhí)行;群眾團(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格2020末期的,其2021年度—2023年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格自2021年1月1日起算。

摘自《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào))

一、企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

本條所稱公益性社會(huì)組織,應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

本條所稱年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

二、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分,不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%。

三、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過三年。

四、企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí),應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出,再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

五、本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1至2016年1月31日發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在2016年稅前扣除的部分,可按本通知執(zhí)行。

摘自《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅(2018〕15號(hào))

五、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為公租房,符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的,對(duì)其公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過年度利潤(rùn)總額12%部,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

八、享受上述稅收優(yōu)惠政策的公租房是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市人民政府及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)批準(zhǔn)的公租房發(fā)展規(guī)劃和年度計(jì)劃,或者市、縣人民政府批準(zhǔn)建設(shè)(籌集),并按照《關(guān)于加快發(fā)展公共租賃住房的指導(dǎo)意見》(建保(2010)87號(hào))和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進(jìn)行管理的公租房。

九、……并將不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證明、載有房產(chǎn)原值的相關(guān)材料、納入公租房用地管理的相關(guān)材料、配套建設(shè)管理公租房相關(guān)材料、購(gòu)買住房作為公租房相關(guān)材料、公租房租賃協(xié)議等留存?zhèn)洳椤?/p>

十、本公告執(zhí)行期限為2019年1月1日至2020年12月31日。

摘自《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第61號(hào))

一、確認(rèn)2020年度-2022年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí),部分條件可按照以下規(guī)定執(zhí)行:

(一)在民政部門依法登記的慈善組織和其他社會(huì)組織(以下統(tǒng)稱社會(huì)組織)2018年和2019年的公益慈善事業(yè)支出和管理費(fèi)用比例,可按照《民政部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(關(guān)于慈善組織開展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定〉的通知》(民發(fā)(2016)189號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(二)社會(huì)組織2018年至本公告發(fā)布之日最近一期的評(píng)估等級(jí)達(dá)到3A以上(含3A)。對(duì)于2019年成立的社會(huì)組織,以及2019年至本公告發(fā)布之日已接受評(píng)估但尚未出具結(jié)論的社會(huì)組織,確認(rèn)資格時(shí)可暫不考慮其評(píng)估等級(jí)。

(三)確認(rèn)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí),可暫不考慮社會(huì)組織的非營(yíng)利組織免稅資格。

(四)按照本條取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的,在資格有效期內(nèi),應(yīng)取得3A以上(含3A)評(píng)估等級(jí),且取得非營(yíng)利組織免稅資格。

二、確認(rèn)2021年度一2023年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí),社會(huì)組織2019年和2020年的公益慈善事業(yè)支出和管理費(fèi)用比例,可按照《民政部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(關(guān)于慈善組織開展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定)的通知》(民發(fā)(2016)189號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、本公告自2020年1月1日起執(zhí)行。

摘自《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)銜接事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局 民政部公告2021年第3號(hào))

一、自2019年1月1日至2022年12月31日,企業(yè)通公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi),目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,可繼續(xù)適用上述政策。

“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。

二、企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出,在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí),符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。

三、企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出,尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分,可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

摘自《財(cái)政部稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))

一、關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出相關(guān)費(fèi)用的扣除問題

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出,凡納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的,作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除;上述費(fèi)用未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的,作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào))

二、對(duì)武漢軍運(yùn)會(huì)參與者實(shí)行以下稅收政策

(二)對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織以及個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)武漢軍運(yùn)會(huì)的資金、物資支出,在計(jì)算企業(yè)和個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定予以稅前扣除。

摘自《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于第七屆世界軍人運(yùn)動(dòng)會(huì)稅收政策的送知》(財(cái)稅(2018)119號(hào))

三、對(duì)北京 2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽參與者實(shí)行以下稅收政策

(一)對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

摘自《財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2017)60號(hào))

九、對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州亞運(yùn)會(huì)的資金、物資、服務(wù)支出,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

摘自《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》(財(cái)政部公告2020年第18號(hào))

二、企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后,以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額,并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后,應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈(zèng)票據(jù)。

三、本通知所稱公益性社會(huì)團(tuán)體,是指注冊(cè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi),以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營(yíng)利為目的,并經(jīng)確定為具有接受捐贈(zèng)稅前扣除資格的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。

四、本通知所稱股權(quán)捐贈(zèng)行為,是指企業(yè)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為。企業(yè)向中華人民共和國(guó)境外的社會(huì)組織或團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)行為不適用本通知規(guī)定。

五、本通知自2016年1月1日起執(zhí)行。

摘自《財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅(2016)45號(hào))

4.2.15手續(xù)費(fèi)及傭金

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不得扣除。

1.保險(xiǎn)企業(yè):財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計(jì)算限額:人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2.其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算計(jì)算限額

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,并如實(shí)入賬。

六、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料,并依法取得合法真實(shí)憑證。3

摘自《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅(2009〕29號(hào))

三、從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)),其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出),準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

四、電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等),需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的,其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除

本規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第四條所稱電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出,僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

本公告施行時(shí)間同國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)行時(shí)間。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第59號(hào))

一、保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除:超過部分,允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

二、保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除的其他事項(xiàng)繼續(xù)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅(2009)29號(hào))第二第五條相關(guān)規(guī)定處理。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)建立健全手續(xù)費(fèi)及傭金的相關(guān)管理制度,并加強(qiáng)手續(xù)費(fèi)及傭金結(jié)轉(zhuǎn)扣除的臺(tái)賬管理。

三、本公告自2019年1月1日起執(zhí)行?!敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅(2009)29號(hào))第一條中關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金稅前扣除的政策和第六條同時(shí)廢止。保險(xiǎn)企業(yè)2018年度匯算清繳按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

摘自《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào))

第二十條企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的。其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過委托銷售收入 10%部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)(2009〕31號(hào))

4.2.16準(zhǔn)備金

第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:

(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定,除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外,其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。

2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金,2008年1月1日以后,未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的,企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失,應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國(guó)稅函(2009)202號(hào))

3 根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手讀費(fèi)及調(diào)金支出稅前扣除政策的公合》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào))規(guī)定,第一條中關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及調(diào)金稅前扣除的政策和第六條同時(shí)廢止。

一、金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》(銀監(jiān)發(fā)(2007)54號(hào)),對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后,按照以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:

(一)關(guān)注類貸款,計(jì)提比例為2%;(二)次級(jí)類貸款,計(jì)提比例為25%;(三)可疑類貸款,計(jì)提比例為50%;(四)損失類貸款,計(jì)提比例為100%。

二、本公告所稱涉農(nóng)貸款,是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》(銀發(fā)(2007)246號(hào))統(tǒng)計(jì)的以下貸款:

(一)農(nóng)戶貸款;

(二)農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。

本條所稱農(nóng)戶貸款,是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。農(nóng)戶,是指長(zhǎng)期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶,還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶,國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口,但舉家外出謀生一年以上的住戶,無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位,既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

本條所稱農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款,是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊(cè)地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域,是指除地級(jí)及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

三、本公告所稱中小企業(yè)貸款,是指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失,應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金,不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

五、本公告自2019年1月 1日起執(zhí)行至2023年12月31日。

摘自《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第 85號(hào))

一、準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括:

(一)貸款(含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款);

(二)銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等)、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn):

(三)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款,包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。

二、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下:

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額x1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù),應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

三、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn),以及除本公告第一條列舉資產(chǎn)之外的其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn),不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失,應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金,不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

五、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策,凡按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019第85號(hào))的規(guī)定執(zhí)行的,不再適用本公告第一條至第四條的規(guī)定。

六、本公告自2019年1月1日起執(zhí)行至2023年12月31日。

摘自《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào))

一、保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除:

1.非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),不得超過保費(fèi)收入0.8%;投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),有保證收益的,不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%,無保證收益的,不得超過業(yè)務(wù)收入的 0.05%。

2.有保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù),不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%;無保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù),不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

3.短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù),不得超過保費(fèi)收入的0.8%;長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得超過保費(fèi)收入的0.15%。

4.非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù),不得超過保費(fèi)收入的0.8%;投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù),有保證收益的,不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%,無保證收益的,不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

保險(xiǎn)保障基金,是指按照《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》規(guī)定繳納形成的,在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的非政府性行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)救助基金。

保費(fèi)收入,是指投保人按照保險(xiǎn)合同約定,向保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)。

業(yè)務(wù)收入,是指投保人按照保險(xiǎn)合同約定,為購(gòu)買相應(yīng)的保險(xiǎn)產(chǎn)品支付給保險(xiǎn)公司的全部金額。

非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),是指僅具有保險(xiǎn)保障功能而不具有投資理財(cái)功能的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),是指兼具有保險(xiǎn)保障與投資理財(cái)功能的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。有保證收益,是指保險(xiǎn)產(chǎn)品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。無保證收益,是指保險(xiǎn)產(chǎn)品在投資收益方面不提供收益保證,投保人承擔(dān)全部投資風(fēng)險(xiǎn)。

二、保險(xiǎn)公司有下列情形之一的,其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除:

1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。

2.人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

三、保險(xiǎn)公司按國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予在稅前扣除。

1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)經(jīng)中國(guó)保監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)任職資格的精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取。

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,是指保險(xiǎn)人為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,是指保險(xiǎn)人為尚未終止的長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

2.已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取;已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。

已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險(xiǎn)人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。

已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生、尚未向保險(xiǎn)人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。

四、保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)財(cái)政給予保費(fèi)補(bǔ)貼的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn),按不超過財(cái)政部門規(guī)定的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金(簡(jiǎn)稱大災(zāi)準(zhǔn)備金)計(jì)提比例,計(jì)提的大災(zāi)準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

具體計(jì)算公式如下:

本年度扣除的大災(zāi)準(zhǔn)備金=本年度保費(fèi)收入x規(guī)定比例-上年度已在稅前扣除的大災(zāi)準(zhǔn)備金結(jié)存余額。

按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù),應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

財(cái)政給予保費(fèi)補(bǔ)貼的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn),是指各級(jí)財(cái)政按照中央財(cái)政農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼政策規(guī)定給予保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)等農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。

規(guī)定比例,是指按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理辦法>的通知》(財(cái)金(2013)129號(hào))確定的計(jì)提比例。

五、保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付,應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金,不足沖抵部分,準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

六、本通知自2016年1月1日至2020年12月31日?qǐng)?zhí)行。

摘自《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕114號(hào))

4.2.17政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi),不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

摘自《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))

4.2.18母子公司服務(wù)費(fèi)

一、母公司為其子公司(以下簡(jiǎn)稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù),雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議,明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等,凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi),母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅;子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

三、母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù),其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取;也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式,即,由母公司與各子公司接訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議,以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi),在各服務(wù)受益子公司(包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?/p>

四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用,子公司因此支付給母公司的管理費(fèi),不得在稅前扣除。

五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的,支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)(2008]86號(hào))

4.2.19向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用

企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方提供的無形資產(chǎn)需支付特許權(quán)使用費(fèi)的,應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)各方對(duì)該無形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度,確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi),不符合獨(dú)立交易原則的,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

本公告自發(fā)布之日起施行。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 16號(hào))

4.2.20維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)

一、煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出,屬于收益性支出的,可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除;屬于資本性支出的,應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,并按企業(yè)得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用,不得在稅前扣除。

二、本公告實(shí)施前,企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用,相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理:

(一)本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用,仍有余額的,繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用,至余額為零時(shí),企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

(二)已用于資產(chǎn)投資、并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的,該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額,不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的,應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。

(三)已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的,該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額,作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限,從本公告實(shí)施之日的次月開始,就該資產(chǎn)剩余折舊年限計(jì)算折舊或攤銷費(fèi)用,并在稅前扣除。

三、本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第26號(hào))

一、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出,屬于收益性支出的,可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除;屬于資本性支出的,應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi),不得在當(dāng)期稅前扣除。

二、本公告實(shí)施前,企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡(jiǎn)費(fèi),按以下規(guī)定處理:

(一)尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi),并未作納稅調(diào)整的,可不作納稅調(diào)整,應(yīng)首先抵減 2013 年實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi),仍有余額的,繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi),至余額為零時(shí),企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行:已作納稅調(diào)整的,不再調(diào)回,直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

(二)已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的,該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額,不得稅前扣除;已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的,該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該部分成本對(duì)應(yīng)的部分,不得稅前扣除,已稅前扣除的,應(yīng)調(diào)整作為2013 年度應(yīng)納稅所得額。

三、本公告自2013年1月1日起施行。煤礦企業(yè)不執(zhí)行本公告,繼續(xù)執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào))

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào))

4.2.21企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出

一、企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦(含中央下放煤礦)棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

二、本通知所稱同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出,是指同時(shí)滿足以下條件的棚戶區(qū)改造支出:

(一)棚戶區(qū)位于遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)、交通不便,市政公用、教育醫(yī)療等社會(huì)公共服務(wù)缺乏城鎮(zhèn)依托的獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū);

(二)該獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)條件;

(三)棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務(wù)或公共配套設(shè)施不齊全;

(四)棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶,其中,實(shí)際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無其他住房的職工(含離退休職工)戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%;

(五)棚戶區(qū)房屋按照《房屋完損等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)》和《危險(xiǎn)房屋鑒定標(biāo)準(zhǔn))評(píng)定屬于危險(xiǎn)房屋、嚴(yán)重?fù)p壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%:

(六)棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設(shè)規(guī)劃和年度計(jì)劃,并由地方政府牽頭按照保障性住房標(biāo)準(zhǔn)組織實(shí)施;異地建設(shè)的,原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實(shí)行土地復(fù)墾、生態(tài)恢復(fù)。

三、在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí),企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其棚戶區(qū)改造支出同時(shí)符合本通知第二條規(guī)定條件的書面說明材料。

四、本通知自 2013年1月 1日起施行。

摘自《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅(2013)65號(hào))

4.2.22政策性搬遷支出

第八條 企業(yè)的搬遷支出,包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。

第九條 搬費(fèi)用支出,是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。

第十條資產(chǎn)處置支出,指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出,包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。

企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn),如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值,其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))

凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目,企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購(gòu)置的各類資產(chǎn),可以作為搬遷支出,從搬遷收入中扣除。但購(gòu)置的各類資產(chǎn),應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后,作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目,應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn),采取資產(chǎn)置換的,其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值,加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)(涉及補(bǔ)價(jià),還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款)計(jì)算確定。

本公告自2012年10月1日起執(zhí)行。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2013 年第 11號(hào))

4.2.23保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條的規(guī)定,從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司(以下稱再保險(xiǎn)公司)發(fā)生的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,應(yīng)在收到從事直保業(yè)務(wù)公司(以下稱直保公司)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單時(shí),作為企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用扣除。為便于保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算,凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前,再保險(xiǎn)公司收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單中屬于上年度的賠款,準(zhǔn)予調(diào)整作為上年度的成本費(fèi)用扣除,同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的未決賠款準(zhǔn)備金;次年匯算清繳后收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單的,按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出,在收單年度作為成本費(fèi)用扣除

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕313號(hào))

4.2.24油氣和“三電”基礎(chǔ)設(shè)施安全保護(hù)費(fèi)

二、健全油氣和“三電”基礎(chǔ)設(shè)施安全保護(hù)經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制

(三)企業(yè)對(duì)自身油氣和“三電”基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行安全保護(hù)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括參加聯(lián)防工作、組建兼專職群防隊(duì)伍等發(fā)生的支出,由企業(yè)自行負(fù)擔(dān),按規(guī)定列入成本(費(fèi)用),并按照國(guó)家稅收法律、法規(guī)等規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。

摘自《財(cái)政部公安部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于石油天然氣和“三電”基礎(chǔ)設(shè)施安全保護(hù)費(fèi)用管理問題的通知》(財(cái)企(2010〕291號(hào))

4.2.25工作服飾費(fèi)用

二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用,根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定,可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))

4.2.26航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)

三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題

航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用,根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))

4.2.27核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)

四、核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,單獨(dú)核算,員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))

4.2.28農(nóng)村信用社省級(jí)聯(lián)合社收取服務(wù)費(fèi)

一、省聯(lián)社每年度為履行其職能所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出,包括人員費(fèi)用、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、利息支出、研究與開發(fā)費(fèi)以及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等,應(yīng)統(tǒng)一歸集,作為其基層社共同發(fā)生的費(fèi)用,按合理比例分?jǐn)偤笥苫鶎由缍惽翱鄢?/p>

上款所指每年度固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)是指省聯(lián)社購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定每年度應(yīng)提取的折舊額或攤銷額。

二、省聯(lián)社發(fā)生的本年度各項(xiàng)費(fèi)用,在分?jǐn)倳r(shí),應(yīng)根據(jù)本年度實(shí)際發(fā)生數(shù),按照以下公式,分?jǐn)偨o其各基層社。

各基層社本年度應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用-省聯(lián)社本年度發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用x本年度該基層社營(yíng)業(yè)收入/本年度各基層社營(yíng)業(yè)總收入

省聯(lián)社由于特殊情況需要改變上述分?jǐn)偡椒ǖ模陕?lián)社提出申請(qǐng),經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后執(zhí)行。

省聯(lián)社分?jǐn)偨o各基層社的上述費(fèi)用,在按季或按月申報(bào)預(yù)繳所得稅時(shí),可以按季或按月計(jì)算扣除,年度匯算。

三、省聯(lián)社每年制定費(fèi)用分?jǐn)偡桨负?,?yīng)報(bào)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局確認(rèn)后執(zhí)行,各省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)本通知的規(guī)定,實(shí)施具體管理。

四、本通知實(shí)施前,經(jīng)稅務(wù)總局批準(zhǔn),有關(guān)省聯(lián)社已向基層社收取專項(xiàng)資金購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,凡該項(xiàng)資金已按稅務(wù)總局單項(xiàng)批復(fù)由各基層社分?jǐn)傇诙惽翱鄢?,其相?yīng)資產(chǎn)不得再按照本辦法規(guī)定重復(fù)提取折舊費(fèi)、攤銷費(fèi),并向基層社分?jǐn)偪鄢8骰鶎由缃桓督o省聯(lián)社的上述專項(xiàng)資金的稅務(wù)處理,仍按照稅務(wù)總局已批準(zhǔn)的專項(xiàng)文件規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行到期滿。

五、省聯(lián)社自身從事其它業(yè)務(wù)取得收入所發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用,應(yīng)該單獨(dú)核算,不能作為基層社共同發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

六、地市與縣聯(lián)社發(fā)生上述共同費(fèi)用的稅務(wù)處理,也應(yīng)按照本通知規(guī)定執(zhí)行。

七、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。2008年度沒有按照本規(guī)定或者以前專項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行的,可以按照本規(guī)定執(zhí)行,并統(tǒng)一在2009年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。2008年度按照以前辦法由省聯(lián)社向基層社收取管理費(fèi)的,該收取的管理費(fèi)與按本通知規(guī)定計(jì)算的可由基層社分?jǐn)偟馁M(fèi)用扣除額的差額,應(yīng)在2009年度匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社省級(jí)聯(lián)合社收取服務(wù)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知》(國(guó)稅函(2010〕80號(hào))

4.2.29 電網(wǎng)企業(yè)接受用戶資產(chǎn)

一、對(duì)國(guó)家電網(wǎng)公司和中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司及所屬全資、控股企業(yè)接收用戶資產(chǎn)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫(kù),直接轉(zhuǎn)增國(guó)家資本金。

二、有關(guān)電網(wǎng)企業(yè)對(duì)接收的用戶資產(chǎn),可按接收價(jià)值計(jì)提折舊,并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、本通知所稱用戶資產(chǎn),是指由用戶出資建設(shè)的、專門用于電力接入服務(wù)的專用網(wǎng)架及其附屬設(shè)備、設(shè)施等供電配套資產(chǎn),包括:由用戶出資建設(shè)的城市電纜下地等工程形成的資產(chǎn):由用戶出資建設(shè)的小區(qū)配電設(shè)施形成的資產(chǎn):用戶為滿足自身用電需要,出資建設(shè)的專用輸變電、配電及計(jì)量資產(chǎn)等。所稱用戶,包括政府、機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、居民等電力用戶。

四、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。本通知下發(fā)前有關(guān)電網(wǎng)企業(yè)已接收的用戶資產(chǎn),按照本通知規(guī)定執(zhí)行。

摘自《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)接受用戶資產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅(2011〕35號(hào))

4.2.30海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)

海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)企業(yè)所得稅管理辦法

第一章 總則

第一條 為加強(qiáng)和規(guī)范海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)企業(yè)所得稅管理,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》《國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)家能源局、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家海洋局關(guān)于印發(fā)(海上油氣生產(chǎn)設(shè)施廢棄處置管理暫行規(guī)定〉的通知》(發(fā)改能源[2010)1305號(hào))的有關(guān)規(guī)定,制定本辦法。

第二條 本辦法所指棄置費(fèi),是指從事開采我國(guó)海上油氣資源的企業(yè),為承擔(dān)油氣生產(chǎn)設(shè)施廢棄處置的責(zé)任和義務(wù)所發(fā)生的,用于井及相關(guān)設(shè)施的廢棄、拆移、填埋等恢復(fù)生態(tài)環(huán)境及其前期準(zhǔn)備等各項(xiàng)專項(xiàng)支出。主要包括棄置前期研究、停產(chǎn)準(zhǔn)備、工程設(shè)施棄置、油井棄置等相關(guān)費(fèi)用。

第三條 本辦法所指海上油氣生產(chǎn)設(shè)施(以下簡(jiǎn)稱設(shè)施),包括海上油井、氣井、水井、固定平臺(tái)、人工島、單點(diǎn)系泊、浮式生產(chǎn)儲(chǔ)油裝置,海底電纜、管道、水下生產(chǎn)系統(tǒng),陸岸終端,以及其他水上、水下的油氣生產(chǎn)的相關(guān)輔助配套設(shè)施。

第四條 本辦法所指企業(yè),是指參與開采海上油氣資源的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。

第五條 本辦法所指作業(yè)者,是指負(fù)責(zé)海上油(氣)田作業(yè)的實(shí)體。包括開采海上石油資源的本企業(yè),或者投資各方企業(yè)。

第二章 廢棄處置方案的備案

第六條 企業(yè)開始提取棄置費(fèi)前,應(yīng)提供作業(yè)者編制的海上油(氣)田設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。預(yù)備方案應(yīng)當(dāng)包括棄置費(fèi)估算、棄置費(fèi)籌措方法和棄置方式等內(nèi)容。

第七條 設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案發(fā)生修改的,企業(yè)應(yīng)在修改后的30日內(nèi)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第八條 海上油(氣)田實(shí)施棄置作業(yè)前,應(yīng)將其按照國(guó)家有關(guān)主管部門要求編制的設(shè)施廢棄處置實(shí)施方案,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第三章 棄置費(fèi)的計(jì)提和稅前扣除

第九條 海上油(氣)田棄置費(fèi),按照設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案中規(guī)定的方法(產(chǎn)量法或年限平均法)按月提取。多個(gè)企業(yè)合作開發(fā)一個(gè)油(氣)田的,其棄置費(fèi)計(jì)提應(yīng)該采取同一方法。企業(yè)棄置費(fèi)計(jì)提方法確定后,除設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案修改外,不得變更。

第十條 本辦法實(shí)施后進(jìn)入商業(yè)生產(chǎn)的海上油(氣)田,棄置費(fèi)自進(jìn)入商業(yè)生產(chǎn)的次月起開始計(jì)提。

本辦法實(shí)施前已進(jìn)入商業(yè)生產(chǎn)的海上油(氣)田,棄置費(fèi)自作業(yè)者補(bǔ)充編制的設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后的次月起開始計(jì)提。

作業(yè)者修改廢棄處置預(yù)備方案的,修改后棄置費(fèi)在廢棄處置預(yù)備方案重新報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的次月起開始計(jì)提。

第十一條 采用年限平均法分月計(jì)提棄置費(fèi),應(yīng)按照以下公式計(jì)算:當(dāng)月計(jì)提棄置費(fèi)-(預(yù)備方案中的棄置費(fèi)總額一累計(jì)已計(jì)提棄置費(fèi)用)÷合同生產(chǎn)期)—當(dāng)月棄置費(fèi)??钯~戶損益

本條及下條公式中的“當(dāng)月棄置費(fèi)??钯~戶損益”,包括??钯~戶利息、匯兌損益等。其中匯兌損益為棄置費(fèi)以人民幣以外貨幣計(jì)提存儲(chǔ)情況下,按照上月末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí),棄置費(fèi)??钯~戶余額發(fā)生的匯兌損益。

本辦法實(shí)施前已進(jìn)入商業(yè)生產(chǎn)的海上油(氣)田,合同生產(chǎn)期(月)為開始計(jì)提棄置費(fèi)的剩余月份。

第十二條 采用產(chǎn)量法計(jì)提棄置費(fèi),應(yīng)按照以下公式計(jì)算:

本月計(jì)提棄置費(fèi)=(預(yù)備方案中的棄置費(fèi)總額一累計(jì)已計(jì)提棄置費(fèi)用)x本月計(jì)提比例-當(dāng)月棄置費(fèi)專款賬戶損益

本月計(jì)提比例=本月油(氣)田實(shí)際產(chǎn)量÷(本月油(氣)田實(shí)際產(chǎn)量+期末探明已開發(fā)儲(chǔ)量)

期末探明已開發(fā)儲(chǔ)量是指,已探明的開發(fā)儲(chǔ)量,在現(xiàn)有設(shè)施條件下對(duì)應(yīng)的可開采儲(chǔ)量。

第十三條 作業(yè)者應(yīng)在納稅年度結(jié)束后,就當(dāng)年提取的棄置費(fèi)具體情況進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在年度匯算清繳時(shí),根據(jù)作業(yè)者的調(diào)整情況,確認(rèn)本年度棄置費(fèi)列支數(shù)額。

第十四條 修改設(shè)施廢棄處置預(yù)備方案,導(dǎo)致棄置費(fèi)提取數(shù)額、方法發(fā)生變化的,應(yīng)自方案修改后的下個(gè)月開始,就新方案中的棄置費(fèi)總額,減去累計(jì)已計(jì)提棄置費(fèi)后的余額,按照新方案確定的方法繼續(xù)計(jì)提。

第十五條 油(氣)田企業(yè)或合作各方企業(yè)應(yīng)承擔(dān)或者按投資比例承擔(dān)設(shè)施廢棄處置的責(zé)任和義務(wù),其按本辦法計(jì)提的棄置費(fèi),應(yīng)依照規(guī)定作為環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面專項(xiàng)資金,并準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第十六條 合作油(氣)田的合同生產(chǎn)期尚未結(jié)束,一方企業(yè)決定放棄生產(chǎn),將油(氣)田所有權(quán)全部轉(zhuǎn)移給另一方企業(yè),或者合作油(氣)田的合同生產(chǎn)期結(jié)束,一方企業(yè)決定繼續(xù)生產(chǎn),若放棄方或退出方企業(yè)取得已經(jīng)計(jì)提的棄置費(fèi)補(bǔ)償,應(yīng)作為收人計(jì)人企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得計(jì)算納稅。支付方企業(yè)可以作為棄置費(fèi),在支付年度一次性扣除。

第四章 棄置費(fèi)的使用

第十七條 作業(yè)者實(shí)施海上油(氣)田設(shè)施廢棄處置時(shí)發(fā)生的棄置費(fèi),應(yīng)單獨(dú)歸集核算,并從按照本辦法規(guī)定提取的棄置費(fèi)中扣除。

第十八條 作業(yè)者完成海上油(氣)田設(shè)施廢棄處置后,提取的棄置費(fèi)仍有余額,應(yīng)相應(yīng)調(diào)增棄置費(fèi)余額所歸屬企業(yè)當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。

第十九條作業(yè)者完成海上油(氣)田設(shè)施廢棄處置后,實(shí)際發(fā)生的棄置費(fèi)超過計(jì)提的部分,應(yīng)作為企業(yè)當(dāng)年度費(fèi)用,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第五章 棄置費(fèi)的管理

第二十條 棄置費(fèi)??钯~戶資金所產(chǎn)生的損益,應(yīng)計(jì)人棄置費(fèi),并相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期棄置費(fèi)提取額。

第二十一條 棄置費(fèi)的計(jì)提、清算應(yīng)統(tǒng)一使用人民幣作為貨幣單位。發(fā)生的匯兌損益,直接增加或減少棄置費(fèi)。

第二十二條 企業(yè)在申報(bào)當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳資料時(shí),應(yīng)附送海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)情況表(見附表),

第二十三條 海上油(氣)田設(shè)施廢棄處置作業(yè)完成后,在進(jìn)行稅務(wù)清算時(shí),應(yīng)提供企業(yè)對(duì)棄置費(fèi)的計(jì)提、使用和各投資方承擔(dān)等情況的說明。

第六章 附則

第二十四條 企業(yè)依本辦法計(jì)提的棄置費(fèi),凡改變用途的,不得在企業(yè)所得稅前扣除。已經(jīng)扣除的,應(yīng)調(diào)增改變用途當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 22號(hào))

4.2.31黨組織工作經(jīng)費(fèi)

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》“公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動(dòng)提供必要條件”規(guī)定和中辦發(fā)(2012)11號(hào)文件“建立并落實(shí)稅前列支制度”等要求,非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

摘自《中共中央組織部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》(組通字〔2014)42號(hào))

一、國(guó)有企業(yè)(包括國(guó)有獨(dú)資、全資和國(guó)有資本絕對(duì)控股、相對(duì)控股企業(yè)) 黨組織工作經(jīng)費(fèi)主要通過納入管理費(fèi)用、黨費(fèi)留存等渠道予以解決。納入管理費(fèi)用的部分,一般按照企業(yè)上年度職工工資總額1%的比例安排,每年年初由企業(yè)黨組織本著節(jié)約的原則編制經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃,由企業(yè)納入年度預(yù)算。

二、納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi),實(shí)際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余,結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的,當(dāng)年不再?gòu)墓芾碣M(fèi)用中安排。

三、納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)必須用于企業(yè)黨的建設(shè),使用范圍主要包括:

(1)開展黨內(nèi)學(xué)習(xí)教育,召開黨內(nèi)會(huì)議,開展“兩學(xué)一做”學(xué)習(xí)教育、“三會(huì)一課”、主題黨日,培訓(xùn)黨員、入黨積極分子和黨務(wù)工作者,訂閱或購(gòu)買用于開展黨員教育的報(bào)刊、資料、音像制品和設(shè)備,進(jìn)行黨內(nèi)宣傳,攝制黨員電教片;

(2)組織開展創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)和黨員先鋒崗、黨員責(zé)任區(qū)、黨員突擊隊(duì)、黨員志愿服務(wù)等主題實(shí)踐活動(dòng);

(3)表彰獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務(wù)工作者;

(4)黨組織換屆、流動(dòng)黨員管理、組織關(guān)系接轉(zhuǎn)、黨旗黨徽配備、黨建工作調(diào)查研究;

(5)走訪、慰問、補(bǔ)助生活難黨員和老黨員:

(6)租賃和修繕、維護(hù)黨組織活動(dòng)場(chǎng)所,新建、購(gòu)買活動(dòng)設(shè)施,研發(fā)和維護(hù)黨建工作信息化平臺(tái):

(7)其他與黨的建設(shè)直接相關(guān)的工作。凡屬黨費(fèi)使用范圍的,先從留存黨費(fèi)中開支,不足部分從納入管理費(fèi)用列支的黨組織工作經(jīng)費(fèi)中支出。

六、集體所有制企業(yè)參照上述規(guī)定執(zhí)行。

摘自《中共中央組織部 財(cái)政部 國(guó)務(wù)院國(guó)資委黨委 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》(組通字〔2017〕38號(hào))

4.3 資產(chǎn)損失

4.3.1一般規(guī)定

第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收人有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

一、本通知所稱資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失,包括現(xiàn)金損失,存款損失,壞賬損失,貸款損失,股權(quán)投資損失,固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

二、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額,作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)的稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu),因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算,或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因,確實(shí)不能收回的部分,作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng),可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:

(一)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?

(二)債務(wù)人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?

(三)債務(wù)人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的;

(四)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后,無法追償?shù)?

(五)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的;

(六)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

五、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后,符合下列條件之一的貸款類債權(quán),可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:

(一)借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,并終止法人資格,或者已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未能收回的債權(quán);

(二)借款人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償,并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未能收回的債權(quán):

(三)借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故,損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償,或者以保險(xiǎn)賠償后,確實(shí)無力償還部分或者全部債務(wù),對(duì)借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未能收回的債權(quán);

(四)借款人觸犯刑律,依法受到制裁,其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),又無其他債務(wù)承擔(dān)者,經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán):

(五)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),企業(yè)訴諸法律,經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行,借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行,法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止(中止)后,仍無法收回的債權(quán):

(六)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),企業(yè)訴諸法律后,經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過,與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議,在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后,無法追償?shù)氖S鄠鶛?quán);

(七)由于上述(一)至(六)項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù),企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn),抵債金額小于貸款本息的差額,經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)

(八)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí),凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述(一)至(七)項(xiàng)原因,無法償還墊款,金融企業(yè)經(jīng)追性后仍無法收回的墊款;

(九)銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述(一)至(七)項(xiàng)原因,未能還清透支款項(xiàng),金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項(xiàng);

(十)助學(xué)貸款逾期后,在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi),依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物),并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后,仍無法收回的貸款;

(十一)經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán);

(十二)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

六、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資,可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:

(一)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的;

(二)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上,且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的;

(三)對(duì)被投資方不具有控制權(quán),投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的;

(四)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,已完成清算或清算期超過 3年以上的:

(五)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

七、對(duì)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨,以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

八、對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨,以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

九、對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨,以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

十一、企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失,在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí),其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

十二、企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算,對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損,不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

十三、企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù),包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。

十四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

摘自《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009〕57號(hào))

???展開全文
標(biāo)簽: 暫無
沒解決問題?查閱“相關(guān)文檔”
成人av免费观看| 丁香五月开心综合在线| 亚洲a级免费视频| 人人妻人人妻人人妻碰碰| 日韩有码av在线播放| 91香蕉污污免费APP| 在线精品无码国产电影| garden高岭家的二月花| 午夜激情视频在线免费观看| 黄色视频小说在线免费观看| 99久久精品日本一区二区| 亚洲区一区二在线播放| 亚洲一区二区子啊先| 国产视频精品分类| 亚洲国产精品网红在线观看| 日本最新不卡免费一区二区| 亚洲人成网站第一网站| 湿湿湿呜呜国产一区二区精品视频 | 久久久久久亚洲网站| 国产网红被艹视频在线观看| 日本va欧美va欧美va精品91| 性xxxx視頻播放免費| 亚洲一区在线播放av| 亚欧无码视频在线播放| 亚洲最大免费无码| 久久久国产精品ⅴ?麻豆?换脸| 老子影院午夜伦理| 午夜亚洲精品福利| 国产永久视频| 九月丁香色综合| 国产一区二区丝袜美腿| 午夜影院在线免费观看| 久久精品国产精品久久久| 免费国产美女一级视频| 日韩乱码人妻无码中文| 新天堂资源网免费观看| 欧洲国产伦久久久久久久| 国内精品自在自线视频| 西西人体欧美人体写真| 午夜免费欧美视频| 91九色成人福利网址在线| 成人片无码中文字幕免费| 亚洲?v无码一区二区二三区| 国产视频精品分类| 久久无码影院| 亚洲av影院在线观看| 欧美亚洲国产中文另类在线观看| 黄片一级免费视频| 国产精品小姐久久久久久| 日韩视频免费看| 日韩亚洲制服一区| 欧美一级高清片欧美国产欧美| 公与媳中文字幕乱码的预防方法| 九九视频只有精品六| 欧美日韩中文字幕亚洲| 91亚洲中文字幕| 欧美激情午夜精品久久久久久| 亚洲国产一区二区97| 国产精品黄色大片一| 俄罗斯美女免费牲交视频| 国产精品日韩精品一区二区| 免费h视频软件| 欧美午夜刺激视频| 人人爽人人草| 国产精品视频在现观看| 免费无码婬片AAAA片直播黑人色戒| 老熟妇无码视频在线| 国产寡妇婬乱无码a毛片视频| 亚洲一品道免费视频| 欧美在线一区二区视频| 久久96热在精品国产10| 国产激情自拍亚洲成人伦理| 宝贝腿开大一点你真湿h在线视频| 免费无码中文字幕ā级毛片hd| 2023国产精品日韩亚洲| 最新国产成人av网站| 中文字幕无码精品夜福利| 久久成人免费精品视频| 国产不卡精品| 国产免费午夜福利575| 大色香蕉色视频大全| 午夜福利免费福利成人影院在线观看 | 亚洲综合五月天在线观看无码| yoyo社区─精品资源在线观看| 学生妹国产在线第一页| 日本三级吹潮在线观看视频| 亚洲日韩欧美综合页1| 久久人人妻人人精品| 国产AV人人夜夜澡人人爽软件| 欧美亚洲尤物久久精品| caopro超碰国产高清| 旧番剧ova拯救精灵森林字幕| 无码人妻精品一区二区中文| 五月婷婷无码| 五月天激情电影天天摸天天操| 欧美日韩另类在线专区卡通| 国产午夜福利久久网| 国产精品久久久av久久久| 麻豆国产亚洲欧美视频一区| 亚洲αv中文无码乱人伦在线观看 高清免费av片在线观看下载 | 欧美一区日韩二区在线| 青青久在线视频免费观看| 中文字幕一区二区三区网站| 日韩美女裸交视频| 久久精品A亚洲国产V高清不卡国产精品午睡沙发系列 | 久久久WWW影院人成| 亚洲精品一区二区欧美| 亚洲A精品一区二区三区下载 | 国产精品调教| 国产精品久久久无码小草| 国产有码精品在线| 在线天天看片免费视频| 亚洲欧美国产日韩在线高清亚洲| 国产360激情盗摄一区在线观看| a片女女女女女女bbbb| 国产性色欧美亚洲黄片| 婷婷97欧美日本一区二区| 女同性AV片在线观看免费网站| 欧美一级黄色专区| 精品一区二区三区无码视频99| 久久国产乱子伦免费精品无码| 中文字幕一区二区三区网站| 欧美亚洲综合图区| 亚洲日韩欧美综合第十页| 一级亚洲免费| 国产视频精品分类| 国产精品一线在线观看| 国产一级a视频| 国产精品免费观看视频| 蝌蚪窝在线视频色毛片播放| 国产一级变态a视频| 清除唯美第一区二区三区| 欧美日韩在线一区二区三区不卡 | 国产日韩精品一区二区三区小说| 免费护士一级毛片| 日本高清欧美国产| 欧美一级电影久久久| 免费无码成人又爽又高潮| 午夜激情视频在线免费观看| 2021天天躁日日躁狠狠躁| 亚洲午夜一区二区久久精品| 在線亞洲精品自拍| 全免费a级真人片免费看不卡| 俄罗斯美女免费牲交视频| 日本高清va在线播放| 在线无码中文字幕水蜜桃一区| 91精品国产丝袜tv在线观看| a天堂最指中文在线下载| 在线成人影视观看平台| 歐美日韓成人在線| 被cao到高潮在线播放| 大尺度做爰床戏呻吟免费视频| porn白嫩内射合集| 一级国产航空美女毛片内谢| 国产亚洲影院久久| 欧美精品短视频在线观看免费| 国产一区二区黑人| 极品国模私拍福利在线观看 | 99ri美女被c精品国产| 欧美日韩制服丝袜六区| 精品人妻一区二区三区日产乱码 | heyzo日韩精无码区av| 伊人久久大香线蕉综合aⅤ| 国产高清不卡二区免费视频| 国产精品黄片五月激情婷婷| 亚洲v?久久久噜噜噜久久刺激| 99re在线视频免费观看| 亚洲s码欧洲m码一二三区| 国产精品无码av有声| 少妇人妻偷人精品视频免费| 国产精品无码1二3区| 久久婷婷五月综合色欧美777| 欧美日产韩国视频在线播放| 最新国产a∨无码专区亚洲| 亚洲精品免费一二三区| 亚欧在线精品免费观看一区| 福利姬一区二区| 福利 片 手机 国产 在线| 亚洲超大尺度激情啪啪人体 | 明明在线视频网| 高清国产Ⅴa日韩亚洲免费午夜电影| 国产高清在线精品一区免费97| 国产av无码字幕制服高清| 国产在线观看www鲁啊鲁免费| 日日夜夜精品免费视频| 97超碰人人操人人一爽| 欧美日韩中文字幕专区| 国产情侣性交精品| 3p少妇欧美一区二区| 日本一本au道电影| 日韩欧美小电影一区二区| 久久综合给会久久狠狠狠| 国产精品精品在线拍| 1024在线国产你懂的| 欧美日本国产Vα高清视频 | a亚洲 美色 图 片成 人 小说 | 免费无码婬片AAAA片直播黑人色戒| 超碰凹凸人人人澡| 亚洲欧美日韩中文二区| 性夜影院爽黄e爽在线观看| 国产日产欧洲精品| 亚洲AV秘三区无码一区二区| 邻居丰满的奶水在线HD| 美女自慰久久中文字幕黄片| 在线9色欧美骚| 亚洲制服丝袜第一页二区三区| 中文字幕av无码香港三级| eeuss电影天堂eeuss秋霞| 日韩免费观看视频| 日韩精品人妻美女| 欧一美一性一交一大一片| 久久99国产三级| 免费一级做a爰片久久毛片无遮挡| 国产欧美在线手机观看| 久草网在线视频免费| 嫩草研究所久久久精品免费看| 我和亲妺在客厅作爱h| 2020亚洲一卡二卡三卡| 国产精品高清全国免费观看| 欧美丝袜亚洲国产日韩| 精品视频在线观看99| 好男人在线社区影视www日本| 一级免费毛片久久| 亚洲精品日本在线| 日韩午夜福利一区二区AI换脸网站 | 麻豆国产vā免费精品高清在线| 麻豆成人av在线播放 | 欧美午夜影院| 1级片无码高清久久久| 久久香蕉国产线看观看精品| 精品人妻少妇αV一区二区三区| 无码精品一区二区三区四区五区| 亚洲最大的成人网站| 高清123亚洲综合区| 精品国产4p久久久久| 中文字幕亚洲无码图片| 亚洲国产精品中文乱码av| 欧美精品日韩第一页| a级成人毛片免费视频软件| 成人精品无码片区在线观看| 亚洲国产午夜视频在线观看| 免费一级又a一片久久精品网| 午夜黄片免费看| 欧美日韩国产一级视频大全| 人人澡人模人人添学生AV| 一区二区免费操逼视频| 亚洲日韩?v中文字幕无码| 三级在线免费观欧美看| 国产激情视频免费在线观看| 日韩Aⅴ无码久久一区二| 粉嫩被两个粗黑疯狂进出| 日韩亚洲欧美一区二区三区高清| 嗯..叫出来我想听好听网站| 成人综合亚洲欧美| 美女亚洲熟女少妇乱图片区| 欧美一级片内射a| 老少另类性欧美杂交| 非洲特黄一级毛片高清视频 | 被拉到学校没人的地方做| 国精品人妻无码二区三区99| 中日韩欧美一级在线观看| k久久夜色精品国产网站| 日韩2024亚洲天堂在线| 欧美精品一区二区久久久| 精品一区二区三区国产日韩| 久久久久久亚洲精品不卡性色?v| 成人午夜亚洲黄色| 久久精品国产亚洲av麻豆. | AV在线亚洲中文影院| 亚洲精品第一国产综合蜜芽| 在线观看国产午夜福利片| 中文国产成人精品久久福利| 99久久免费无码A级毛片| 日韩国产中文字幕有码| 久久人人婷婷五月天| 仙踪林网站免费入口欢迎您| 亚洲国产第6页在线电影| 久久成年美女黄网站18禁免费| 234蜜臀国产在线视频| 俄罗斯高清XXXXX18东欧极品| 日韩国产中文字幕有码| 国产高清秘成人久久| 思思热精品在线视频| 久久综合伊人77777| 欧美激情亚洲精品日韩1区2区| 亚洲午夜精品区午夜亚洲| 婷婷热中文字幕日韩在线| 国产精品一区在线网址| 欧美人妖电影在线观看免费| 国产av中文字幕乱码高清| 免费午夜福利不卡片在线| 国产高清国语特级毛片| 大肥女高潮bbwbbwhd视频| 真人实拍女处被破的视频| 国产成人无码片AV| 免费观看国产精品视频大全| 国产三级精品欧美| 国产第一精品福利| 国精品午夜福利免费不卡| 国内免费视频一区二区三区| 天堂A大芭蕉伊人AV| 亚洲狠狠久久婷婷激情| 8AV国产精品爽爽Va在线观看| 精品国产高清三级在线观看| 91人妻久久午夜无码鲁丝片午夜精品| 国产视频精品分类| 成品网源码7w8w| 色拍拍噜噜视频综合网| 高潮综合精品视频在线| 免费a级毛片无码a∨男男| 国产区精品在线2022| 国产精品 久久久精品电影| 高清无码免费观a片| 亚洲精品国产电影院| 色綜合歐美在線視頻區| 中日韩欧美一级在线观看| 福利姬一区二区| 被拉到学校没人的地方做| 中文字幕亚洲乱码女一区二区| 成品网源码7w8w| 姝姝窝人体色www精品| 亚洲成A∨人片在线观看无| 欧美美女在线观看免费网址| 少妇挙交变态高清视频| 国产精品无码手机在线| 一进一出抽搐av| 推特极品疯狂M奴视频| 国产一级做a爰片久久毛片野外| 国产精品一区二区四| 国产第一精品福利| 国产超薄丝袜足j电影| 国产精品宾馆在线精品酒店小草青青| 精品欧美高清不卡在线| 国产精品无码手机在线| 色婷婷综合久久久久中文字幕| 最大 成人 综合| 亚洲 制服丝袜 中文字幕 在线| 国产一级毛卡片视频| 亚洲国产aⅴ精品一区二区久| 永久免费aⅴ无码网站韩国毛片 | 熟妇女的欲乱在线观看视频 | 宅宅美剧影视网免费观看全集在线播放| 久久无码影院| 免费乱码人妻系列无码| 中国女人内射69XXXXX在线观看| 久久亚洲国产精品一区| 超碰97久久国产人人澡高清| 黄色草莓视频在线观看| 国产精品无码1二3区| 中文字幕伊人| 日韩人妻无码13p| 又黄又粗又大又硬免费视频| 色综合久久久中文字幕无码波多| 国产一区在线a二区v| 波多野结衣在线se| 天堂草在线观看国产av| 日日干天天操夜夜吹| 精品人妻系列无码人妻网| 国产偷伦视频片免费视频| 国产高清在线精品一区免费97| 国产精品自在拍首页97视频| 日本丰满人妻熟妇乱房视频。| 灌醉迷晕系列在线观看| 亚洲国产成人爱AV网站| 国产午夜羞羞一区二区三区| 国产嫖妓城中村在线看| 午夜dj在线观看www| 学生妹国产在线第一页| 久久99人妻一区二区三区| 美女裸体国产网站在线观看| 亚洲欧美自拍卡通综合网| 国产最新免费高清在线视频| 亚洲国产精品成人久久99久久精品免费观看国产 | 国产精华a午夜在线观看| 久久久久亚洲AⅤ成人一二三区| 国产会所女技师在线直播| 九月丁香色综合| 国产澈情视频在线播放| 一区二区三区精品亚洲制服丝袜| 无码人妻精品一区二区中文| 三级麻豆樱花在线观看视频| 日韩人体一区| 美女裸体黄网站18禁免费| 午夜精品影院在线观看| 二三四黄色在线视频观看的| 国产末成年女av初学生| 又粗又大又长又硬又爽的少妇毛片 | 免费看黄色毛片| 蜜月男人天堂色先锋| 国偷自产第150视频| 亚洲天堂色图AA欧美| 成人毛片视频免费网站观看| 无码视频一区中文字幕| 人与禽交无码免费视频| 把JK制服美女高潮视频| 亚洲熟妇乱子伦精品| 国产精品久久久久久无码五月| 男人的天堂AV成人小电影| 午夜av无码白浆泛滥影视| 亚洲青青精品视频| 日韩不卡av在线播放探花| 极品少妇被干流白浆免费观| 国产亚洲一区二区三区在线不卡| 日韩精品一线黄色视频| 欧美日韩一区二区中文字幕| 亚洲区综合区小说区激情区麻豆| 日韩无码高清一区二区三区| 国产无限资源第一页| 久久精品人妻一区三| 国产3p视频一区二区三区| 亚洲 欧美 中文 日韩 在线观看| 日韩乱码人妻中文字幕| 國產探花在線精品一區二區| 亚洲av嫩草极品在线观看| 国产亚洲日韩精品激情a| 不用付费就可以看亏亏网站| 男女视频在线观看一区二区| 国产 成 人 亚洲欧洲自线| 日韩乱码人妻中文字幕| 日韩激情一二三区| 久久人人婷婷五月天| 国产精品观看无码不卡视频| 91成人精品一级片一区| 苍井空A片免费一区精品 | 无码人妻精品一区二区中文| fulao2苹果轻量版下载地址| 久久er99热这里只有精品青草 | 激情综合亚洲九月色| 911露脸国语对白| XXⅩⅩ国产精品鲁鲁鲁| 免费好看的毛片| 国产理论二区影院| 久久久久久久久熟女| 日韩一区二区三区波多野结衣久久 | 人妻视频精品在线| 看亚洲a级一级'毛片| 日韩制服丝袜在线| 最近中文字幕视频免费| 精品国产久久久久游泳池| 色天天综合色天天久久| 国产精品三级久久精品| 中文字幕第一页一区二区三区| 亚洲av日韩av日夜| 亚洲一区亚洲二区在线| 久久久精品人妻熟妇中文| 91国内精品视频在线观看| 手机看片国产午夜精品| 极品国模无码国产在线| 日本三级无码中文字幕DVD| 日韩在线不卡视频三区| 欧美黄色片在线观看| 国产拍偷自偷在线精品91| 免费观看国产精品直播| 人妻 日韩精品 中文字幕| 日韩亚洲欧美一区二区三区高清| 无码动漫无遮挡在线观看| 人妻少妇中文字幕久久一区二区 | 日韩午夜福利一区二区AI换脸网站 | 人妻熟妇乱又伦精品无码专区 | 自拍偷拍二区| 惠民福利欧美人妻aⅴ中文字幕| 亚洲日本午夜福利在线| 国产成人综合久久亚洲?v| 工口里遮█彩无遮挡又大| 午夜毛片午夜女人喷潮视频| 久久久久久久久久久久久艹| 粉嫩av一区二区三| 亚洲AA一级黄色特视频| 99久久精品毛片免费播放高清| 黄污片app成人深夜| 18禁勿入网站永久| 欧美 亚洲 丝袜 制服 中文| 午夜激情精品网站| 日韩精品一区二区三区色欲男av| 又粗又大又长又硬又爽的少妇毛片| 国产 欧美 一区 日韩| 免费一级又a一片久久精品网 | 国产亚洲一区二区三区在线不卡| 毛片大全在线免费观看网站 | 国产精品大黄久久久| 影音先锋制服丝色先锋| 国内精品中文字幕久久久久免费| 无码一区二区三区不卡AV| 免费看黄色毛片| 小宝寻宝在线观看免费高清国语| 色综合久久久无码中文幕波多| 黄色一级在线免费观看| 色欲国产日韩欧美一区二区| 久久免费看少妇高潮A不卡| 91人妻人人澡人人爽人人精东影业| 三级影片在线观看国产| 国产一级二级三级精品小视频| 日韩精品免费中文字幕在线看| 亚洲日韩精品?∨片无码不卡| 99久久精品人妻| 午夜男女无遮掩免费视频| 三级影片在线观看国产| 精品人妻少妇αV一区二区三区| 91在线国语自产拍在线观看| 国产一级做a爰片久久毛片野外| 国产天堂在线观看视频| 国产日韩午夜毛片电影完整版| 免费AV中文网在线观看 | 性生国产免费大片| 久久国产精品免费一app| 少妇无码一区二区三区免费久久| t久久精品国产2020| 日韩精品bt天堂| 久久免费孕妇高潮视频| 亚洲女久久久噜噜噜熟女| 丝袜 国产 亚洲 欧美| 真人无码作爱免费视频禁| 最火爆中文字幕无码乱人伦在线網站 | 无码综合高清国产| 全免费a级真人片免费看不卡| 国产成人综合久久亚洲?v | 久久中文字幕制服丝袜美腿| 亚洲国产男人的天堂在线拍看| 国产福利一区二区在线精品| 亚洲伊人成综合成人网中文字幕国产视频 | 久久国产欧美日韩精品亚洲| 少妇高潮出水视频| 一区二区免费操逼视频| 日本成人欧美在线| 一本到精品免费精品在线观看 | 一区二区国产高清在线播放| 亚洲аv天堂网最新版在线| 国产亚洲日韩一区二区久久| 精品国产乱码一区二区三区色欲| 日韩欧美在线不卡| 黄色毛片一级在线| 中文字幕日韩欧美一区二区三区在线| 好硬好湿好大好爽好紧深视频| 777爽死你无码免费看| 人妻视频精品在线| 久久久国产99久久国产麻豆| 中文字幕亚洲无码图片| 不卡av综合在线| 日韩国产精品福利在线| 特级婬片免费手机版等最新內容| 激情综合亚洲九月色| 精品日韩一区二区三区视频| 麻豆一区二区三区四区| 2020好看的中文乱码字幕| 亚洲伊人久久大香线蕉影院| 国产猫咪av成人影片在线观看 | 亚洲第一区日韩中文字幕| 欧美国产日产综合视频| 草莓视频污黄下载| 亚洲日韩欧美综合页1| 三三理论电影在线观看| 午夜亚洲国产精品久久久久| 久久亞洲國產成人影院av| 女人扒开屁股流出白浆| 物美欧美日韩在线观看| 久久久喷潮一区二区三区| 岳乳丰满一区二区| 国产目拍亚洲精品—区| 欧美老妇精品久久久电影| 经典老肥熟妇在线视频| 亚洲欧美精品成人久久91| 亚洲一热妇无码av播放另类| 国产免费丝袜精品视频| AA级女人大片免费夜晚片| 人妻在线亚洲专区| 欧美日韩国产vip一区| 玖玖玖啪色综合精品视频在线| 亚洲一区二区高清日韩国产| 青青热久久国产久精品| 欧洲美妇乱人伦视频网站| 蜜芽Aⅴ无码精品国产午夜| 亚洲殴美日韩成人| 人人澡人模人人添学生AV| 亚洲欧美日韩在线国产| 欧美一级黄色专区| 日本精品一区二区三区在线观看电影| 女生奖励自己的素材高清版| 国产免费午夜福利575| 亚洲精品熟女国产多毛| 狠狠色丁香久久综合频道日韩| 国产欧美日韩va另类在线播放| 惠民福利精品久久香蕉国产线看观看亚洲| 动漫黄p片视频网站 | 欧美高清在线精品一区^&| 国产美女亚洲精品久| 久久精品国产亚洲av动漫软件| 老鸭子窝久久免费视频| 中美日韩黄色美女网| 男Ji大巴进入女人免费视频| 男女一级a爱在线| 国产乱仑色网视频| 人妻丰满熟妇乱子| 国产猛烈无遮挡www| 综合自拍无码少妇| 一级毛片久久久久久女人十八 | 欧美一本大道高清视频| 在线看精品国产呦系列在线观看| 国产男女精品一区二区三区| 三级影片在线观看国产| 卡芙卡ちゃんの球棒的起源| 亚洲欧美制服丝袜在线观看| 五月丁香六月综合久久欧美| 四虎永久在线观看精品无码不卡| 67pao国产人成视频| 国产91在线视频观看| 暖暖视频日本中文| 免费特级毛片一级网站| 亚洲一区二区三区影院在线| 久久re这里视频只精品首页| 亚洲欧美在线电影| 强乱人妻中文字幕日本| 五月丁香六月婷综合综合久久| 国产av中出高潮| (愛妃精選)国产精品乱码高清在线观看| 两个奶头被吃高潮视频| 苏联美女乱轮另类口交吞精视频| 久久精品?ⅴ无码中文字幕| 娟娟的性荡生活全文免费阅读| 三三理论电影在线观看| 国产亚洲无码高清视频| 啪啪亚洲一区二区三区| 欧美精品免费一区| 亚洲国产精品一区二区久久恐怖片 | 性爱无码视频无码在线观看| 日韩精品中文字幕视频一区| 老司机福利在线视频观看 | 欧美一级特黄AAAA免费看| 一本到精品免费精品在线观看| gogo人体艺术一高清大胆乱子伦| 欧美精品亚洲自拍| 亚洲精品一区二区欧美| 亚洲aⅤ综合色一区二区| 免费综合三级自拍| 国产污丝袜在线观看| 欧美精品一级裸体片| 日韩欧美亚洲中文在线二区| 琪琪秋霞午夜av影院| 五月丁香六月综合久久欧美| 国产欧美v?欧美v?香蕉在线观看| 亚洲成Av人天堂网| 亚洲成Av人天堂网| 成网站人电影亚洲国产| 性夜影院爽黄a爽免| 全网极品国产在线观看AV| 亚洲国产人成影院在线观看| 亚洲午夜精品区午夜亚洲| 无码专区人妻诱中文字幕| 亚洲中文字幕成人久久| 97爱精品视频在线观看| 苏联美女乱轮另类口交吞精视频 | 亚洲一区二区在线免费| 精品一区二区三区国产日韩| 高清乱伦三级自拍| 黄色软件下载在线观看| 中文字幕一区久久久久| 丝袜长腿AV网站在线| 免费无码黄漫画在线观看| 国产精品第一页国产第一页| 成 人免费va视频| 手机看片1024免费老版国产免费久久精品99网 | 亚洲综合一区二区高清av| 一級毛片高清免費的| 在厨房拨开内裤进入在线视频| 96精产国品一二三产品区别| 福利 片 手机 国产 在线| 日韩精品在线兔费观香 | 韩国高清无码久久AV| 思思热精品在线视频| 精品国产专区自在自线| 黄色毛片一级在线| 欧美老人巨大xxxx做受 | 日韩欧美中文字幕一区| 国产精品欧美精品日韩精品| 高清乱伦三级自拍| 国产在线高清精品一区二区三| 午夜视频在线a国产| 亚洲乱人伦片中文在线观看| 91视频一区无码| 青青热久久国产久精品| 粗暴大黑鳮巴欧美在线观看| 亚洲欧美在线国产一区二区| 黄色毛片一级在线| 视频久久精品| 丁香婷婷色综合激情五月| 麻豆精品国产综合久久| 风流夫人免费观看高清电视剧| 亚洲一品道免费视频| 欧美日韩国产yy一区色夜| 美国第一成人福利导航| 国产高清晰在线播放| 丁香婷婷色综合激情五月| 得爱国产一区二区| 中文字幕无码乱码人妻系列蜜桃| 欧美男女操逼免费网址| 午夜私人福利影院免费观看| 亚洲国产综合无码一区二区三区| 国产一区二区精品久久呦18| 久久这里只有精品123| 欧美黄片视频在线看| 欧美zozozo人禽交| 欧美日韩国产vip一区| 高清视频一区二区三区| 欧洲成人在线免费视频| 91中文国产一区二区| 久久er99热精品一区二区安全| 中文字幕人妻丝祙乱一区三区| po国产在线精品免费观看| 嫩草成人永久免费观看| 第一次破苞一级毛片| 国产频99热精品在线| 爆乳老师护士高潮在线观看| 午夜区一区二区在线观看| 国产一级黄色片视频| 男女啪啪高清无遮挡免费直播软件| 波多野结衣丝教师番号推荐| 18禁黄无遮挡网站免费| 全网极品国产在线观看AV| 亚洲人成欧美中文幕| 亚洲一区二区无码动漫| 免费看曰批女人爽的视频| 香蕉视频成人免费看| 美女户外露出国产一区| 五月天激情久久久| 国产亚洲另类专区在线| 国产剧情调教系列第九部| 无码中文乱伦一区二区| 不卡日韩欧美亚洲| 亚洲无码日韩中文字幕| 永久免费aⅴ无码网站韩国毛片 | 欧美爆乳成人免费网址在线观看| 一区二区免费在线视频观看| 国产偷窥嫖妓出租屋视频大全| 亚洲精品一区二区欧美| 国产欧美A∨一区二区| 亚洲精品成人动漫亚洲精品高清国产不卡在线 | 欧美一级爰片久久精品| 亚洲国产欧美另类视频| 免费午夜爽爽爽www视频| 污网站免费在线观看| 国产免费变态视频网站。| 日韩无码高清一区二区三区| 国产伦视频网所有| 1024ccm香蕉在线观看看中文| 日产中文字乱码芒果在线播放| 暖暖视频日本中文 | 婷婷热中文字幕日韩在线| 激情综合网婷婷深爱五月丁香| 国产有码精品在线| 国产三级精品三级在线专区1| 男男羞羞视频在线观看| 一级特黄??大片一又好看| 另类免费一区二区三区| 特级无码毛片视频| 亚洲熟妇av乱码在线观看不卡| 91免费到线观看免费搞J| 国产孕妇挤奶在线观看| 国产精品观看无码不卡视频| 亚洲аv天堂网最新版在线| 琪琪秋霞午夜av影院| 欧美高清在线精品一区^&| 狼色精品视频手机在线播放| 日本高清va在线播放| 91久久人人一区二区精品| 伊人东京热综合久久久久| 久久婷婷六月| 国产女主播精品| 久久人与动人物的a毛片| 鲁丝一鲁丝二鲁丝三| 内射极品少妇一区二区AV| 成品网源码7w8w| 国产粉嫩高中无套进入| 婷婷两性激情网| 青春草禁区视频在线观看| 亚洲欧美中文字幕制服二区| 日韩一区二区三区在线网页| 五月天无码观看日韩一级免费看| 国产精品久久久久久久久久嫩| 无码人妻AV免费一区二区| 女同玩弄+跪趴+调教+嗯啊m| 国产AV无码国产一区二区三区 | 亚洲免费视频999在线观看一区| 国产日韩欧美一区免费| aⅴ天堂中文字幕在线视频| 91视频一区无码| 成人免费视频网站| 又色又污又爽又黄的网站| 91久久精品电影| 人妻少妇大乳在线放| 国产精品tv 一区二区| 精品视频久久久| 制服丝袜亚洲| 波多野结衣av一区二区三区中文| 亚洲va中文字幕欧美2023| 男女一级a爱在线| 午夜影院啪啪| 午夜免费福利伦理电影| 四虎欧美永久在线精品免费| 亚洲精品人久久亚洲| 国产福利姬在线观看| 日韩高清有码在线| 亚洲小说另类视频| 亚洲高清偷拍亚洲韩日欧美专区| 日韩高清无码免费看| 免费观看国产精品久久精品国产**电影app | 嫩草视频在线看| 日韩无遮挡一级无码a不卡| 国产白嫩模特在线观看| 黃片小视频免费| 开心婷婷激激情av| 影音先锋888xy资源站| 天堂中文在线第六页| 久久亚洲国产精品一区| 国内亚洲视频免费在线| 男女做污事无遮挡免费观看| 久久综合给会久久狠狠狠| 午夜a级毛片免费看| 富二代成人抖音短视频| 久久之草免费视频网站| 精品一区二区三区国产日韩| 日韩在线不卡专区中文字幕| 日本无卡码高清免费V| 欧一美一性一交一大一片| 亚洲av在线精品网裸体艺术| 孕妇三片高清在线观看| 亚洲n∨中文字幕在线| 人人澡人模人人添学生AV| 日韩中文字幕在线丰满| 亚洲一区亚洲二区在线| 蜜桃av一区二区三区人妻| 国产在线看你懂的免费视频6 | 亚洲成人免费高清| 日韩特级黄片在线免费视频| 亚洲国产无限看免费在线播放 | 美女张开腿让男人桶爽| 亚洲一区二区在线观看黄| 老少另类性欧美杂交| 234蜜臀国产在线视频| 夜晚在大炕上偷的弄| 黑人精品无码视频一区二区三区 | 欧美一区日韩二区在线| 亚洲国产精品网红在线观看| 国产88久久久国产精品免费二区 | 大香蕉尹人视频| 人妻互换精品一区二区| 草草久久97超级碰碰碰免费| 影音先锋888xy资源站| 久久久91麻豆精品国产一区| 亚洲av激情午夜| 中文字幕福在线导航| 久久精品国产精品久久久| 久久香蕉国产线看观看精品| 国产精品亚洲一区二区不卡爆乳| 久久精品性少妇一区二区三区| 国产精品调教| 免费人在线激情视频在线| 一级做a爱视频| 国产高清视频在线在线观看| 理论片92理论午夜| 波多野结衣亚洲一区二区三区观看 | 日韩欧美亚洲中文在线二区| 少妇对白露脸打电话系列| 免费在线观看的羞羞视频| 秘密影院久久综合亚洲综合| 久久久久久成人免费直播| 欧美一级高清片欧美国产欧美| 丰满日韩放荡少妇无码视频| 国产系列影音先锋在线| 午夜精品福利波多野结衣 | 亚洲国产成人91精品| 欧美一级性爱视频在线| 日韩日批免费| 四虎成人精品在永久在线| 免费在线看无码av| 国产一卡2卡3卡4卡网站精品 | 国产亚洲精品aa级在线| 日本国产欧美精品久久久| garden高岭家的二月花| 国产av无码字幕制服高清| 欧美色欲综合网| 国产一区二区丝袜美腿| A级黄韩国电影免费| 清纯女被强行开了处视频| 日韩欧美国产中文字幕一区| 国产语对白在线播放久草| 2020人妻中文字幕在线| 色无极东京热男人的天堂| 欧美福利视频导航大全| 18禁黄网站禁片无遮挡图片| 亚洲国产精品VA在线观看ABB| 国产视频一二| 国产精品欧美久久久久久| 国产精品三级久久精品| 光棍天堂免费手机观看在线观看| 好吊妞国产日韩欧美在线观看| 久久久亚洲国产高清精品| 永久免费的无码中文影视| 日韩一区二区三区在线现役| 99久久精品看国产| 最近中文字幕高清免费大全1 | 三级影片在线观看国产| 日韩精品一区二区三区四区免费在线观看| 国产精品日韩精品欧美精品动漫精品亚洲精品 | 国产在线传媒麻豆免费| 亚洲无码在线视频免费播放| eeuss电影天堂eeuss秋霞| 日韩高清砖码一二区| 秋霞影院在线视频| 成熟人妻av无码专区导航| 久久国产精品99久久久久久老狼| 久久综合久色欧美综合狠狠| 亚洲AV粉色一区二区三区| 国产免费午夜福利575| 欧美丝袜日韩人妻| 五月婷丁香久久| 国产黄片在线看的| 欧美一区中文字幕在线| a片女女女女女女bbbb| 国产成年无码AⅤ片在线| 精品国内免费 一区二区| 亚洲精品tv久久久久久久| 国产高清激情在线观看| 高清123亚洲综合区 | 国产激情一区二区三| 成人妇乱子伦777| 性生国产免费大片| 亚洲人成网站第一网站| 男人的天堂乱伦AV片| 国产欧美v?欧美v?香蕉在线观看| 久久福利日本精品一区| 久久人人国产精品| 黄色片男人的天堂收费| 国产视频精品分类| 234蜜臀国产在线视频| 在线精品国产国产综合| 国语自产偷成人精品视频| 亚洲a级无码特级毛片| 欧美亚洲国产日韩精品一区二区| 国产高潮嗷嗷叫快点再用力| 2021最新伊人一本无码| 国内精品中文字幕久久久久免费 | 亚洲欧美国产日韩在线高清亚洲 | 九九影院理论片特片| 日本日韩有码| 国产精品亚洲一区二区免费国产字幕| 韩国又黄。免费视频。| 少妇被水电工侵犯在线播放| 精品人妻系列无码专区| 高潮毛片无遮当又大又粗| 国产一级变态a视频| 毛片网站在线观看| 丝袜无码一区二区| 成人免费中文字幕电影| 亚洲AⅤ无码一区二区三区| 在线观看综合三级自拍| 碰碰蜜桃精品三级vR| 美女高潮无套内谢在线观看| 日韩三级一区二区三区在线观看| 欧美精欧美乱码一二三四92| 亚洲精品tv久久久久久久| 亚洲无码av片在线播放| 四虎影视永久免费视频观看| 午夜毛片午夜女人喷潮视频| 亚洲无码在线视频一区二区三区 | 中文字幕无码高清三级片| 欧美国产一区在线免费观看久久| 麻豆国产av网站| 岳乳丰满一区二区| 狠狠色丁香久久综合频道日韩| 又黄又爽又无遮挡的激情视频| 天堂√中文最新版在线| 亚洲精品成人动漫亚洲精品高清国产不卡在线 | 日韩台湾午夜频道最新视频| 国产精品日韩精品欧美精品动漫精品亚洲精品 | 大地资源在线观看中文免费| 可乐视频中文字幕无码| 免费三级中文国产| 日韩欧黄色电影一区二区三区| 亚洲日韩制服另类| 亚洲区一区二在线播放| 激情久久俺来也综合| 日本日韩有码| 三级色网电影在线观看| 欧美多毛老熟妇视频| yellow欧美一区二区| 中文一区二区三区视频| 国产末成年女av初学生| 日韩av二区三区亚洲综合| 日韩一级在线欧美视频播放| 毛片无卡免费视频va| 亚洲娇小性色xxxx| 日韩欧美另类va| 欧美性格欧美午夜福利| 欧美精品免费在线观看| 欧美换爱交换乱理伦片1000部| 成品网站w灬源码1277| 欧美精品免费一区| 一级特黄??大片一又好看| 无码av高清蜜桃va在线看| 韩国日本欧美国产大片| 免费成人电影在线| 網友分享日韩性插心得| 国产人久久久人人人爽| 91精品免费在线观看| 美色综合天天久久综合精品| 一区区日韩国产欧美| 欧美亚洲视频人妻| 成人淫片在线观看| 日韩无码精品三区免费| 亚洲?V无码潮喷在线观看| 日韩黄色片网站在线观看 | 日韩免费观看视频| 中同网视频在线视频| 宅宅美剧影视网免费观看全集在线播放| 在线观看成人大片1区2区| 日韩精品在线兔费观香| 免费强奷视频| 文字幕无码人妻波多野结衣| 成人观看天堂在线影片| 欧美制服丝袜亚洲另类| 亚洲综合精品香蕉久久精品| 菠萝蜜视频网站app入口| 国产在线精品一区二区免费| 在线9色欧美骚| 国产精品亚洲一区二区三区| 亚洲国产精品一区二区久久恐怖片| 日韩欧美在线不卡| 可乐视频中文字幕无码| 另类亚洲一区国产精品| 最近最新中文字幕精品视频免费版| youjizz国产在线观看| 草草精品视频影院| 精品视频在线观看99| 好了016av第四电影综合站| 在线天天看片免费视频| 日韩台湾午夜频道最新视频| 性无码专区无码视频免| 夜晚在大炕上偷的弄| 精品国产美女直播在线观看| 国产一级片卡毛| 国产精品黄色大片一| 99精品在线一本道在线观看| 亚洲精品H动漫免费在线播放| 国产精品久久久久无码av动图| 国产日产欧产美韩性生活视频| 在线天天看片免费视频| 韩国婬乱一级毛片无码观看| 網友分享国产日韩欧美高清心得| 国产一区二区黑人| 黑人20厘米大战广东少妇| 欧美办公室激情在线观看| 国产精品人妻久久毛片| 最新偷拍理论视频| 国产精品一区二区四| 波多野结衣在线se| 无限动漫日本在线观看免费| 成人国产精品2023| yy4408私人青苹果影院有免费| 717午夜伦伦电影理论片| 一级国产航空美女毛片内谢 | 免费大片一级一级久久| 欧美亚洲综合日韩精品区| 国一区二区三区视频在线| 无码A级毛片一区二区视频r区| 69天堂网在线视频精品| 精品国产4p久久久久| 一区二区三区四区不卡| 极品美女露p毛极品销魂图片| 清除唯美第一区二区三区| 日韩激情一区二区三区| 亚洲欧美日韩高清丝袜不卡| 国产v精品成人免费视频400条| 国产亚洲新免费视频观看视频 | 亚洲一级日本韩国在线| 亚洲欧美日韩在线国产| 青青青国产成人久久111网站| 亚洲成人免费高清| 精品口国产乱码久久久久| 亚洲欧美台湾综合色妞网| 精品国内免费 一区二区| 国产一级A片Av在线播放| 久久久久国产精品片区无码乱| 精品国产男女在线观看AV| 惠民福利国产乱弄视频在线观看| Av免费无码一区二区| 欧美人异族另类动交| 亚洲综合成人另类小说| 午夜福利国产在线观看无码| 99精品+麻豆+国产| 国产偷录音频叫床高潮| 久久精品搭讪一区二区三区无码| 久久精品日韩99| 丁香婷婷激情六月中文一区| 亚洲无码在线视频一区二区三区| 尤物禁番动漫视频在线观看| 国产一级a在线观看免费| 美女扒开屁股爽桶分钟| 日韩黑寡妇一级毛片国语对白 | 亚洲成?v人片乱码色午夜| 一级无码在线看特大毛片| 100种禁用软件免费永不收费| yellow欧美一区二区| 午夜网站在线观看www| 伊人蕉久中文字幕无码专区| 欧美老妇乱人伦xxxxxxx| 亚洲国产成人Va观看| 激情动图欧美一区二区| 欧美一级高清片欧美国产欧美| 色天天男人天堂| 久久精品猎奇另类| 国产亚洲日韩精品激情a| 亚洲自拍不卡在线观看| 欧美日韩久久久一区二区三区| 国产日韩aⅤ精品一区二区三区| 日韩电影久久久久| 日韩视频在线网页| 亚洲天堂久久伊人| 国产精品一级毛片视频| 亚洲国产精品成人无人精品| 99ri美女被c精品国产| 国产欧美资源在线观看| 亚洲欧美中文字幕制服二区 | IOS幸福宝APP进入网站| 亚洲AV六月丁香七月婷婷| 蜜芽国产尤物?V尤物在线看 | 国产一级a毛片一级| 小h片资源免费观看在线| chinesehd国产刺激对白| 国产成人精品亚洲一区| 婷婷九月国产一区二区三区 | h成年动漫在线看网站| 精品自拍偷拍视频| 久久只有这里才是精品香蕉| 色综合久久久无码中文幕波多| 1024AV高清免费视频| 97婷婷综合缴情亚洲狠狠| 欧美一区日韩二区亚洲三区| 亚洲欧美日韩中文二区| 手机看片国产午夜精品| 可乐视频中文字幕无码| 国产日韩欧美一区免费| 国产拍偷自偷在线精品91| 99久久亚洲综合精品成人| 另类男人的天堂| 久久99国产三级| 欧美激情办公室vedio| 久久中文日韩影院| 精品亚洲鸭子国产| 国产真人无码作爱视频网站| 亚洲性爱无码| 免费视频在线播放啪| 亚洲一区亚洲二区在线| 中文字幕久精品在线视频| 91成人国产精品| 国产浓毛大泬熟妇视频| 清除唯美第一区二区三区| 无码人妻精品一区二区三区99仓| 最新欧美日韩u影一族| 国内精品一级毛片| 亚洲天堂久久| 姑娘视频在线观看免费完整版高清 | 丁香五月天婷婷激情六月| 經典三級一區二區三區視頻| 国产美女爆操在线观看 | 久久久一本精品久久精品6666| 亚洲欧美另类在线图片区| 午夜免费欧美视频| 综合国产一区二区三区欧美| 色欲国产日韩欧美一区二区| 弄哭高冷室友算吗12小时前回复| 亚洲女同成αV人片在线观看| 中文字幕一本在线观看| 亚洲一区日韩在线| 日韩精品在线免费观看一区二区三区| 国产精品国产三级国产AV小说| 草蜢在线观看免费高清完整版日本| 国产又粗又大又硬又爽| 久久久久国色AV免费观看性色| 日本精品视频一区二区三区在线观看 | 亚洲视频精品一区| 邻居丰满的奶水在线HD| 动漫深夜动态福利gif动态图ufo| 亚洲成a人片在线观看一级| 亚州av一在线影视| 最近2019年中文字幕在线大全| 久久天天躁夜夜躁狠狠躁2016| 视频区国产图片区小说区| 亚洲电影一区二区在线播放 | 亚洲一区Aⅴ无码专区在线观看| 国产另类盗摄视频| 国产午夜婷婷丁香五月天在线| 中文色综合一二三区| 无码aⅴ精品一区二区三区色欲| 久久香蕉国产线看观看gif| 亚洲午夜av一区| 免费在线观看的羞羞视频| 免费av片在线观看无遮挡| 91国内精品视频在线观看| 国产三级电影院| 一区二区成人免费观看| 国产精品66区在线观看| 久久精品无码专区免费下| 亚洲欧洲国产综合?V无码久久| 男女边摸边吃奶边做爽免费视频| 国产 无码 av在线| 一本色道久久综合亚洲精品蜜桃冫| 国产成人精品免费电影| 日韩无码久久一区| 了解最新最新黄色在线| 俺她去婷婷国产午夜激情四射| 中文字幕一线二线三线| 大片免费播放在线观看视频| 2017亚洲夜夜夜夜| 美国经典三级Av在在线观看| 亚洲国产欧美另类视频| 国产视频第一页bt天堂| 97视频免费播放观看在线视频| 国产亚洲日韩精品激情a| 无码人妻a∨一区二区三区四区| 激情综合亚洲九月色| 国产精品人人先锋影音一区| 天天射日日射| 国产高清国语特级毛片| 在线无码国产精品亚洲αv| free国露脸china明星高潮| 国产美女免费观看黄在线观看| 欧美一级视频大全免费| 亚洲 国产 欧美久久| 日韩精品一色桃子一区二区三区 | 亚洲精品人久久亚洲| 色天天男人天堂| 自拍亚洲视频一区| 丁香五月开心综合在线| 日韩a中文字幕高清中| 亚洲熟女自慰| 麻豆国产午夜妞久久精品午夜| 欧洲无码三级片在线看| 在线观看国产| 欧美日韩综合久久久| 亚洲欧美日产91| 超碰在线电影| 欧美日韩一区二区中文字幕| 亚洲超大尺度激情啪啪人体| ★浪潮av无码一区二区| 久久综合久久综合亚洲| 歐美成人免費高清視頻| 国产精品嫩草影院在线| 少妇久久综合欧美| 12周岁女全身裸在线播放| 午夜dj影院免费视频完整版下载| 人妖av一区在线观看| 国产一级黄片免费看的视频| 歐美日韓中文亞洲v在線綜合| 无码人妻精品一区二区三区99仓 | 欧美日韩国产yy一区色夜| 久91久热只有精品国产| 欧美日韩一区二区在线网址| 精品亚洲大片精品免费看| 麻豆成人av在线播放 | 扒开老师大腿猛进AAA片邪恶| 亚洲黄色香蕉视频| 国产亚洲精品aa片在| 在线 国产一区| 91人妻人人澡人人爽人人精东影业| 在线观看欧美日韩精品一区 | 成人性色生活片免费视频| 欧美激情办公室vedio| 精选国产?v精选一区二区| 无码专区人凄一级在线播放| 毛片网站 网站大全| 国产有码精品在线| 欧美精品v在线视频首页| 亞洲а∨天堂久久精品ppypp| A级黄韩国电影免费| 亚洲无码性爱视频在线播放| 视频在线二区| 国产午夜福利一区二区三区在线| 久久精品國產99精品國產2021| 日韩黄色大片| 欧美野外激情一区二区群干| 人妻丰满熟妇αv无码片| 欧美好看的中文字幕在线精品| 中文字幕日韩欧无码免费视频| 亚洲激情一区二区| 人妻碰碰久久最新| 99热国内只有精品| 成a人片亚洲日本久久91| 亚洲香蕉免费有线视频| 亚洲欧美中文字幕制服二区| 中文字幕熟妇人妻中文在线视频| 国产欧美日韩在线不卡高清| 欧美日韩在线观看不卡综合网| 亚洲区一区二在线播放| 国产成人丝袜美腿在线一二区| 欧美日韩不卡视频一区二区三区四| 麻豆映画国产成人高清| 国产美女视频免费网站大黑视频 | 51精品资源视频在线播放| 日韩勉费视频国产级特黄篇| 日韩在线不卡专区中文字幕| 国产丰满麻豆videossex| 最新91视频网站| 四虎AV永久免费观看| 成人网站在线| 国产成人丝袜在线| 久久久777精品电影网影网 | 美女性爽国产视频| 惠民福利精品久久香蕉国产线看观看亚洲 | 亚洲a级毛片视频在线| 欧美亚洲日韩国产一区二区春药| 精品无码AV福利网| 欧美日韩中文字幕二区| 人妻夫の上司犯感との中文字幕 | 高清无码免费黄片| 午夜无码福利视频一区二区| 你看你的水喷的到处都是若若 | 人妻互换精品一区二区| 三三理论电影在线观看| 国产真实露脸精彩对白Av| 国产乱人伦A v在线无码| 一区二区三区免费福利| 日韩国产中文字幕有码| 韩日国产一区二区在线播放| 国产一区二区丝袜美腿| 欧洲AAAA片激情视频| 国产精品亚洲一区二区三区| 欧美日韩一区二区中文字幕| 惠民福利精品久久香蕉国产线看观看亚洲| 强乱中文字幕?v一区乱码| 国内亚洲视频免费在线 | 色天天男人天堂| 良家小少妇潮喷内射| 67pao国产成视频永久免费| 中文日本欧美久久| 亚洲区一区二在线播放| 老头添女人下部高潮视频| 亚洲国产精品爱久久久久电影| 男女啪啪高清无遮挡免费直播软件| 亚洲手机在线人成网站| 无码毛片一区二区三区| 成人午夜电影一区二区| 99爱视频这里只有精品视频| 日韩免费AV无线在码一级app| 国产视频第一页bt天堂| 歐美日韓成人在線| 欧美性猛交xxx嘿人猛交| 国产片翁熄系列乱在线视频| 欧美日韩国产vip一区| 在线免费观看无码电影| 国产精品久久久久无码av动图| 丁香五月天婷婷激情六月| 午夜精品影院在线观看| 小视频在线国产亚洲欧美| 台湾国产精品久久无码| 免费va国产高清在线观看| 了解最新亚洲天堂久久精品| 日本一区二区久久综合| 搞黄视频免费观看| 99国产精品丝袜久久久久久| 日本免费a不卡在线观看| 婷婷九月国产一区二区三区| 手机色图网在线观看| 侧所偷拍一区二区三区四区| 一区二区三区免费高清视频| 成人av免费观看| 亚洲欧美精品伊人久久..| 亚洲欧美精品成人精品| 美女网址在线观看黄色网址| 伊人色综合久久久天天蜜桃| 宝贝腿开大一点你真湿h在线视频| 亚洲无码高清在线一区亚洲一区二区三区高清 在线| 欧美在线一区二区视频| 高清无码免费观a片| 蜜桃a人妻精品一区二区三区| 国产一级欧美一级片| 成人性色生活片免费视频| 免费日韩一区二区三区天堂| 精品亚洲中文字幕东京热| 天堂资源欧美在线| 日韩欧美中文字幕一区| 自制国产2020福利看片| 久久久人妻精品一区二区| 亚洲熟妇av一区二区三区不卡| 又污又黄 国产一区无码| 久久九九全国免费精品观看| 久久亚洲国产高清| 成人精品一区二区三区动漫| 免费少妇综合精品| 夜夜摸夜夜操| 久久久久久曰本AV免费免费| 事件最新在线播放视频国产| 99久热国产模特精品视频| 日韩精品国内精品制服丝袜| 美国A级黄片免费看| 天堂网av最新在线| 午夜av无码白浆泛滥影视| 国产高潮国产高潮久久久麻豆精品| 国产剧情久久久%20性色| 九色av一区在线| 国产欧美日韩综合砚频一区| 又爽又黄又爽黄的视频还免费| 亚洲国产欧洲精品一区二区| 暖暖日韩欧美视频免费观看在线| 天天干免费上传视频| 毛片网站在线观看| 亚洲碰碰人人?V熟女天堂| 日韩无码精品三区免费| 国产高清晰在线播放| 污污香蕉视频在线观看| 宅男视频污版| 国产午夜精品免费观看| 中文字幕无码一区二区三区免费| 国产成人A一级视频在线| 亚洲激情无码在线观看| 12周岁女全身裸在线播放| 人妻无码中文专区久久av| 日韩一区二区三区在线网页| 亚洲人成网i8禁止| 亚洲欧洲无码av在线播放| 油条视频黄版| 中国肥老太婆高清VIDEO| 久久er热这里有精品36| 亚洲中文无码一级a| 国产91三级片在线观看| 日本少妇中文字幕| 日韩av在线一区二区三区| 亚洲福利一区| 一区二区免费在线视频观看| 免费超爽大片黄网站| 天堂VA欧美ⅤA亚洲VA老司机| 熟女高潮久久久久久| 黄色草莓视频在线观看| 欧美亚洲综合图区| 亚洲AV无码专区成人网址| 日日狠狠久久8888偷色| 中文高清免费久久| 欧美国产欧美综合| 国产91对白在线观看| 中文字幕熟妇人妻中文在线视频| 国产美女爆操在线观看 | 精品国产三级在线观看| www.草莓视频在线观看| 91亚洲精品久久久蜜桃网站| 少妇高潮出水视频| 乐播91精品国产免费观看| a毛片在线不卡无码| 奇米av成人影院在线观看| 一區二區網站在線觀看| 久久高清精品久久| 国产在线观看在线直播| 国产成人无码免费直播| 日韩乱码人妻无码中文| 国产亚卅精品无码| 亚洲欧美一区二区三区二厂| 2021最新伊人一本无码| 秘韩羞羞免费网站无遮挡| 中美日韩黄色美女网| 天天天天香蕉线视频国产| 蝌蚪窝在线视频色毛片播放| 操爱视频网址在线欧美 | 国产欧美综合视频| 日韩理论片无码| 免费一级大片| 久久丝袜精品国产综合| 国产精品无码午夜爽爽爽| 波多野结衣亚洲一区二区三区观看 | 久久久久香蕉| 欧美一区二区三区播放器| 日韩欧美亚洲中文在线二区| 亚洲国产欧美两性| 日韩高清一区二区精品| 最火爆中文字幕无码乱人伦在线網站 | 网友分享国产午夜福利不卡在线观看心得 | 国产在线精品二区李沁| 亚洲专区麻豆一区| 国产成人综合精品久久高清| 2012中文字幕不卡一区二区| 黄色片网站在线播放| 人妻视频精品在线| 国产一级黄片免费在线观看| 最新国产激情视频| 东京热一区二区色网视频| 久久夜色精品国产网| 国产高清在线精品一区免费97| 黄台app软件下载网站大全精卫2023| 日本极品少妇色XXXXⅩ| 国产成人丝袜在线| 国产农村妇女一级A片免费视频| 大色香蕉色视频大全| 夜夜摸夜夜操| 人妻熟妇乱又伦精品无码专区 | 在线欧美视频一区二区| 精品视频久久久| 夜夜高潮夜夜爽动态图 | 大香蕉免费在线观看| 五月天激情电影天天摸天天操| 自制国产2020福利看片| 最新国产午夜福利| 男人吃奶摸下挵进去好爽在线观看| 国产sm精品调教在线| 亚洲aⅴ韩国av综合久久久| 日本国产欧美精品久久久| 欧美日韩手机在线看片精品国产日韩亚洲一区| 中国亚洲三级毛片真人免费播放成人| 欧美激情欧美激情在线| 草莓视频在线观看色版| 欧美日韩另类在线专区卡通| 亚洲欧美日韩在线更新| 五月丁香婷婷成人网| 亚洲精品第一国产综合蜜芽| 久久婷婷色综合国产精品| 国产一级A片Av在线播放| 超碰大涨香蕉| 女上男下gifxxoo吃奶| 国产成人秘 一区二区三区| 成人福利国产午夜av免费不卡| 人妻少妇大乳在线放| 九九国产精品国产精品九九| 大吊征服亚洲肥臀少妇| 无码人妻a∨一区二区三区四区| 风流夫人免费观看高清电视剧| 主播福利视频在线观看网址| 国产制服丝袜视频诱惑丝袜白丝视频网页| 日韩不卡av在线播放探花| 日韩无遮挡一级无码a不卡| 男女做污事无遮挡免费观看| 欧美色欲综合网| 黄色片男人的天堂收费| 欧洲无码影视剧爱情电影全集高清免费播放| 亚洲av成人无网码天堂| 国产成人A一级视频在线| 2021亚洲男人天堂| 久久久精品免费自慰浪潮| 日本高清网站免费一区二区| 精品国产美女直播在线观看| 天天综合色网| 国产高清一区二区三区视频| 影音先锋午夜资源网站| 成人午夜电影一区二区| 久久亚洲一区二区三区舞蹈| 久久婷婷色综合国产精品| 4hu四虎永久免在线视| 234蜜臀国产在线视频| 日韩无码精品三区免费| 午夜无码无遮档在线视频 | 操爱视频网址在线欧美 | 天天综合丨国产丨精品| 特黄试看20分一级毛片| 免费草逼视频网站| 国产精品无码手机在线 | 亚洲第一丝袜91| 97婷婷综合缴情亚洲狠狠| 狼国综合自拍亚洲| 精品国产乱码一区二区三区色欲 | 国产精品第111页| 色欲国产日韩欧美一区二区| 超碰在线观看播放| 在线精品国产91| 欧美精品片在线观看网站 | 天堂最新版中文WWW网| 97国产理论影院2020| 精品国产一区二区三区AV蜜| 日韩精品毛片一区| 刘玥91精选国产在线观看巨臀| 无码Aⅴ视频在播放| 99久久免费国产大片| 亚洲色图 欧美色图 日韩色图| 亚欧一线在线视频| 国产精品99久久久久人最新消息| 亚洲欧美日韩综合aⅴ照片| 97久久国产综合精品| 久久九九一本99| 久久综合精品国产三区无码| 中文字幕一区二区日日骚| 亚洲乱码国产乱码精品精在线观看| 亚洲大片中文字幕| 久久久久亚洲AⅤ成人一二三区| 大香蕉尹人视频| 欧美性爱网址99国产在线| 国产五月色婷婷六月丁香视频| 在线免费看片黄免费看片资源网站| 国产不卡精品| 日韩特黄特色大片免费视频高清| 陈冠希阿娇被躁30分钟视频| 国产福利片在线免费观看| 丝袜无码一区二区| 欧美午夜激情福利在线| 免费好看的毛片| 久久国产精品99久久久久久老狼 | 亚洲日韩国产另类女人| 2017亚洲夜夜夜夜| av中文字幕看片| 国产一区二在线观看视频| 青青热久久国产久精品| 欧美偷拍精品福利| 亚洲熟女自慰| 奶茶视频黄在线观看| 欧美色视频超清在线观看| 国产亚洲新品一区二区| 久久综合av色老头免费观看| 亚洲欧洲精品美女在线| 久久久久久久爽少妇毛片| 国产成人久久久久精品| 亚洲国产av麻豆| 牛牛国产在线精品无码| 大香蕉尹人视频| 91精品尤物福利国产| 日本乱码乱码免费高清视频| A级黄片特级黄片| 国产污丝袜在线观看| 成人午夜电影一区二区| 999国产精品久线在线观看| 影视精品高清亚洲| 91久久亚洲综合蜜桃| 国产会所女技师在线直播| 国产一区二区精品草草影院| 物美欧美日韩在线观看| 欧美成人WWW免费全部网站| 宝贝腿开大一点你真湿h在线视频| 无码午夜嘿嘿嘿| 日本成a人片在线| 日韩在线成年视频人网站| 午夜亚洲一区二区福| 日本一区二区亚洲综合| 国产av中出高潮| 国产A级毛片大全| 美丽姑娘视频在线观看免费完整版| 4408午夜免费福利青青草| 國產成人精品一區二區三區無碼| 五月丁香成人夜色小说| 在线视频 亚太 国产 欧美 一区二区 | 嘿咻视频在线观看不卡| 欧美一卡一卡二卡四卡仙踪林| 香蕉视频三级片| 国产麻豆老师在线观看| 亚洲国产成人爱AV网站| 第一次破苞一级毛片| 精品国产美女直播在线观看| 国产激情三级视频| 日韩欧美激情刺激爽爽影院| 波多野结衣av一区二区三区中文| 国产极品女主播露脸在线| 国内永久福利在线视频图片| 2020亚洲一卡二卡三卡| 国产麻豆精品无码专区网站| 一区区日韩国产欧美| 亚洲午夜av一区| 97久久国产精品青草| 亚洲第一网站男人都懂2024| 欧美麻豆夂久久久久中文| 一本色道久久综合狠狠躁| 极品美女露p毛极品销魂图片| 福利一区在线国产| 国产免费av片在线观看无需下载| 欧美成糸列综合网在线| 国产有码无码精品在线| 国产精品亚洲一区二区免费国产字幕 | 欧美一级性爱视频在线| 国产女尤视频网站| 国产午夜福利久久网| 国产毛片18水真多18精品| 精品国产一区二区三区香| ā级高清观看视频在线看| 精品国产一区av天美传媒| 亚洲αv中文无码乱人伦在线观看 高清免费av片在线观看下载 | 十八禁黄色片在线观看| 欧美一级高潮XXXX片免费看| 2021av免费音影先锋| 玖玖精品视频在线看| 中文字幕与邻居少妇性刺激| 欧美亚洲国产精选精品自拍 | 亚洲avav天堂av在线网毛片| 波多野结衣大片中文字幕| 国产日韩欧美一区免费| 欧美精品v日韩精品v国产精品| 日韩欧美国产中文字幕一区| 亚洲AV午夜成人片精品网站| 香蕉视频app污下载| 亚洲狼人精品一区二区综合精品区| 婬乱丰满熟妇xXxXX性| 18禁黄网站无遮挡美女网站| 欧美日韩综合精品一区| 欧美一区日韩二区亚洲三区| 在线国产麻豆91| 亚洲手机在线人成网站| 国产一级毛片国语毛片 | 青青草原国产免费av观看| 1024ccm香蕉在线观看看中文 | 16女下面流水不遮视频| 综合自拍无码少妇| 国产日韩专区无码| A级国产乱午夜理论片在线观看| 九月丁香色综合| 美女自慰久久中文字幕黄片| 91精品国产品国语在线不卡| 日韩精品人妻无码专区| 国产在线AAA片一区二区99| 91在线国产在线播放| 琪琪网午夜理论手机在线播放| 国产日韩欧美一区免费| 国产亚洲中文字幕在线播放 | 亚洲日韩特级av毛片一区无码| 女人18毛片A级毛片免费观看| 娟娟的性荡生活全文免费阅读| 亚洲欧美国产13p一区| 青柠在线观看免费观看| 日韩电影久久久久| 一进一出抽搐gif| 永久免费aⅴ无码网站韩国毛片 | 一级国产无码在线播放| 免费精品中文在线观看| 在线欧美视频一区二区| 一级a一级a爱片免费免免视频| 国产免费啪嗒啪嗒高清视频| 做a一级人人爱看| 特黄一级欧美黄片播放视频| 18禁无码动漫H肉日本| 一级毛片在线看视频| 亚洲国产成人va在线观看l| 国产免费a级作爱片| 嫩模福利一区二区三区蜜臀| 欧美 亚洲 丝袜 制服 中文| 亚洲欧美成人综合在线另| 国产浓毛大泬熟妇视频| 8国产精品白浆在线观看免费| 日韩美a一级毛片| 日韩av无码专区免费| 伊人亚洲大杳蕉色无码| 国产精品观看无码不卡视频| H视频在线欧美一区| 影音先锋每日AV| 日韩一区二区三区福利视频| 日韩视频高清精品视频在线播放 | 韩国最新三级网站在线播放| 国产欧美在线手机观看| 国产精品污网址免费看| 亚洲精品亚洲人一成在线| 99久久亚洲综合精品成人| 苍井空A片免费一区精品| 美女色色天天干一下| 国内丝袜无码一区二区| 极品国模私拍福利在线观看| 天天看天天摸天天操| 久久精品国产亚洲av香蕉| 久久久久久高潮一区二区| 亚洲性爱视频网址| 免費在線觀看一級片| 在線觀看的av網站| 国产精品91一区二区| 国产95在线91精品国产| 女人久久www免费人成看片丁香 | 激情在线欧美日韩视频| 日韩乱码免费一区二区三区| 高潮喷水久久久久久久久| 一区二区三区在线观看欧美极品 | 婷婷97欧美日本一区二区| 国产精品一级无码久久久| 97人妻在线免费视频| 无码影视免费国产| 亚洲人成网站高清观看| 午夜无码福利视频一区二区| 国产欧美人体大胆一区亚洲性爱一级片 | 999国产精品久线在线观看| 国产成年无码AⅤ片在线| 日本高清不码一区二区三区| gogo人体艺术一高清大胆乱子伦| 96精产国品一二三产品区别| 国产孕妇挤奶在线观看| 久久无码高潮喷水办公室| 蜜芽亚洲A∨无码精品国产午夜| ?v无码国产片在线播放波多| 欧美激情午夜精品久久久久久| 亚洲Av日韩Av在线播放| 欧美一区日韩一区国产精品| 国产一级毛片国语毛片| 天天射日日射| 天码AV高清毛片在线看| 三级国产污视频在线观看| 中文精品视频一区二区在线观看 | 无码8090精品久久一区| 国产情侣在线高清在线| 17.com国产免费永久网站| 国产精品视频一区久久| 一男一女脱胱了曰批视频| 国产美女爆操在线观看| 熟女高潮久久久久久| 精品国产av影片| 2021最新精品无码| 国产精品一级无码久久久| 国产A级毛片精品久久av高潮av无码av喷吹 | 惠民福利欧美叉叉叉BBB网站| 亚洲欧美成人综合在线另| 孕妇99久久久国产精品免费| 日本乱码卡一卡二新区网站| 2015久章草在线视频播放| 99ri美女被c精品国产| 一级女人18片毛片蜜桃aV| 日韩1区亚洲成人免费看| 亚洲日日日日视频| 免费无码中文字幕ā级毛片hd| 在线视频久国产| 中文字幕一本精品不卡| 亚洲国产中文丝袜精品一区| 精品国产香蕉伊思人在线 | 91大神精品视频| 精品国产av影片| 成人精品无码片区在线观看| a无码国产精品一区在线电影| 乐播91精品国产免费观看| 老熟女丰满放荡xx| 美国黄色免费网站| 国产 欧美 一区 日韩| 影音先锋午夜资源网站| 国产大片91精品免费观看不卡| 欧美一级黄色专区| 天天天天香蕉线视频国产| 欧美日本国产Vα高清视频| 国产综合色成年a欧美| fulao2苹果轻量版下载地址| 日本在线日本中文字幕日本在线视频播放| 玩弄未成女小说h高辣| 男人与女人的天堂网| 国产精品久久久久久亚洲2| 经典老肥熟妇在线视频| 无码人妻精品一区二区三区99i| 国产亚洲精无码77777在线| 三级国产污视频在线观看| 亚洲AV六月丁香七月婷婷| 亚洲va久久久噜噜噜久久熟女| 午夜精品被窝影院| 最好看的2018中文字幕免费视频久久 | 欧美亚洲综合图区| 91扒开腿爽爽免费视频| 亚洲女人的天堂网观看| 亚洲成A∨人片在线观看无| 国产精品爽爽ⅴA 在线观看| 日韩午夜福利一区二区AI换脸网站| 欧美黑人性大免费高清视频| 香蕉成人在线观看| 欧洲亚洲国产成人综合色婷婷| 国产欧美人体大胆一区亚洲性爱一级片| 国产高清在线精品一区免费97| 最新91视频网站| 1024ccm香蕉在线观看看中文| 亚洲日韩秋霞影视| 日本三级无码中文字幕DVD| 九九影院理论片在线观看| 国产一区二区三区免费赤裸裸| 免费高清理伦片在线播放| 日韩欧美麻豆91| 九色av一区在线| 午夜dj在线观看www| 91麻豆精品国产9.6米久久综合给久久精品車| 性~交~乱~伦~色!| 国产精品综合一区二区在线观看| 久综合九色综合欧美| 香蕉视频三级片| 日韩欧美一级一中文字幕| 欧美一级淫片漂亮的老师| 最近中文字幕高清免费中文字幕mv| 国产清纯白嫩初高生国产片| 亚洲av更新极品| 一级国产航空美女毛片内谢| 香蕉视频三级片| 717午夜伦伦电影理论片| 国产免费婬色男女乱婬视频95区 | 国产成年人免费一级片| 狠狠干天天干| 九九影院日韩欧美精品| 97久久国产综合精品| 日韩免费码中文在线观看| 搜索国产中文字幕有码熟女乱伦视频| 碰碰蜜桃精品三级vR| 惠民福利欧美叉叉叉BBB网站| 一区二区三区欧美久久精品| 亚洲黄色香蕉视频| 日韩欧美在线观看一区二区 | 久久久久亚洲最大xxxx| 日韩美a一级毛片| 国产性奴一区二区三区| 一级a爱做片免费观看| 亚洲深深色噜噜狠狠爱剧场| 卡芙卡ちゃんの球棒的起源| 黄网视频大全在线观看| 亚洲九九香蕉| 日本全黄三极视频| 黄色网址在线播放| 国产精品欧美AV三区国产毛片| 蜜月男人天堂色先锋| av黄片国产免费| 亚洲不卡在线视视| 国产伦一伦二伦三伦区 | AV性色在线观看| 亚洲av综合一区二区在线观看| 精品人妻无码一区二区三区丝袜| 久久综合九色综合77| 蜜桃av一区二区三区人妻| 性色在线一级黄色网站| 成人免费无遮裸交视频| 激情久久俺来也综合| 了解最新最新黄色在线| 一级毛片在线看视频| 人妻麻豆一区二区三区| 4408午夜免费福利青青草| 美日韩制服中文字幕视频| 亚洲一区在线播放av| 最新国产激情视频| 日韩午夜无码A级毛片亚洲AV| 综合国产精品无码区2022| 伊人久久亚州色欲综合网站| 一个色综合网67194| 久久精品国产自清天天线| 三级亚洲精品国产| 国产午夜免费福利无码av免费| 亚洲一区二区在线免费 | 日韩www视频精品| 欧洲成人在线| 天堂网在线.www天堂在线| 98精品国产自产免费观看| 国产又粗又黄又爽又硬的成人用品| 久久国产乱子伦免费无码 | 在线观看亚洲一级影视| 国内精品视频区在线2021| 无码动漫一区二区三区| 成网站人电影亚洲国产| 亚洲日韩欧美综合页1| 国内久久这里只有精品66| 午夜国人精品av免费看| 免费国产一级| 1024免费福利永久观看网站| 18禁黄无遮挡网站免费| 亚洲av激情午夜| 真人无码作爱免费视频禁| 亚洲欧洲精品美女在线| 91人人凹凸人人爱| 亚洲精品人久久亚洲| 網友分享日韩性插心得| 韩国精品无码专区久久| 四虎永久在线观看精品无码不卡| 亚洲国产精品日韩在线 | www丁香五月精品国产无码一区 | 曰曰摸天天添天天湿| 国内精品视频区在线2021| 国产香港明星裸体xxxx视频| 免费午夜爽爽爽www视频| AV天堂国产一区二区三区| 欧美日韩中文字幕在线一区二区| 欧美一级视频大全免费| 久久国产成人免费视频| 日韩精品久久久无码不卡| 午夜亚洲精品福利| 午夜激情视频在线免费观看| 成人无码区免费AⅤ片ww | 亚洲欧美日韩另类在线一区 | 欧美亚洲资源在线| 你看你的水喷的到处都是若若 | 精品视频国产狼友视频第2页| 日本三级吹潮在线观看视频| 国产午夜精品18| 欧美日韩中文字幕在线播放一区| 国产91三级片在线观看| 深喉口爆一区二区三区| 国产一级做a爰片久久毛片野外| 91国内精品在线观看| 久久无码精品一区二区av| 国产片翁熄系列乱在线视频| 99久丨9久免费国产动漫| 国产激情黄色在线观看| 2022免费自拍视频在线| 国产高潮嗷嗷叫快点再用力| 久久久久免费精品国产免费| 黄网站免费现在看| 又大又粗j进女人的免费观看 | 色呦呦精品视频免费看| 老鸭窝成人网站在线观看| 激情综合激情欧美| 国产一区二区成人Av在线播放| 国产精品调教| 成人无码视频在线观看| 久久无码影院| 天天做天天爱夜夜夜爽毛片| 国产精品自拍亚洲zu| 欧美日韩在线观看不卡综合网 | 国产A级毛片大全| 欧美亚洲视频| 亚洲日韩欧美国产色精品 | 午夜dj影院免费视频完整版下载| 惠民福利精品久久香蕉国产线看观看亚洲 | bt天堂网www在线资源网| 国产88久久久国产精品免费二区| 欧美 亚洲 丝袜 制服 中文| 亞洲AV無碼成人專區片在線觀看 | 国产亚洲精品aa级在线| 国产精品自拍亚洲zu| 亚洲视频久久精品| 国产sm精品调教在线| 国产有码无码精品在线| 超碰凹凸人人人澡| 用户可以在平台上观看各种欧美黄色小视频 | 国产嫖妓城中村在线看| 国产成人情侣在线手机观看| 国产精品96久久久久孕妇| 2021av免费音影先锋| 欧美 亚洲……亚洲国产乱| 久久久一本精品久久精品6666| 在线观看三级进出浪潮| 大地资源在线观看中文免费 | 欧美国产1区2区3区| 日本精品电影久久久久久一区二区| 久久久国产精品黄毛片| 中国肥老太婆高清VIDEO| 亚洲第一五月天婷婷丁香导航| 激情综合激情欧美| 无码中文精品视视| 了解最新亚洲高清专区| 1024精品久久久久久久久| 国内精品中文字幕久久久久免费 | 亚洲乱码精品在线观看| 日韩高清在线观看不卡一区二区| 久久香蕉国产线看观看gif| 手机AV小说在线| 男人久久精品毛片免费观看| 亚洲AV午夜成人片精品网站| 中文字幕一区二区在线视频| 一级国产航空美女毛片内谢| 免费黄色软件在线观看| 日本国产欧美精品久久久| 无码专区在线| 国产天堂在线观看视频| 国产精品十八禁网站在线观看| 欧美成糸列综合网在线| 日韩特黄特色一级毛片| 大吊征服亚洲肥臀少妇| 国产三级无码视频毛片 | 中文字幕日韩欧无码免费视频 | 四虎国产精品永久地址51| 91精品国产午夜福利在线| 湿湿湿呜呜国产一区二区精品视频| a特级做A爰片毛片免费69| 免费很黄无遮挡的视频毛片| 久久久久久久久久久久久艹| 日本特黄一级视频播三级片| 天天做天天爱夜夜夜爽毛片| 久热中文字幕精品视频| 日韩视频精品播放| 日韩在线不卡视频三区| 男女xx00xx的视频免费观看| 一级女人18片毛片蜜桃aV| 亚洲丰满熟女bbw| 国产高清晰在线播放| 婷婷丁香六月激情五月综合| 最近中文字幕高清免费大全1 | 国产jizz精品免费观看| 亚洲āV无码āV制服丝袜在线| 午夜私人福利影院免费观看| 亚洲人成欧美中文幕| 高潮综合精品视频在线| 亚洲国产精品香蕉网| 国产日产欧产综合亚洲午夜无码AV毛片久久| 日韩精品国产有码无码| 91香蕉成人在线观看| 工口里遮█彩无遮挡又大| 国产一级欧美一级片| 17.com国产免费永久网站| 天天干人人干| 色97综合视频在线观看视频| 伊人久久亚州色欲综合网站| 色欲A亚洲情无码AV| 亚洲国产精品资源综合久久 | 午夜色网站免费在线观看| 国产在线视频在线观看一卡| 久久婷婷五月综合色国产| 国产婷婷久久久久| 夜夜高潮夜夜爽动态图| 一日本久久之精品| 午夜成人性网站| 丝袜长腿AV网站在线| 国产精品有码无码脛∨在线| 日韩欧美一级一中文字幕| 国产一区二区三区免费赤裸裸| 无码av高清蜜桃va在线看| 91无码人妻精品一区六月| 国产欧美日韩一级?片免费观看| 影音亚洲制服无码中文| 欧美喷水粉嫩在线| 成人国产精品2023| 自拍无码影视免费| 亚洲成人电影免费在线观看| 精品福利视频一区二区三区| 亚洲av嫩草极品在线观看| 高清无码免费黄片| 欧美激情欧美激情在线| 17.com国产免费永久网站| 国产视频精品分类| 思思久99久国内精品视频| 一级毛片一级毛片免费视频91| 国产欧美日韩在线看片| 色拍拍噜噜视频综合网| 成人免费看片45分钟| 欧美专区一区二区在线观看| 九1精品国产全国免费观看| a亚洲 美色 图 片成 人 小说| 日本按摩高潮a级中文片不视频免费 | 男女一级a爱在线| 亚洲v?久久久噜噜噜久久刺激| 影音先锋每日AV| 性色在线一级黄色网站| 国产又粗又大又硬又爽| 亚洲深深色噜噜狠狠爱剧场| 二三四黄色在线视频观看的| 国产成人高清免费精品| 亚洲国产一区二区在线免费观看| 八戒八戒看片在线观看免费10 | 午夜区一区二区在线观看| 欧美日韩精品自在自线| 最全国产激情无码?V毛片| 狠狠色丁香久久综合频道日韩| 99激情视频手机在线观看| 黑人大鷄巴一級全黄| 精品国产av一区二区三区色欲| 国产成年无码AⅤ片在线| 久久婷婷色综合国产精品| 一级女人片免费网站| 骚虎视频无码精品| 五十路一区二区三区视频 | 亚洲日韩国产另类女人| 欧美农村老妇女一级黄色视频| 亚洲熟女自慰| 在线综合中文在线台湾| 一级做a爰片性色毛片| 不卡日韩欧美亚洲| 97人妻在线免费视频| 思思久99久国内精品视频| 欧美一级a视频免费放欧美片蜜月| 天天爱天天做天天爽| 欧亚av成人一区二区在线观看| 成人版动漫在线观看无码| 在线视频久国产| 污污污粉色软件下载观看| 新毛片手机免费观看| 国产麻豆精品无码专区网站| 中国老熟妇乱子伦精品| 老师成人痴汉在线播放| 狠狠久久伊人不卡五月天婷婷| 日韩勉费视频国产级特黄篇| 亚洲男人的天堂婷婷色五月| 日日摸日日碰夜夜爽免| 人妻丰满熟妇V无码区| 日韩三区二区北岛玲| 久久精品色婷婷精品| 亚洲国产欧美两性| 国产一卡2卡3卡四卡精品国色无边| 视频午夜福利国产| 国内亚洲视频免费在线| 九九国产精品国产精品九九| 男人与女人的天堂网| 美女自慰久久中文字幕黄片| 韩国日本欧美国产大片| 亚洲国产成人91精品| 波多野结衣一区二区网页| 中文字幕日韩精品岛国4k电影 | 已满十八岁看的免费观看电视剧| 亚洲av成人播放| 亚洲日韩精品?∨片无码不卡| 欧美乱人伦中文字幕视频| 91av夜夜骚蜜臀丝袜高跟视频| 精品人妻系列无码专区| 亚洲性爱影音先锋| 欧美精品v日韩精品v国产精品| 国产 无码 av在线| 国产亚洲无日韩乱码观看不卡| 国产亚洲另类专区在线| av中文字幕看片| 国产精品变态另类虐交 | 国产护士视频在线观看| 性欧美黄色级大片在线观看| 一级国产无码在线播放| 搞黄视频免费观看| 日韩精品人妻性无码一区二区三区 | 免费少妇综合精品| 免费观看无遮挡www的视频| 亚洲成人电影免费在线观看| 亚洲无码性爱视频在线播放| 国产三级在线不卡| 2021久精品视在线视频| 国产一区二在线观看视频| 妺妺晚上扒我内裤玩我j| 情人伊人久久综合亚洲| 天美麻精国品在线入口| 亚洲乱亚洲乱妇14| www国产成人免费观| 国产亚洲麻豆一区二区| 中国黄页无码v91| 国产视频www在线观看| 欧美午夜乱理片无码视频| 蜜芽国产尤物?V尤物在线看| 国内丝袜无码一区二区| 久久久久国色AV免费观看性色| 韩国精品无码专区久久| 学生妹国产在线第一页| 亚洲国产精品中文乱码av| 欧国产福利在线观看不卡最新| 精品一区二区三区自拍图片区| 精品亚洲午夜久久久久| 亚洲视频在线播放第一页| 全部?ⅴ极品视觉盛宴精品| 久久之草免费视频网站| 欧美精品免费观看网站视频| 欧美日韩国产不卡一区| 欧美精品国产第一页| 亚洲色综合久久五月| 最新国产激情视频| 后宫帝王之妾在线观看| 日本屄潮喷另类精品TV| 成人全黄A片免费看香港| 欧美日韩一卡2卡三卡4卡乱码毛1 欧美日韩人妻精品一区二区三 | 97视频免费播放观看在线视频| 国产网红在线视频| 99久久久久久99| 华人第一高清Av网站| 综合久久久无码一区二区| 欧洲成人在线| 亚洲a级毛片视频在线| 亚洲综合中文字幕在线观看| 亚洲国产人成影院在线观看| 一级a做片性视频全过程| 中文字幕日韩第八页在线| 青青在线香蕉精品视频在线| 欧美日本亚洲电影院| 日韩女同互慰互摸在线观看| 亚洲AV粉色一区二区三区 | 欧美亚洲国产精选精品自拍| 国产精品高清全国免费观看| 少妇中文三级无码| 国产免费啪嗒啪嗒高清视频| 大尺度床震捏胸呻吟视频| 欧亚av成人一区二区在线观看| 国产伦女人精品一区二区三区| 99国产第一页第二页第三页| 日日操夜夜草| 无码超燃电影天堂免费全集在线观看 | 野花视频在线观看免费| 亚洲天堂中文免费字幕av| 亚洲天堂片免费片| 国产高清国语特级毛片| 动漫成人在线观看| 日韩最新中文字幕一区二区| 精品成人免费一区二区三区| 亚洲乱码精品在线观看| 亚洲av日韩成人无码| 久久er热这里有精品36| 久艳妇荡女欲乱a片在线观看| 五月激情综合美女久久| 国产一级Av视屏| 国产高清激情在线观看| 东北老熟女啪啪视频| 欧美亚洲综合图区| 日韩在线一区二区三区不卡| 91精品免费在线观看| 久久国产欧美日韩精品亚洲| 久久只有这里才是精品香蕉| 国产精品女视频一区二区| 伊人久久亚州色欲综合网站| 国产乱仑色网视频| 大香蕉太香蕉成人现现| 你看你的水喷的到处都是若若| 日韩一区二区三区在线现役| 一二三四日本高清社区| 成人全黄A片免费看香港| 丝袜国产在线观看91| 久久精品国产亚洲av麻豆.| 欧美专区一区二区在线观看 | 国产主播一区二区三区美女| 欧美日韩国产二区在线视频| 欧美午夜激情福利在线| 99爱视频这里只有精品视频| 国产日韩专区无码| 在线观看理论福利片| 99久久婷婷国产综合精品电影 | 文字幕无码人妻波多野结衣| 一级a一级a爱片免费免免视频| 欧美日韩中文字幕二区| 国产精品香港三级在线电影| 一级毛片久久久久久女人十八| 好男人社区www在线播放| 体检强奷小箩莉小说| 婷婷97欧美日本一区二区| 亚洲第一丝袜91| 大家可以在这里污污视频在线 | av免费久久精品| 成人做受视频试看120秒| 日韩av网址一区二区三区| 中文字幕无码高清三级片 | 欧美日韩中文字幕二区| 欧洲亚洲日本一区| 精品国产aⅤ一区二区三蜜臀| 韩国在线无码中文字幕| 综合亚洲免费中文| 99re6免费的视频| avtt天堂网手机版亚洲| 国产精品va在线观| 国产原创熟女分类视频| 国产一级女人毛片性色Av| 亚洲a码无码在线| 国产成人精品区一区二区三区| 亚洲国产成人Va观看| 波多野结衣一区免费| 亚洲欧洲av无码区玉蒲| 国内精品一级毛片| 一级女人片免费网站| 欧美老妇精品久久久电影| 精品国产人妻AV多野结衣| 国产一区二区三区四区久久| 国产乱仑色网视频| 久久无码亚洲成a人片| 日本不卡免费| 亚洲日本系列在线看| 国产美女爆操在线观看 | 在线观看理论福利片| 三级在线免费观欧美看| 夜夜高潮夜夜爽动态图| 国产精品成人?v片免费看最爱| 欧美一级在线免费播放| 色綜合歐美在線視頻區| 精品国产亚洲成人观看亚洲日本| 红杏视频永久观看| 乐播91精品国产免费观看| 亞洲視頻在線觀看免費視頻| 一级毛片免费不卡无码视频 | 高清视频一区二区三区| 国产A级毛片精品久久av高潮av无码av喷吹| 成年美女黄网色视频免费| 波多野结衣在线电影免费观看| 国产AV无码国产一区二区三区| 欧美成人另类一区二区三区| 性欧美黄色级大片在线观看| 国产白色丝袜在线| 狠狠色7777久夜色撩人安全吗 | 亚洲欧洲精品美女在线| 国产日韩?v在线播放| 亚洲小说另类视频| 久久久久久免费少妇高潮特黄做 | 午夜色网站免费在线观看| 国产精品无码一二三区| 2017国产精品视频| 国产超薄丝袜足j电影| 国产又黄又粗又爽又色的视频| 大尺度做爰床戏呻吟免费视频| 日韩精人妻无码一区二区三区| 中文国产成人精品久久福利| 国产男女交叉免费视频| 99精品全国免费观看视频| 国产精品免费无码av无码| 少妇免费亚洲综合| 在线播放三级午夜理论| 惠民福利美国特级a毛片免费网站| 亚洲成Aⅴ人片女在线观看| 国产V片免费观看| 国产一国产一级毛片视频| 一级特黄女人18毛片免费色网视频 | 无码动漫无遮挡在线观看| 成人?级片中文字幕在线播放| 国产精品有码无码脛∨在线| 最近的中文字幕国语电影| 蜜桃av一区二区三区人妻| 一二三四在线资源欧美日韩性爱精品 | 香蕉视频成人污版| 国产三级在线不卡| 国产变态强奷在线播放| 久久人人婷婷五月天| 曰本无码在线免费| 光棍天堂免费手机观看在线观看| av性爱网站国产精品k| 2012中文字幕不卡一区二区| 午夜刺激性免费观看| 亚洲A精品一区二区三区下载| 亚洲合集综合久久性色| 暖暖视频日本中文| 亚洲综合一区二区高清av| 欧美一级爰片久久精品| 日韩特黄特色大片免费视频高清| 在线看片无码永久免费aⅴ| 大肥女高潮bbwbbwhd视频| 久久精品人妻一区三 | 亚洲娇小性色xxxx| 碰碰蜜桃精品三级vR| 港片早期的A都有哪些| 国产免费丝袜精品视频| 二级AV片在线免费观看| 糖心VLOG国产专区91精品| 天天干免费上传视频| 国产视频精品久久一区 | 在线播放日韩成人| 日本精品电影久久久久久一区二区| 久久国产乱子伦免费无码| 亚洲一区无码中文字幕乱| 夫妇精品自亚洲在线| 久久96热在精品国产10| 台湾国产精品久久无码| 欧美日韩中文字幕专区| 国产欧美日韩一级片在线观看| 高清无码在线观看视频国产无码内射 | 久久亚洲国产熟女精品免费| 国产无码系列在线精品| 精品成人免费一区二区三区| 亚洲自拍不卡在线观看| 欧美自拍偷线高清一区二区| 国产欧美一区二区三区不卡在线 | 国产综合精品色婷婷久久| 色久高清无码在线视频| 红杏视频永久观看| 日韩高清有码在线| 黄片av在线播放| 国产成年无码AⅤ片在线| 精品福利视频一区二区三区| 韩国一级毛片在线观看| 午夜毛片福利精品国产| 久久综合av色老头免费观看| 亚洲a级无码特级毛片| 亚洲精品在线网址| 國產免費無遮擋吸乳視頻| 在线视频手机在线亚洲欧美| 中文字幕人妻无码乱精品一区二区三区| 亚洲avav天堂av在线网毛片| 手机看片1024免费老版国产免费久久精品99网 | 日本有码三级欧美国产| 亚洲欧美中文字幕制服二区| 成人精品国产亚洲av| 大家可以在这里污污视频在线| 偷拍精品精品一区二区三区| 孕妇99久久久国产精品免费| 日韩欧黄色电影一区二区三区| 性欧美熟妇久久久| 亚洲色无码专区在线精品| 欧国产福利在线观看不卡最新| 婷婷丁香六月天| 欧美黄色片在线观看| 免费国产成人精品| 2021av免费音影先锋| 黄色视频小说在线免费观看| 久久精品黄色视频观看| 中文乱码字幕国产中文乱码| chinesehd国产刺激对白| 99精品全国免费观看视频| 日韩乱码人妻中文字幕| H肉动漫无码无修在线观看| 曰曰摸天天添天天湿| 超级黄18禁色惰网站| 久久久久久久久久久久久艹 | 欧美日韩一区二区在线网址| 一级女人18片毛片蜜桃aV| 日韩中文字幕在线丰满| 1024cc香蕉在线观看免费| 国产色爱av资源综合区| 亚洲va成无码人在线观看天堂| 黄瓜视频色版APP下载| 欧美精品人妻在线视频| 亚洲女同中文字幕在线| 黄色毛片一级在线| 亚洲欧美综合成人网| 日韩野战在线视频观看视频| 日本三级吹潮在线观看视频| 青柠在线观看免费观看| 三级影片在线观看国产| 亚洲欧美人高清精品α∨| 久久水蜜桃网国产精品| 四虎1515hh精品影库| 无码8090精品久久一区| 痴汉电车国产精品视频| 日韩精品中文在线| 免费高清理伦片在线播放| 精品国产区二区三区AV性色| 五月天激情久久久| 2020精品视频自拍| 亚洲国产成人中文字幕久久| 国产免费丝袜精品视频| 99精品视频在线你懂| 动漫精品3d无尽视频在线看| 精品欧美成人观看一级| 亚洲欧美成人综合在线另 | 女人被狂躁c到高潮喷水怎么缓解| 国产在线网站免费观看| 蜜芽国产尤物?V尤物在线看| 国产一区在线a二区v| 久久久亚洲熟妇熟一区二区| 欧美成a人在线观看久| 宝贝把腿开大让我添添电影| 国产真实酒醉在线看| 玖玖精品视频在线看| 国产名模a∨精品视频| 欧美老熟妇欲乱又伦| 国内精品视频在线播放不卡| 国产 欧美 一区 日韩| 2017国产精品视频| 国产孕妇挤奶在线观看| 國產區在線視頻| 色呦呦精品视频免费看| 99re热久久这里只有精品34| 亚洲国产无限看免费在线播放| 18欧美同性视频| 日本免费中文字幕一区二区久久| 欧美色欲综合网| 欧美亚洲国产四区| 91超碰日韩精品国产| 亚洲AV无码久久成人片| 欧美精品v日韩精品v国产精品| 国色天香亚洲av| 欧洲成人在线免费视频| 久久久无码精品国产大片| 国产又粗又大又硬又爽| 亚洲**视频一区网| 亚洲日韩秋霞影视| 717午夜伦伦电影理论片| 日韩无码高清不卡| 一本色道久久综合亚洲精品蜜桃冫| 国产av无码成人黄网站免费| 欧美日韩国产yy一区色夜| 屁屁国产第1页草草影院| 国产精品ⅴa在线观看h| 小h片资源免费观看在线| 波多野结衣高清无碼中文字幕| 老少配xx丰满老熟妇| 国产一级毛片国语毛片| 亚洲精品色综合色在线观看| 國產亞洲av綜合人人澡精品 | free国露脸china明星高潮| 国产美乳在线观看| 麻豆视频传媒APP| 欧美日韩制服丝袜六区| 亚洲国内自拍欧美一区二区三区| 亚洲男女作爱网站免费| 羞羞视频免费观| 亚洲天堂成人观看视频| 天美麻精国品在线入口| 欧美日本三级片99| 男人的天堂AV成人小电影| 风流女教师一级A片| AA级女人大片免费夜晚片| 国产精品秘入口66mio男同| 中日韩一级特黄无码毛片| 手机色图网在线观看| 亚洲欧洲国产综合?V无码久久 | 亚洲欧美日韩中文二区| 性生大片免费观看网站精彩| garden高岭家的二月花| 午夜成熟看A级毛片| 欧美亚洲日韩国产一区二区春药| 国产91三级片在线观看| 国亚洲无码在线观看| 午夜刺激性免费观看| 国产三级无码视频毛片| jyzzjyzzz视频国产在线观看| 国产三级香港三韩国三级| 少妇中文字幕无码av| 国产福利在线导航| 99久久精品看国产| 一級毛片高清免費的| 又粗又大毛片久久毛片| 学生妹国产在线第一页| 影音先锋888xy资源站| 香蕉人在线香蕉人免费版| 午夜免费福利伦理电影| 精品国产高清三级在线观看 | 小h片资源免费观看在线| 国产 综合 激情| 日本精品人妻久久久久久| 97caop人人超碰国产精品最新| 在线看精品国产呦系列在线观看| 免费 无码 国产真人视频麻| 欧美黑人XXXX又粗又大| 色婷婷综合久久久久中文字幕| 欧美精品免费一区| 学生妹国产在线第一页| 18禁黄网站禁片无遮挡图片| 福利姬视频在线观看地址| 日韩AV在线中文免费社区| 伊人无码一区二区三区久久| 可以免费能直接看黄的视频| 中文字幕日本少妇| 欧美高清在线精品一区^&| 大战丰满无码人妻50P免费| 国产69堂无码一区二区三区| 99一区二区三区不卡中文字幕| 羞羞影院午夜男女爽爽影院网站| 国产视频www在线观看| 午夜精品被窝影院| 波多野结衣中文在线| 午夜免费欧美视频| 毛片黄久久久免费观看| 高清无码在线观看视频国产无码内射| 免费成年人看的视频品爱网| 欧洲无码三级片在线看| 人人妻人人妻人人妻碰碰| 一级特黄女人18毛片免费色网视频 | a级无码免费毛片| 色欲av爽妇网88| 亚洲国产一区二区97| 久久亚洲国产熟女精品免费| 韩国一级毛片在线观看| 黄片毛片免费在线观看不卡| 日韩欧美国产精品久久久| 久久久久国产亚洲精品视频| 国产变态强奷在线播放| 亚洲中文字幕一区在线观看视频| 亚洲无码av片在线播放| 久久国产亚洲精品赲碰热观看互动交流| 717午夜伦伦电影理论片| 国产在线剧情快速观看| 国产 无码 av在线| 国产精品亚州经典?v| 香蕉高清免费永久在线视频| 国产精品视频在现观看| 国产性色在线不卡视频| 丰满多毛xXXⅩ精品视频| 成人午夜亚洲黄色| 国产av无码字幕制服高清| 国产精品欧美亚洲韩国日本99| 午夜成熟看A级毛片| 日韩精品一区二区三区在线观看的| 亚洲电影一区二区在线播放 | 久久久国产99久久国产麻豆| 国产一级黄片免费在线观看| 午夜视频在线a国产| 久久AV无码AⅤ高潮AV喷吹 | 看香蕉视频污片app| 九九热中文字幕| 亚洲 欧美 国产 日本| 最近最新中文字幕精品视频免费版| 99热国内只有精品| 无人区卡一卡二卡老狼网站| 国产高清自拍视频17c| 国产偷人爽久久久久久老妇app| 国产精品免费无遮挡无码| 国产精品有码无码脛∨在线| 男人久久青草AV高清| 91每日更新视频在线观看| 欧美人妖电影在线观看免费| 色综合久久久久久无码专区 | 国产欧美自拍日韩| 蜜桃麻豆www久久囤产精品| 好男人社区www在线播放| 光棍天堂免费手机观看在线观看 | 青青河边草免费观看电视剧| 一本精品99久久精品77国产一区| 无码的免费不卡毛片视频| 真人強奷112分钟| 国产精品亚洲一区二区免费国产字幕 | 欧美日韩一区二区中文字幕视频 | 久久欧精品欧美精品日韩精| 超碰大涨香蕉| 中文字幕 国产 高清| 国产精品无码免费播97国产成人精品视频 | 小黄书视频免费观看| 成人毛片视频在线观看 | 亚洲女人天堂视频在线观看| 亚洲一区亚洲二区在线| 人妻碰碰久久最新| 欧美亚洲一区精品| 国产成人综合Av在线播放乐播| 120你懂的日韩国产新版| 亚洲a级毛片视频在线| 国产四区不卡在线视频播放| 一本色道久久综合亚洲精品蜜桃冫 | 亚洲国产成人自拍| a毛片免费在线观看| 国产亚洲中文字幕在线播放| 97在线观看也免费视频| av黄片毛片在线观看| 亚洲精品国产精品久久久| 国产成人艳妇在线观看| 亚洲一区二区免费看| 欧美成人精精品一区二区频| 亚洲日本Ⅴa精品首页| 日本在线观看中文字二区| 国产午夜亚洲精品不卡手机免费在线看片你懂的| 午夜影院免费亚洲| 日本免码∨a在线看免费最新| 日韩a中文字幕高清中| 精品国产美女久久久| 国产同性人妖ts口直男hd| 日韩欧美小电影一区二区| 国产欧美A∨一区二区| 国产自产视频| 无毒中文字幕无码精品| 一级毛片女人喷潮| 又大又白少妇毛片| 国产裸体无码视频播放| 国产精品永久免费av观看| 上萬網友分享久久精品无码免费日日心得| 国内精品视频区在线2021| 日韩爽到高潮漏水大喷无码| 国产乱真实伦精彩对白在| 欧美精品少妇videofree72| 51精品资源视频在线播放| 国产自产视频| 久久久久免费精品国产男女高| 在线看片免费人国产成视频 | 免费高清理伦片在线播放| 99久久精品国产精品1区2区| 国产麻豆老师在线观看| 大伊人青青草原精品首页| 中文高清免费久久| 欧美日韩另类在线专区卡通| 日韩欧美在线不卡| 灭火宝贝高清完整版在线观看| 精品国产制服丝袜电影| 免费高清理伦片在线播放| 俺去了俺来也在色线播放| 扒开老师大腿猛进AAA片邪恶| 亚洲欧美成人综合在线另| (爱妃)天堂网2024在线观看免费无码| 欧美日韩人妻精品一区| 黄页网站视频| 伊人久久永久中文字幕| 找成人网站在线免费视频网址导航| 日韩视频高清精品视频在线播放网站| 92精品国产高清久久久久久| 国产一区二区成人Av在线播放| 日韩特级黄片在线免费视频| 久久超碰青草精品香蕉| 日韩特黄特色一级毛片| 国产拍偷自偷在线精品91| 亚洲国产成人精品专区动漫综合网| 爆乳少妇一区二区三区精品亚洲| 亚洲AV无码久久精品蜜桃AV| 极品粉嫩福利午夜在线播放1| 免费99精品国产自在观看| 亚洲国产白丝美女精品| 亚洲AⅤ无码日韩精品| xunleige无码新入口| 久久高清精品久久| 国产午夜片无码区在| 2020精品视频自拍| 国产美女视频免费网站大黑视频| 内射极品少妇一区二区AV| 国产午夜福利无码专区色视频| 免费av片在线观看无遮挡| 波多野结衣丝教师番号推荐| 亚洲色哟哟在线| 欧美一级一区视频在线观看| 亚洲欧美日韩中文二区| 最新国产综合永久精品| 性生国产免费大片| 国产日产欧产综合亚洲午夜无码AV毛片久久 | 欧美性爱搞黄互插视频| 国产一级毛片国语毛片| 久久青草精品38麻豆| 欧美一区二区三区播放器| 国产高潮嗷嗷叫快点再用力| 亚洲国产日本欧美在线| 久久国产乱子伦免费精品无码 | 黄色免费日本| 日本午夜精品一区二区三区| 亚洲精品色综合色在线观看| a亚洲 美色 图 片成 人 小说| 亚洲激情一区二区| 全免费a级真人片免费看不卡| 欧美日韩精品亚洲一区二区| 麻豆国产av网站| 国产视频精品久久一区| 精品国产一区av天美传媒| 亚洲精品人久久亚洲| 国产亚洲中文字幕在线播放 | 亚洲Av日韩Av在线播放| 久久久久久亚洲网站| 亚洲**视频一区网| 在線播放一級片| 九九热精品视频在线观看| 奇米av成人影院在线观看| 又爽又黄又爽黄的视频还免费| 国产一区二区精品草草影院| 九色九色九色在线综合888| 亚洲精品午夜国产v?久久成人| 日韩欧美国产高清在线观看| 粉嫩美女在线看网站| 精品人妻一区二区三区日产乱码| 亚洲欧美人成在线观看| 欧美日韩国产不卡专区| 免费少妇综合精品| 欧美精品v日韩精品v国产精品| 中日韩一级特黄无码毛片| 三级在线免费观欧美看| 久久综合给会久久狠狠狠| 欧美日韩国产中文一区发布| 中国黄页无码v91| 日韩一区二区三区波多野结衣久久| 92在线精品视频在线播放| 在线免费观看日本一区二区| 少妇一级毛片无码| 成人福利精品视频在线观看| 免费无遮挡无码视频在线观看洗澡 | 在线观看无码网站国产| 丁香五香天堂网久久| 免费99精品国产自在观看| 少妇一级毛片无码| 日本三级吹潮在线观看视频| 亚洲人成综合网站7777香蕉 | 特级毛片老女人视频直播| 日韩国产精品福利在线| 不花钱的黄色尤物视频| 久久99精品人妻一区二区| 最近中文字幕视频免费| 超碰国产公开| 日亚韩一区 视频 视频网站| 欧美老熟妇欲乱又伦| 99热视频只有精品国产| 免费久久地址一日韩| 亚洲AV无码专区成人网址| 欧美一区二三区人人喊爽| 亚洲高清偷拍亚洲韩日欧美专区 | 中国大陆黄色毛片在线播放不卡| 国产精品成人片在线| 色妞毛片一级成人| 屁屁国产第1页草草影院| 天天爱天天做天天爽| 白嫩极品露脸在线播放| 91精品国产丝袜tv在线观看| 久久www精品国产| 日本精品视频 中文| 成人?级片中文字幕在线播放| 特黄特黄的无码视频| 日韩在线成人精品视频| 亚洲国产aⅴ精品一区二区久| 97视频免费播放观看在线视频 | 成人欧美视频在线观看| 久久久午夜精品一区二区欧美| 欧美天堂v亚洲天堂| 九九久久手机国产| 簧色国在线观看| 国产高清国语特级毛片| 亚洲制服丝袜第一页二区三区| 亚洲曰本无码视频| 在线天堂av一区二区| 男人女人做爽爽18禁网站| 在线看片无码永久免费aⅴ | 亚洲最大视频网站| 蜜芽国产尤物?V尤物在线看| 少妇高潮无乱码高清在线观看| 網友分享日韩性插心得| 国产精品国产三级国产AV小说| 东京无码久久精品| 丁香婷婷激情六月中文一区| 久久久久国产精品人妻aⅴ四季 | 青青草原国产免费av观看| 日本丰满熟妇HD饥渴的少妇| 国产午夜精品AV一区二区麻豆 | 国产自产视频| 中文久久字幕| 日韩Aⅴ无码久久一区二| 小h片在线观看免费观看| 黄片精品一区二区| 99久久精品国产精品1区2区| 国产精品久久久av久久久| 日韩小视频网站hq| 国产精品 久久久精品电影| 天天做天天爱天天一爽一毛片| 一区二区成人免费观看| 亚洲欧美成人精品中文字幕| 国产一级Av视屏| 品国产一区二区导航| 国产日韩?v在线播放| 久久精品国产亚洲av香蕉| 国产精品情侣露脸专区在线| 蝌蚪窝在线视频色毛片播放| 国产三级电影一区二区三区| 韩国在线无码中文字幕| 欧美福利视频导航大全| 亚洲国产精品VA在线观看ABB| 国产乱子伦真实视频| 五月天激情久久久| 久久精品A亚洲国产V高清不卡国产精品午睡沙发系列 | 国产成人精品免费电影| 亚洲av更新极品| 成人毛片视频免费网站观看| 国产精品视频牛仔裤一区| 久久久久久免费少妇高潮特黄做| 在线9色欧美骚| 国产激情午夜福利| 亚洲AV无码精品午夜色蛋壳| 免费看A级毛片免费看| 打开免费观看视频在线观看| 国产精品宾馆在线精品酒店小草青青| 337p日本欧洲亚洲大胆精品图片| 亚洲精品亚洲人一成在线| 国产剧情自在拍精品| 青青青国产成人久久111网站| 新版天堂资源中文8在线8| 免费午夜一区二区三区| 中同网视频在线视频| 已满十八岁看的免费观看电视剧| 精品国产1区2区3区4区| 中文字幕 国产 高清| 亚洲精品特黄一级大片| 人妻精品视频网址| 日韩 中字 无码| 2020人妻中文字幕在线| 啊啊啊好爽在线观看| 人妻夜夜爽一区二区| 天堂草在线观看国产av| 67pao国产人成视频| 欧美日韩国产中文一区发布| 狼国综合自拍亚洲| 超碰凹凸人人人澡| 性按摩无码中文久久久久| 最新大黄网站免费| 日韩欧美理论| 8050午夜理论二级不卡电影| 精品国产三级在线观看| 旧番剧ova拯救精灵森林字幕 | 国产2019网站在线观看| aaa午夜级特黄大片| 可以免费能直接看黄的视频| 亚洲性无码av在线四虎| 极品美乳女神被内射| 久久国产成人uu| 久久水蜜桃网国产精品| 国产精品无码无片在线观看| 91在线国语自产拍在线观看| 性~交~乱~伦~色!| 精品国产区二区三区AV性色| 国产一区二区三区四区久久| 欧美青青草一级在线视频| 91亚洲中文字幕| 国产白色丝袜在线| 6久久6久久66热这里只是精品 | 亚洲成Av人天堂网| 2020精品视频自拍| 人妻互换一二三区激情视频软件| 99国产亚洲网站精品久久久久| 新版天堂资源中文8在线8| 国产经典四级AV在线播放| 啊轻点灬大ji巴太粗太长了少妇| 国产伦精品一区二区三区竹菊| 97免费无码无码人妻视频| 国产天天操天天干| 国产成人精品123在线播放| 翁熄粗大进出36章| 日本一级a毛片免费观看| 了解最新最新黄色在线| 欧美一区二区三区播放器| 色播性播爱播放影院| 最火爆中文字幕无码乱人伦在线網站 | 性欧美黄色级大片在线观看| 欧美日韩国产二区在线视频| 欧美女同视频三级黄色| 波多野吉衣久久久久久| 欧美日韩人妻精品一区| 美女的大胸又黄又www又爽 | 国产亚洲一区二区在线精品 | 美日韩制服中文字幕视频| 四虎欧美永久在线精品免费| 无码日韩精品国产a∨| 一道本久在线中文…| 中文无码一区二区三区不卡av| 2021免费日韩视频网| 欧美黑人又粗又大高潮喷水 | 91视频欧美精品| 日韩在线成年视频人网站 | 少妇挤奶水A片无码一区三| 国产亚洲成?V片在线观看| 亚洲精品中文字幕毛片| 99精品国产aⅴv8在线观看| 国产青娱乐免费公开视频| 亚洲男女作爱网站免费| 国产呻吟高潮爽死在线播放| 无码人妻精品一区二区三区99仓| 中文字幕免费观看| 欧美10周岁a在线观看| 日韩美女激情毛片在线| 国产高潮a片羞羞免费视频| 国产精品66区在线观看| nikki欧美办公室老师tukif| 日本免费a不卡在线观看| 娟娟的性荡生活全文免费阅读| 日韩少妇内射免费播放| 国产免费婬色男女乱婬视频95区| 欧美国产精品高清| 特级婬片免费手机版等最新內容 | 内射无套内射国产精品视频| 国产粉嫩高中无套进入| 国产白色丝袜在线| 亚洲熟妇乱子伦精品| 中文无遮挡在线看| 亚洲国产欧美中文日韩黄色a级片| 免费看美女裸身裸乳网址| 日韩日批免费| 在线亚洲欧国产精品专区| 美女人与动牲交av| 国产午夜成年免费视频| 能看毛片的网站| 九九色网视频天天天操| t久久精品国产2020| 无遮挡十八禁污污网站在线观看 | 精品厕所美女嘘嘘视频播放| 80歳熟女のお婆ち在线观看| 亚洲欧美另类熟妇| 少妇高潮一区二区三区99女老板 | 青青草原网站91| 侧所偷拍一区二区三区四区| 成人性色生活片免费视频| 97caoporn国产免费人人| 欧美SSS在线视频| 日韩美a一级毛片| 国产精品嫩草影院在线| 韩日国产一区二区在线播放| 在线偷着欧美精选视频| 91中文国产一区二区| 国内精品自在自线视频| 欧美多毛老熟妇视频| 色男人影院在线观看| 一级毛片免费视频看一下| 国产高清一区二区三| 日本一二三高清| 亚洲 欧美 精品 国产一区| 精品国产4p久久久久| 男女做污事无遮挡免费观看| 久久精品a国产亚洲v高清不卡| 亚洲综合成人另类小说| 国产清纯美女高潮| 久久久久国色AV免费观看性色| 久碰人国产粉嫩露脸| 午夜亚洲国产精品久久久久| 制服丝袜亚洲| 大战刚结婚的少妇| 丁香五月天婷婷激情六月| 曰曰摸天天添天天湿| 亚洲曰本无码视频| 在线偷着欧美精选视频| 100种禁用软件免费永不收费| 精品日韩一区二区三区视频| 亚洲高清专区| 精品人妻无码一区二区三区丝袜| 影视欧美国产乱伦| 欧美专区日韩精品在线视频| 精品国产免费一区二区三区| 亚洲麻豆精品视频| 推特极品疯狂M奴视频| 真人实拍女处被破的视频| 国产手机在线αv片无码观看视频 亚洲美乳色在线播放 | 紧身裤蜜桃臀久久影院| 久久93精日韩免费H国产91久久国产| 6066yyy午夜理论片我不卡| 久久综合av色老头免费观看| 丁香婷婷激情六月中文一区| 黑人解禁潜入女捜査官观看| 亚洲国产成人va在线观看l| 午夜免费欧美视频| 亚洲国产中字幕在线尤物视频| 欧洲一区二区三区四区的视频| 调教.求饶乖腿打开h| 美女小穴视频在线免费观看| 国产精品1区2区3区4级网站| 自拍亚洲视频一区| 国产aⅴ极品嫩模| 欧美人体一区二区| 国产aa免费一级视频| 神马影院日韩精品视频| 国产又粗又大又硬又爽| 韩国理论片在线中文字幕一区二区| 韩国婬乱一级毛片无码观看| 色播成人猛尻电影| 国产在线视频网址tv破解版| 午夜网站在线观看www| 亚洲v欧美v日韩v国产v在线风间| 日韩激情一区二区三区| 免费黄色软件在线观看| 人妻麻豆一区二区三区| 久久久精品人妻熟妇中文| 亚洲合集综合久久性色| 国产一级毛片国语毛片| 国产日韩中文精品| 99国产第一页第二页第三页| 国产精品主播| 成人 在线 免费| 伊人东京热综合久久久久| 八戒八戒看片在线观看免费10 | 午夜免费在线观看成人| 国产在线精品二区李沁| 久久网一区二区三区| 国产在线看你懂的免费视频6| 日韩色一级aa片| 欧美一区日韩二区亚洲三区| 成人免费视频观看无遮挡| 100款禁用软件永久无限大全| 久久久777精品电影网影网| 亚洲大尺度av无码专区网站| 亚洲天堂热久久| 黄色大片高清毛片免费| 国产综合视频在线观看一区| 美女精品网站视频在线观看| 娟娟的性荡生活全文免费阅读| 成人黄网站色大片免费| 2022无码在线免费| 24小时日本免费观看视频| 国产一区二区三区色噜噜喷水| 欧美zozozo人禽交| 免费精品久久国产综合精品| 囯产精品亚韩精品无码a在线| 2017亚洲夜夜夜夜| 久久亚洲一区二区三区舞蹈| 24小时日本免费观看视频| 欧美精品列表页操你操我视频| 一级国产无码在线播放| 新天堂资源网免费观看| 亚洲AV无码久久成人片| 成人性色生活片免费视频| 手机色图网在线观看| 亚洲线精品一区二区| 亚洲精品第一国产综合蜜芽| 最新国产成人av网站| 日本全黄三极视频| 成人1688在线观看视频网站| 亚洲AV粉色一区二区三区 | 伊人蕉久中文字幕无码专区| 午夜影院免费亚洲| 97国产理论影院2020| 日本三级无码中文字幕DVD| 国产精品欧美亚洲韩国日本99| 国产精品免费无遮挡无码| 九九热精品视频在线观看| 亚洲一区无码制服丝袜| 国产精品一级毛片视频| 日韩成人午夜福利视频| 性夜影院爽黄a爽免| 亚洲香蕉免费有线视频| 中文字幕组在线观看| 中国亚洲三级毛片真人免费播放成人| 91香蕉视频APP下载安卓| 亚洲成a人亚洲无码| 伊人国产青青草| 亚洲国产精彩视频在线观看| 免费人成在线观看视频品爱网| 成人1688在线观看视频网站| 17.com国产免费永久网站| 久久久精品国产亚洲AV网10| 草草久性色AV综合AV视频| 国产日韩欧美一区免费| 最近中文字幕高清免费中文字幕mv| 一区二区三区中文字幕自拍偷拍| 免费AV中文网在线观看| 午夜成熟看A级毛片| 欧美日韩国产在线后入| 国产欧美精品黄片| 麻豆映画国产成人高清| 日日超级碰碰碰碰久久久久| 敌伦短篇〗(h)学生| 欧美日韩人妻精品一区二区三| 把女人摸到高潮再进去视频| 在线播放日韩成人| 久久九九热免费视频 | 亚洲熟妇天堂视频| 91精品国产午夜福利在线| 极品粉嫩小泬白浆20P| 日韩乱码人妻中文字幕| 天天爱天天做天天爽| 国产无遮挡又黄又爽在线视频| 姜汁撞奶阿司匹林笔趣阁| 欧美黑人又粗又大高潮喷水| 好男人社区www在线播放| 又爽又黄又爽黄的视频还免费| caopro超碰国产高清| 玩人人添人人澡东莞| 国产亚:洲欧洲综合5388| 中文字幕高清一本在线不卡| 日本极品少妇色XXXXⅩ| 精品欧美成人一区二区不卡在线| 一级特黄激情视频在线观看| 欧美人妻精品一区二区三区无码 | 亞洲AV無碼成人專區片在線觀看| 老鸭窝成人网站在线观看| 免费人成年免费观看网址| 东北老熟女啪啪视频| 姝姝窝人体色www精品| 亚洲午夜福利片| 乱伦精品免费中文| 最近中文2019字幕第二页| 国内无码挤奶在线播放| 国产品精十八禁免费的网站| 久久都是精品| 亚洲 自拍 色综欧美合图区 | 特级毛片WWW中文字幕无码| 精品日产1区2卡三卡麻豆| 无码国模产在线观看免费综合| 成人av免费观看| 大色香蕉色视频大全| 一级毛片女人喷潮| 亚洲综合中文字幕乱码在线| 日本一区二区黄免费| 在线播放三级午夜理论| 亚洲精品中文字幕毛片| 欧美成人精精品一区二区频| 花蝴蝶日韩午夜在线视频| 久久精品这里有| 国产粉嫩高中无套进入| 国产亲乱l仑视频在线观| 国产日韩欧美高清一区二区| 国产精品久久久久久久久久嫩| 中同网视频在线视频| 国产2019网站在线观看| 一级女人18片毛片蜜桃aV| 日韩高清无码免费看| 午夜福利国产秒播| 国产88久久久国产精品免费二区| 日本免费a不卡在线观看| 亚洲欧美制服国产| 国产成人aⅤ综合在线| av片免费大全在线观看不卡饣| 国产超刺激玩弄美女在线播放| 欧美日韩中文字幕亚洲| 污网站免费在线观看| av中文字幕看片| 亚洲精品国产精品国自产精品 | 人与禽交无码免费视频| 能看毛片的网站| 国产精品久久久久毛片完整版心了| 91av在线观看国产| 日韩欧美亚洲中文在线二区| 性夜影院爽黄e爽在线观看| 波多野结衣av一区二区三区中文| 欧美日韩大片中文字幕在线播放| 亚洲精品第一国产综合蜜芽| 久久精品国产亚洲āv尤物| 日本精品一区二区三区在线观看电影 | 久久这里只有精品123| 日韩欧美在线观看一区二区| 亚欧一线在线视频| 麻豆国产亚洲欧美视频一区| 动漫深夜动态福利gif动态图ufo| 无码一区高清精油按摩| 亚洲第一区视频| 卡通动漫专区一区二区 | 99精品视频在线你懂| 国产午夜亚洲精品不卡手机免费在线看片你懂的 | 免费观看国产精品久久精品国产**电影app | 亚洲自国产偷自拍| 视频一区二区韩| 欧美肥胖白嫩老熟妇| 欧美一区日韩一区国产精品| 男同在线一区二区三区四区| 美妇岳的肉泬第79部分TXT| 局长解开饱满的乳罩| 欧美日韩综合久久久| 欧美换爱交换乱理伦片1000部| 女上男下gifxxoo吃奶| 久久婷婷五月综合色国产| 国产免费丝袜精品视频| 亚洲AA一级黄色特视频| 久久久噜久噜久久另外| 国产精品∧v在线观看| 大地资源在线观看中文免费 | 无码人妻AV免费一区二区| 痴汉电车国产精品视频| 久久久精品欧美一区二区免费 | 伊人久久大香线蕉av桃| 国产一区二区三区色噜噜喷水| 无码AAAAV久久久| 18禁男女污污污爽爽影院| 麻豆视频污APP免费下载| 激情粉嫩精品国产尤物| 无人区卡一卡二卡老狼网站| 美女三区av在线| 日韩女同互慰互摸在线观看| 国产亚洲精品AA片在线观看pp| 中文字幕亚洲制服在线看| 调教.求饶乖腿打开h| 免费黄色看片网站| 一级做a爰片久久毛片美女免费| 国产精品人妻久久毛片| 黄瓜视频色版APP下载| 亚洲精品国产电影院| 国产污丝袜在线观看| 欧美日韩电影天堂| 无码专区人凄一级在线播放| 日韩免费a级毛片无码a∨18| 久久综合久久精品视频| 在线播放三级午夜理论| 国产超薄丝袜足j电影| 日本高清www午色夜在线视频| 欧美一本大道高清视频| 男Ji大巴进入女人免费视频| 亚洲最新无码aⅴ在线播放| 女人高潮叫床声48秒mp3| 日本免费一区二区三区综合网| 超清福利精品视频在线| 99久久精品免费看国产一| 亚洲色成人网站WWW永久在线观看| 伊人久久大香线蕉综合aⅤ| 天美麻精国品在线入口| 亚洲日本Ⅴa精品首页| 韩漫无遮漫画全集观看免费网站| 免费好看的毛片| 国产三级tv在线观看| 国产av一区二区三区片| 午夜亚洲精品福利| 精品国产乱码久久久久久香蕉| 中日韩一级特黄无码毛片| 免费一级做a爰片久久毛片无遮挡| 九九热中文字幕| 日韩人体一区| 一个人在线亚洲| 亚洲国产av精品毛片鲁大师| 国产名模a∨精品视频| 伊人中文无码综合网互動交流| 色婷婷综合久久久久中文字幕| 欧美日韩中文字幕在线一区二区| 国产一级a视频| 大吊征服亚洲肥臀少妇| 动漫成人在线观看| 思瑞精品一区二区三区| 国精品人妻无码二区三区99| 日韩欧美另类一区二区久久久精品| 黄色网址在线播放| 中文天堂在线免费网站| 欧美日韩国产在线后入| 秋霞18禁禁久久| 国产人久久久人人人爽| 理论片92理论午夜| 国产专区制服丝袜| 国产欧美日韩小视频在线播放| 美色综合天天久久综合精品| 油条视频黄版| 男同在线一区二区三区四区| 中文字幕亚洲一区综合另类| 婷婷丁香六月天| 2022免费自拍视频在线| 免费大片一级一级久久| 高清无码自拍日韩| 国产爱在线视频免费看综合| 久久国产乱子伦免费精品无码| 國產綜合成人觀看在線| 国产亚洲一区二区在线精品| 国产一级久久久久毛片精| 日韩欧美国产精品久久久| 日韩手机dvd无码专区| 亚洲精品tv久久久久久久| 欧美喷水粉嫩在线| 国产一级毛片国语毛片| 国产成年无码AⅤ片在线| 一區二區網站在線觀看| 人妻无码系列专区一区| 亚洲一区二区在线免费 | 成人 在线 免费| 亚洲综合精品香蕉久久精品| 国产高清一区二区三| 日本韩国三级久久66精品| 一级a性色生活片毛片免费| 惠民福利亚洲精品午睡沙发系列| 日本福利一区| 国产在线AAA片一区二区99| 无码人妻精品一区二区三区网址| 香蕉久久夜色新超碰青青吃| 久久亚洲欧美熟女| 国精品人妻无码二区三区99| 久久午夜福利| 91香蕉视频APP下载安卓| 福利视频亚洲人妻精品| 91香蕉视频在线观看污污污| 午夜dj影院免费视频完整版下载| 日本免费专区| 911精品国产一区二区在线| 污污色视频在线观看| 国产美女爆操在线观看| 内射无套内射国产精品视频| 久久女主播嫩穴视频| 国产91久久精品一区二区| 亚洲a级毛片视频在线| 国产传媒18精品免费| 自拍伊人影院在线| 欧美一本大道高清视频| 凹凸福利午夜导航| 国产av自拍人人操| 国产精品一区三区免费视频| 韩国婬乱一级毛片无码观看| 8050午夜理论二级不卡电影| 免费高清不卡一级毛片| 国产日产欧洲精品| 在线观看亚洲一级影视| 日韩少妇内射免费播放| 中国亚洲三级毛片真人免费播放成人| 欧产国产日产精品免费视频| 国产乱仑色网视频| 正在播放性感美女偷情自拍| 久久福利日本精品一区| 5x社区免费视频在线观看| 国产一级二级三级免费| 国产婷婷久久久久| 亚洲娇小性色xxxx| 天堂中文在线第六页| yoyo社区─精品资源在线观看| 三级国产污视频在线观看| 黄色一级日本国产片| 国产一区二区视频在线午夜| 亚洲精品一区二区欧美| 丁香五月婷中字幕| 久久久国产99久久国产麻豆| 国产精品麻豆身体互换| 国产精品粉嫩av在线观看| 午夜色网站免费在线观看| 欧美日韩精品一区二区免费看| 丁香婷婷色综合激情五月| 欧美日韩人妻精品一区| 调教.求饶乖腿打开h| 欧美日韩在线亚洲国产人国产高清在线精品一区二区三区 | 国产精品黄色大片一| 精品自拍视频在线看| 得爱国产一区二区| 天堂VA欧美ⅤA亚洲VA老司机| 欧美日韩国产yy一区色夜| 日韩手机dvd无码专区| 一级做a爰片性色毛片| 东京热久久一区二区三区| 亚洲va欧洲va日韩va| 久久久精品欧美一区二区免费| 日产中文字乱码芒果在线播放| 2021av免费音影先锋| 国产黄片在线看的| 粉嫩人妻91福利在线| 日本免费一区二区三区综合网| 在线免费观看日本一区二区| 国产东北多p真实在线| 欧美精品列表页操你操我视频| 亚洲成A∨人片在线观看无| 无码经典电影大全免费全集在线观看 | 亚洲精品精品国产一线久| 小黄片下载软件大全| 成年人在线观看视频不卡| 免费无码?V片在线观看潮喷| 日韩精品久久综合色| 在线无码AV五月花| 国产日韩欧美中文一区| 亚洲综合成人另类小说| 亚洲?v无码一区二区二三区| 日韩高清无码免费看| 国产理论二区影院| 亚洲国产精品福利一区在线| 日本在线精品视频| 草莓视频在线观看免费入口| 好大好深射里面抽插视频| 蜜臀av色欲av免费网站| 234蜜臀国产在线视频| 91久久亚洲综合蜜桃| 国产精品调教| 国产高清视频在线在线观看| 久久无码高潮喷水办公室| 国产激情视频免费在线观看| 亚洲伊人久久大香线蕉影院| 少妇挤奶水A片无码一区三| 一个色综合网67194| 大胆人gogo体艺术日本| 欧美自拍偷线高清一区二区| 风流夫人免费观看高清电视剧| 成人性色生活片免费视频| 中文一区二区三区视频| 午夜dj在线观看www| 成品网站w灬源码1277| 草莓视频成人网站| 亚洲国产精品日韩在线| 国一区二区三区视频在线| 中文字幕福在线导航| 成人三级视频在线观看一区二区 | 欧美精品少妇videofree72| 精品成人综合久久二区| 法国乱伦.欧美女同.国产日韩 | 卡一卡二卡三免费网站| 国产日产欧洲精品| 混乱小镇popuv笔趣阁无广告| 亚洲综合色一区二区三区另类| 国产精品日本一区二区视频| 国产精品91久久久| 中文字幕一本精品不卡| 国产激情三级视频| 亚洲精品国产精品久久久| 看美女裸体免费软件| 免费看曰批女人爽的视频| 亚洲精品熟女国产多毛| 美女高潮无套内谢在线观看| 大吊征服亚洲肥臀少妇| 國產綜合成人觀看在線| 日韩视频毛片免费| 精品人妻无码专区视频网站| 韩国欧美日产国产精品| 精品国产高清三级在线观看| 欧洲亚洲国产成人综合色婷婷| 717午夜伦伦电影理论片| 三级欧美国产影视| 丁香九月婷婷激情综合| av毛片一本二本在线观看| 成人黄网站色大片免费| 国产网红被艹视频在线观看| 亞洲第一天堂無碼專區| 国产无遮挡又爽又黄的视频| 抓着腰撞了起来水流了一地| 精品国产不卡在线电影| 黑人精品无码视频一区二区三区| 白丝美女操逼网站| 中文国产成人精品久久福利| 欧美一区二区大荫蒂| 中文字幕一区二区在线视频| 亚洲精品在线网址| 免费破外女13一14视频| 欧美福利一级高潮视频| 欧美成人WWW免费全部网站 | 伊人久久大香线蕉av不卡| 国产亚洲精品观看不卡av| 成人观看天堂在线影片| 久久久久亚洲AⅤ成人一二三区| 好了016av第四电影综合站| 女人被躁到高潮嗷嗷叫游戏| 激情久久俺来也综合| 婬乱丰满熟妇xXxXX性| 亚洲中文字幕1235| 欧美XXXX做受欧美18| av中文字幕看片| 国产一级137片内射新月女| 亚洲欧美国产拍偷自偷在线精品| 99热国产这里只有精品无卡顿| 一本之道超碰在线| 欧美v片四虎在线观看| 欧美一级在线免费播放| 野花视频在线观看免费| 日韩av毛片免费| 蝌蚪窝在线视频色毛片播放| 亚洲女人的天堂网观看| 91精品久久久无码午夜福利| 亚洲精品青青草原avav久久qv| 国产欧美人体大胆一区亚洲性爱一级片| 美国A级黄片免费看| 人妻少妇中文字幕久久一区二区| 日韩人妻黑人综合无码| 女人18毛片A级毛片免费观看| 欧美日韩费视频线观看视频| 一级毛片国产a级毛片| 青青在线日韩欧美精品| 日韩电影一区二区三区福利| 娴熟骚妇在家看中文字幕| 日本高清欧美国产| 亚洲国产成人中文字幕久久| 国产精品亚洲一区二区免费国产字幕 | 综合v国产v欧美v| 中文一区二区三区视频| 免费AV中文网在线观看| 好吊妞国产日韩欧美在线观看| 色综合久久久无码中文幕波多| 国色天香亚洲av| 亚洲一区二区三区性色av| 99精品视频免费热播、在线观看 | 美女一级毛片中国国产片| 一区国产二区绯色| 午夜dj在线观看免费高清| 日韩女同互慰互摸在线观看| 国产精品亚洲一区二区三区| 一男一女脱胱了曰批视频| swag台湾AV剧情演绎健身房| 色婷婷五月综合亚洲网站蜜桃| 免费黄色软件在线下载| 中文字幕无线码一区| 性欧美牲交xxxxx视频欧美| 国产高清一区二区三区视频| 一级黄色片日本久久不卡| 亚洲无码在线视频一区二区三区| 精品国产污污免费网站A| 亚洲欧洲国产成人综合| 欧美日本亚洲电影院| 日韩黄色大片| 扒开女人双腿猛进爽爽视频| 99精品无码人妻在线无码| 亚洲欧美日韩在线精品2025| 97毛片在线精品视频| 国产亚洲新免费视频观看视频| 成人激情一区二区电影| 星空传媒天美传媒在线播放| 免费人成在线观看视频品爱网| 日韩午夜无码不卡福利片| 一区二区三区中文字幕自拍偷拍| 国产91成人精品电影在线| 2021天天躁日日躁狠狠躁| 91亚洲精品偷拍| 99精品热视频这里只有精品7| 2021特级无码毛片免费视频尤物| 亚洲av日韩成人无码| 国产精品91一区二区| 久久久久亚洲最大xxxx | 亚洲精品欧美一级黄片| 把JK制服美女高潮视频| 午夜影院免费亚洲| 少妇高潮一区二区三区99女老板 | 日韩在线一区二区三区不卡| 久99久精品视频免费观看v| 三更2饺子在地上做| 国产制服丝袜视频诱惑丝袜白丝视频网页 | 国产一区二区成人Av在线播放| 久久影院综合精品视频| 特级无码毛片视频| 国产亚洲日韩一区二区久久| 国产v精品成人免费视频400条| 韩国欧美日产国产精品| 精品人妻无码专区在线无广告| 欧美精欧美乱码一二三四92 | 国产精品内射久久一级二| 美女张开腿让男人桶爽| 国产精品美女一级a毛片久久| 日韩高清有码在线| 中文一区二区三区视频| 日韩美女裸交视频| 国产精品手机免费| 亚洲人妻在线视频播放| 亚洲青青精品视频| 亚洲精品成人动漫亚洲精品高清国产不卡在线 | 日本精品人妻久久久久久| a级毛片免费高清毛片视频| 亚洲一区二区三区性色av| 精品成人av一区二区三区| 国产91三级片在线观看| 国产精品黄色大片一| 五月婷婷青青草| 制服丝袜亚洲| 99精品视频免费热播、在线观看 | 亚洲一区在线观看入口| 淫荡人妻一区二区三区在线视频| 久久综合丁香| 在線觀看的av網站| 女人被狂躁c到高潮喷水怎么缓解| 97婷婷视频在线| 思思热国产视频观看| 婷婷无套内射影院国产精品理论片在线观看 | 色播性播爱播放影院| 2021av免费音影先锋| 国产视频www在线观看| 久久久久久久久影院| 亚洲国产人成影院在线观看| 91福利国产成人精品播放| 欧美女同视频三级黄色| 四虎影视永久免费视频观看| 思瑞精品一区二区三区| 日韩精品成人| 在线观看三级进出浪潮| 久久免费无码aⅤ电影| 一级黄色片日本久久不卡| 亚洲深深色噜噜狠狠爱剧场| 色哟哟精品视频在线观看| 国产亚洲欧美在线观看精品| 在线观看国产一线天木耳奈奈| 精品口国产乱码久久久久| 日韩av女优一区| 免费看曰批女人爽的视频| 丁香婷婷激情六月中文一区| 欧美日产国产专区| 久久综合精品国产三区无码| 玖玖精品视频在线看| 久久国产亚洲精品赲碰热观看互动交流| 亚洲欧美国产13p一区| 国产精品无码一区二区在线观软件| 美女色色天天干一下| 一男一女脱胱了曰批视频| 天下第一日本视频社区动漫| 中文无码高清视频| 性按摩无码中文久久久久| 久久影院一区二区三区| 好男人社区www在线播放| 不用付费就可以看亏亏网站| 欧美xxxxx性视频| 草莓视频在线观看免费入口| 性~交~乱~伦~色!| 欧美精品免费在线观看| 真人強奷112分钟| 午夜福利夜场一级毛片| 2020人妻中文字幕在线| 成人女人爽到高潮的a片羞羞动漫| av无码人妻在线播放| 亚洲精品第一国产综合蜜芽| 精品国产亚洲成人观看亚洲日本 | 无码人妻AV免费一区二区| 超碰在线观看97聚| 国产日韩欧美一卡| 精品一区二区三区国产日韩| 秋霞网气质丰满肥臀x99av| 97毛片在线精品视频| 中文丝袜人妻一区二区| 亚洲另类精品小说| 免费国产中文国语自产在久久| 久久这里有精品视频| 久久久久久无遮精品无码一区二区| 国产在线a免费观看| 成人福利在線視頻觀看| 在线观看亚洲一级影视| 日韩一区二区三区福利视频| 丝袜 国产 亚洲 欧美| 亚洲国产精品成人久久99久久精品免费观看国产 | 久久国产无码精品视频| 中文字幕无码高清三级片 | 女上男下gifxxoo吃奶| 亚洲中文字幕日韩无码| 亚洲精品亚洲人成在线麻豆 | 国产午夜精品久久精品电影片| 精品成人综合久久二区| 性爱无码视频无码在线观看| 国产又粗又黄又爽又硬的成人用品| 欧美午夜刺激视频| 午夜国人精品av免费看| 肉体暴力强奷在线播放性的暴形| 黄片毛片在线免费观看| 青青草原中文字幕1769| 免费综合三级自拍| 黑人大鷄巴一級全黄| 苏联美女乱轮另类口交吞精视频| 国产精品一区二区四| 啪啪亚洲一区二区三区 | 秋霞一区二区三区| 午夜dj在线观看www| 弄哭高冷室友算吗12小时前回复| 伊人久久永久中文字幕| 午夜精品区一区二区三| 男人女人做爽爽18禁网站| 亚洲一级在线中文字幕| 1024你懂的国产欧美日韩下载| 国产亚洲日韩欧美另类| 在线观看亚洲精品国产福利| 久久久WWW影院人成| 日本亚洲欧美高清专区vr专区 | 免费无码中文字幕ā级毛片hd | 伊人中文无码综合网互動交流| 国产精品一级毛片视频| 好大好深射里面抽插视频| 中文字幕亚洲乱码女一区二区| 在线日韩欧美国产纯爱动漫| 亚洲国产欧美中文日韩黄色a级片 亚洲伊人成综合成人网中文字幕国产视频 | 国产av中出高潮| 人妻人人爽澡人人爽欧美18| 日本高清色网站色噜噜噜| 97国产理论影院2020| 欧美一区日韩一区国产精品| 久久婷婷色综合国产精品| 蜜桃视频夜鲁夜鲁狠狠噜| 日亚韩一区 视频 视频网站| 80歳熟女のお婆ち在线观看| 真实国产乱子伦对白在线| 国产熟睡又污又黄又无遮挡的网站| 麻豆映画国产成人高清| 国产91亚洲福利精品一区二区| 日本真人作爱片40分钟| 华人第一高清Av网站| 亚洲欧美日产91| 视频一区制服丝袜视频二区亚洲| 草莓视频成人网站| 黄色片男人的天堂收费| 欧美黄色大片免费观看| 精品国产āv网站大全| 一级亚洲免费| 亚洲天堂中文免费字幕av| 一级毛片免费不卡无码视频| 黄色一级片免费播放| 蜜臀av色欲av免费网站 | 久久99 国产精品| 人妻熟妇乱又伦精品无码专区 | 久久精品亚洲夜色国产av| 妞干网免费在线视频| 亚洲国产精品乱码在线观看97| 精品自拍视频在线看| jyzzjyzzz视频国产在线观看| 免费高清久久精品网站| 成年黄页网站大全免费视频| 亚洲天堂成人观看视频| 亚洲无线码一区二区| 暖暖日韩欧美视频免费观看在线| 日韩欧美在线观看一区二区 | 欧美日韩在线亚洲国产人国产高清在线精品一区二区三区 | 亚洲视频精彩在线播放| 男人的天堂黄色| 亚洲国产精品网红在线观看| 97视频免费播放观看在线视频 | 国产亚洲一区二区在线精品| 177国产二区视频亚洲欧洲| 欧美日韩制服丝袜六区| 五月丁香六月婷婷久久影视| 国产骚熟视频一区| 亚洲国产精品色一区二区第一页 | 人人澡人模人人添学生AV| 巴西富婆性猛交视频| 四虎永久在线观看精品无码不卡| 伊人色综合久久久天天蜜桃| 青青草原网站91| 最近中文字幕在线 中文| 91精品国产品国语在线不卡| 天堂中文在线第六页| 欧美精品久久综合 | 日本亚洲欧美337p| 亚洲国产福利精品在线观看| 2021一卡二卡三卡乱码| 日本a级特黄特黄刺激大片| 超清福利精品视频在线| 久久人人妻人人精品| 午夜精品福利波多野结衣| 国产初高中生洗澡在线| 免费观看无遮挡www的视频| 中文字幕一本精品不卡| 免费综合三级自拍| 五月天婷婷久久社区| 视频成人永久免费视频| 亚洲综合丁香婷婷六月香 | 看香蕉视频污片app| 久久综合久色欧美综合狠狠| 午夜精品区一区二区三| 亚洲伊人伊色伊影伊综合网| av黄色免费在线播放| 羞羞漫画网站免费看| 中文字幕av无码香港三级| 精品国产制服丝袜电影| 91超碰在线观看| 精品国产三级AV| 久久久久久人妻一区二区三| 国产亚洲精品h色网站免费观看| 亚洲国产成人精品专区动漫综合网| 美女mm131爽爽爽午夜| 亚洲色最新高清a∨网站| 欧美日韩精品一区二区免费看| 中文字幕在線觀看一區二區| 欧美尤物视频一区二区| 亚洲欧洲制服丝袜动漫网站| 极品国模无码国产在线| 久久夜色精品国产网| 国产免费啪啪电影中心| 国产精品欧美色图射色网| 国产精品一区二区av片福利 | 美女裸体黄网站18禁免费| 三三理论电影在线观看| 日韩在线观看一区二区| 国产精品麻豆身体互换| 伊人中文无码综合网互動交流| 人妻丰满熟妇αv无码片| 亚洲自拍不卡在线观看| 国内亚洲视频免费在线| 日韩欧美另类va| 日韩精品少妇视频网| 国产欧美日韩中文字幕在线不卡| 欧美一级性爱| 久久99网站三级亚洲黄v| 亚洲一区无码中文字幕乱| 国产免费午夜福利575| 亚洲无码性爱视频在线播放| 久久国产乱子伦免费精品无码| 无码又爽又刺激免费视频| 国产亚洲麻豆一区二区| 亚洲国产成人精品专区动漫综合网| 无码不卡www高清| 一级毛片av全部免费播放 | 欧美换爱交换乱理伦片1000部| 五月丁香在线中文字幕无码| 无码av永久免费专区男男| 久久久一本精品久久精品6666| 亚洲av午夜精品人妻| 欧美在线视频一区二区三不卡 | 久久久精品欧美一区二区免费| 亚洲色图偷拍自拍小说免费看直播| 亚洲搞基视频| 亚洲欧美在线国产一区二区| 无码精品一区二区三区四区五区| 日韩αV毛片无码免费| 福利韩剧电影院电影之家在线观看高清 | 刘玥91精选国产在线观看巨臀| 欧美性爱搞黄互插视频| 老少另类性欧美杂交| 性生大片免费观看网站精彩 | 无码午夜福利| 姜汁撞奶阿司匹林笔趣阁| 两阳夹一阴后续走势的小说| 欧美日韩视频精品| 欧美亚洲尤物久久精品| 久久久777精品电影网影网| 免费福利网址| 性夜影院爽黄a爽免| 欧美日韩一级不卡| 亚洲高清少妇成人AV亚洲熟女| 日韩视频毛片免费| 亚洲国产精品爱久久久久电影| 午夜成人性网站| 亚洲综合日韩欧美一区二区| 亚洲v欧美v韩国v日本v| 中国老熟妇乱子伦精品| 亚洲AV成人无码国产一区二区| 亚洲国产白丝美女精品| 国产超级乱淫片中文| 久久久久久久爽少妇毛片| 91亚洲精品第一| 久久综合丁香| 人妻熟妇乱又伦精品无码专区| 大地影院日本高清完整版| 彩虹视频免费资源在线观看| 国产成人黄色av| 亚洲欧美精品成人久久91| 无码不卡免费ⅴ片在线观看| 天下第一日本视频社区动漫| 国产麻豆精品无码专区网站| 一级特黄激情视频在线观看| 国产精品v日韩精品v在线观看| 258电影三级国产欧美v| 最新在线欧美一区| 天堂√中文最新版在线| 日韩特黄特色一级毛片| 欧美一级片内射a| 免費在線觀看一級片| 日本欧美 在线 人妻| 亚洲国产精品久久久久国产| 男Ji大巴进入女人免费视频| 中文无码人妻制服丝袜AⅤ久久| 国产激情午夜福利| 亚洲欧美人成在线观看| 6066yyy午夜理论片我不卡| 国语精品深夜亚洲妇久久资源| 97无码免费公开在线视频| 亚洲AV无码精品午夜色蛋壳| 欧美亚洲国产精选精品自拍| 亚洲最大天堂网www在线网 | 亚洲天堂中文免费字幕av| 自制国产2020福利看片| 国产精品欧美激情视频| 色99热久久偷拍| 一道本久在线中文…| 亚洲 欧美 日韩 国产 丝袜| 星空传媒天美传媒在线播放| 免费很黄无遮挡的视频毛片| 日韩欧美成人免弗观看| 99精品在线一本道在线观看| 欧美自拍偷线高清一区二区| 精品一区二区av资源在线| 免费精品久久电影| 国内永久福利在线视频图片| 上萬網友分享久久精品无码免费日日心得 | 熟妇人妻中文字幕无码老熟妇| 中文字幕乱码熟女免费| 亚洲44kkk在线观看| 无码中文乱伦一区二区| 香蕉人成年视频在线观看| 久久久国产99久久国产麻豆 | 欧美精欧美乱码一二三四92| 国产欧美日韩综合砚频一区| 精品国产对白在线观看| 国产一区二区精品福利在线| 污污污粉色软件下载观看| 亚洲日韩熟女| 日本韩国亚洲高清| 亚瑟精品久久久久久| 国产 综合 激情| 美日韩制服中文字幕视频| 久久久久国产精品无码乱| 国产男女交叉免费视频| 韩漫画免费网站在线观看| 精品国产久久久久游泳池| 亚洲天堂久久伊人| 亚洲精品精品国产一线久| 一区 二区 三区 国产在线| 天美麻精国品在线入口| 亚洲第一极品精品无| 无码人妻精品一区二区三区99i| 日本丰满熟妇HD饥渴的少妇| 精品人妻一区二区三区日产乱码| 国精品无码一区二区三区左线| 国产AV一区二区二区作品| 国产精品黄色大片一| 精品国产亚洲成人观看亚洲日本| 韩国三级激情高潮无遮挡| 国产一级视频免费观看在线| 国产在线爱a系列视频| 久久国产成人uu| 亚洲欧美制服丝袜另类在线| 亚洲欧美日韩中文字幕在线一| 国产婷婷久久久久| 91福利国产成人精品导航| 亚洲v日韩v欧美在线| 国产色综合一区二区三区| 18禁勿入网站永久| 亚洲第一网站男人都懂2024| 亚洲精品亚洲人一成在线| 光棍天堂免费手机观看在线观看| 色97综合视频在线观看视频| 欧美zozozo人禽交| 国产高潮国产高潮久久久麻豆精品| 思思久婷婷五月综合色啪| 国产目拍亚洲精品—区| 人人操乱子轮免费国产| 色男人影院在线观看| 欧美精品一区二区免费视频| 中美日韩黄色美女网| 亚洲国产一区二区在线影视| 天堂网在线.www天堂在线| IOS幸福宝APP进入网站| 国产亚洲欧美在线观看精品| 福利韩剧电影院电影之家在线观看高清 | 久草网在线视频免费| 午夜福利国产秒播| 亚洲成A∨人片在线观看无| 亚洲 无码 网友自拍| 好男人在线社区影视www日本| gogo人体艺术一高清大胆乱子伦| 天天干免费上传视频| 日韩精品一色桃子一区二区三区| 男女免费观看在线爽爽爽视| 亚洲乱码一二三四区播放| 国产无套在线播放| 999永久在线免费视频| 欧产日产国产精品精品福利| 少妇被水电工侵犯在线播放| 欧美一卡二卡3卡4卡乱码免费| 窝窝社区在线观看www| 亚洲色图国产精品| 国产综合色成年a欧美| 欧美重口另类videos在线播放二区| 国产精品亚州经典?v| 中文字幕日韩精品岛国4k电影| 成熟人妻av无码专区导航| 99久热国产模特精品视频| 免费无码黄漫画在线观看| 成人1688在线观看视频网站| 97超碰阁国产精品91系列国产在线观看 | 日本韩国精品一区| 2021特级无码毛片免费视频尤物| 国产一级二级三级免费| 免费无码?V片在线观看潮喷| 亚洲a级毛片视频在线| 国产精品一区三区免费视频| 亚洲尤物一区二区三区在线观| 久久精品费精品国产一区二区| 又黄又高潮的视频| 日韩欧美激情刺激爽爽影院| 久久国产精品99久久久久久老狼| 国产区精品在线2022| 婷婷天堂综合视频| 华人第一高清Av网站| 深喉口爆一区二区三区 | 欧美日韩综合精品一区| 国产精品亚洲一区二区不卡爆乳 | 精品热亚洲一级成人| 久久AV无码AⅤ高潮AV喷吹| 国产A级毛片精品久久av高潮av无码av喷吹| 欧美亚洲日韩操逼三级二区一区| 中文字幕高清一本在线不卡| 草莓视频污黄下载| 成年美女色黄网站视频| 午夜全免费一级毛片在线播放| 男同在线一区二区三区四区| 91久久精品电影| 亚洲一区二区在线免费 | 成人免费视频网站| 一男一女脱胱了曰批视频| 成人版app草莓视频| 精品人妻少妇αV一区二区三区| 国内爽视频一二三区视频| 男男小受被啪啪网站| 全夥美女性爱免费观看| 激情久久小说| 熟妇女的欲乱在线观看视频| 光根影院理论电影| 国产av一区二区三区片 | 港片早期的A都有哪些| 久久久亚洲98精品视频| 无码8090精品久久一区| 大地资源在线观看中文免费 | 香蕉成人在线观看| 高清视频一区二区三区| 亚洲an天堂an在线观看| 2022免费自拍视频在线| 丁香五月开心综合在线| 亚洲A∨无码一区二区猫咪| 日产精品久久久久| 日韩欧美在线不卡| 久久99人妻一区二区三区| 精品日韩一区二区三区视频| 最近中文字幕在线 中文| 91久久精品电影| 国产大学生性无码免费| 老扒和三个息妞| freesexmoⅴies性欧美乱妇| 国产精品a区久久久一区二区三区| 欧美亚洲视频| 一级真人片免费全部播放完整| 中文字幕伦理聚合第一页| 自拍伊人影院在线| 内射人妻日韩内射人妻| 成人无码区免费AⅤ片ww | 高潮VIDEOSSEX潮噴另類| 成人毛片视频在线观看| 福利姬一区二区| 欧美老妇精品久久久电影| AV天堂网BT下载| 欧美国产精品高清| 肉体暴力强奷在线播放性的暴形| 亚洲黄色香蕉视频| 免费黄色软件在线下载| 欧美精品一区二区三| 国产视频精品分类| 日本中文有码视频在线| 爆乳少妇一区二区三区精品亚洲| 精品资源av无码一区在线| 欧美一区二区三区日本在线看| 台湾一级毛片免费播放| 无码综合在线一二三区| 中文字幕乱码一区二区电影 | 法国乱伦.欧美女同.国产日韩| 一区2区3区4区无码动漫| 2018av无码视频在线播放| 在线精品国产制服丝袜| 午夜电影通国产精品| 久久亚洲?v无码精品色午夜麻豆| 无码gv人妻精品一区二区三区| 欧美黑人性大免费高清视频| 国产精品香港三级在线电影| 久久九九全国免费精品观看| 2021国产福利每日更新| 在线看片免费人国产成视频| 久久丝袜精品国产综合| 24小时日本免费观看视频| 国产无遮挡又爽又黄的视频| 2020国自产拍精品站苹果| 成人精品国产亚洲av| 韩国一级毛片在线观看| 欧美SSS在线视频| 亚洲女厕精品| 极品国模私拍福利在线观看| 日韩无码高清不卡| 精品国产美女久久久| 中文字幕乱码熟女免费| 国产成人?Ⅴ无码| 精品国产乱伦免费| 另类亚洲欧美综合| 久久国产精品91AV| 酒店少妇太爽了在线观看| 久久无码影院| 一级香蕉免费大片天天看| 中文字幕综合亚洲日韩| 羞羞漫画网站免费看| 色播成人猛尻电影| 一二三四影视在线观看免费视频| 成人精品国产亚洲av | 久艳妇荡女欲乱a片在线观看| 国产精品无码免费播97国产成人精品视频 | 欧美啄木剧情丝袜系列| 国产一级欧美一级片| 无码的免费不卡毛片视频| 国产精品对对话在线观看| av黄片毛片在线观看| 久久婷婷五月综合色高清| A级黄韩国电影免费| 国产精品无码手机在线 | 亚洲国产啊v高清无码在线一区| 6久久6久久66热这里只是精品| 国产精品一级毛片视频| 丁香五月婷中字幕| 91精品免费在线观看| 国产精品成人福利在线观看| 久久成人免费精品视频| 久久久噜久噜久久另外| 欧美精品日韩第一页| 久久水蜜桃网国产精品| garden高岭家的二月花| 久久无码高潮喷水办公室| 日韩精品久久久无码不卡| 香蕉视频成人免费看| 香蕉高清免费永久在线视频| 久久天天躁夜夜躁狠狠偷毛片| 黄页网站视频| 国产精品久久久久毛片完整版心了| 国产精品ⅤA在线播放我和闺蜜| 国产粉嫩高中无套进入| 亚洲专区麻豆一区| 91女神疯狂娇喘3p之夜| 福利姬视频在线观看地址| 五月天狠狠夜夜网| 好色先生下载APP| 日韩欧美国产美女在线观看| 日本高清欧美国产| 91人妻人人澡人人爽人人精东影业| 岳乳丰满一区二区| 热99er久久视频精品在线| 一道本久在线中文…| 水蜜桃视频网站在线观看网址| 旧番剧ova拯救精灵森林字幕 | 成人18网址在线观看| 精品国产亚洲成人观看亚洲日本| 亚洲综合中字视频| 国产成人亚洲日韩欧美| 国产真实露脸精彩对白Av| 久久亚洲?v无码精品色午夜麻豆 | 亚洲精品高清国产一线久久男男 | 日韩av二区三区亚洲综合| 中文无码高清视频| 青青在线日韩欧美精品| 羞羞色网视频免费看| 欧美精品一区二区三| 亚洲AV无码一二区三区在线播放| 欧美成年黄网站色视频| 国产精品欧美亚洲韩国日本99| 一级特黄AA毛片免费视频| 4408午夜免费福利青青草| 欧美在线一区二区视频| 成人区亚洲区无码区在线| 国产最新免费高清在线视频| 大量国产自产拍视频中文| 亚洲国产精品一区二区久久恐怖片 | 久久婷婷五月综合色高清| 日日超级碰碰碰碰久久久久| 老熟妇无码视频在线| 韩国精品无码专区久久| 亚洲欧美在线国产一区二区| 欧美日韩激情精品国产成人一区二区三区| 国产精品三区小视频| 东北老熟女啪啪视频 | 国产在线视频在线观看一卡| 国产欧美日韩综合砚频一区| 一级国产在线毛片| 好硬好湿好大好爽好紧深视频| 久久www精品国产| a无码国产精品一区在线电影| 亚洲AAA国产一区二区| 欧美日韩2024卡一卡二乱码| 亚洲一区激情欧美| 强乱人妻中文字幕日本| 国产精品香港三级在线电影| 久久久久亚洲最大xxxx| 黄片精品一区二区| 在线+中文字幕在线| 欧美一级精品AA片| 惠民福利精品久久香蕉国产线看观看亚洲 | 不用付费就可以看亏亏网站 | 无码a片免费潮喷视频在线播放 | 91精品国产午夜福利在线| 韩国最新三级网站在线播放| 成人版动漫在线观看无码| 国产最新高清无码视频| 一级毛片女人喷潮| 久久久亚洲98精品视频| 欧美好看的中文字幕在线精品| 蜜臀一区三区成人片免 | 日韩高清一区二区精品| 91成人国产精品| 国产成人av片精品有毛| 亚洲欧美国产67194h片免费看| 国产精品91一区二区| 免费无码?V片在线观看潮喷| 中文字幕av无码香港三级| 五月婷婷青青草| a片女女女女女女bbbb| 18禁无码动漫H肉日本| 三区毛片在线观看| 欧美国产欧美综合| 国产1122欧美在线观看| 欧美日韩中文字幕二区| 69国产成人精品午夜福无毒| 久久久久久久久影院| 国产激情三级视频| 国产亲乱l仑视频在线观| 亚洲?∨精品一区二区三区| 一日本久久之精品| 日韩特黄特色大片免费视频高清| 亚洲男人天堂色图| 欧洲亚洲国产成人综合色婷婷| 一级特黄女人18毛片免费色网视频| 麻豆久久久精品一区| 欧美农村老妇女一级黄色视频| 中文字幕无码精品夜福利| 成人毛片电影免费看| 久久只有这里才是精品香蕉| 大片免费播放在线观看视频| 欧美zozozo人禽交| 无遮挡在线18禁免费观看完整| 亚洲国产一区免费观看| 草莓视频污黄下载| 密桃午夜精品福利一巨二区三区| 欧美日韩国产成人高清视频久久国产福利免费| 高h公司不许穿内裤1vh| 成熟yⅰn荡的美妇a片| 中文一区二区 欧美| 精品视频一区二区三区免费| 亚洲午夜在线一区二区| 亚洲av网站在线| 国产成人艳妇在线观看| 中文字幕在线不卡视| 国产亚洲无日韩乱码观看不卡| 日韩黄色成人电影| 久久久久久久久久久久久艹 | 国产午夜婷婷丁香五月天在线| 国产在线精品一区二区三区播放| 日韩精品国产有码无码| 亚洲欧美国产日韩在线高清亚洲| 国产系列影音先锋在线| 97爱精品视频在线观看| 少妇久久综合欧美| 日韩精品bt天堂| 天堂在线视频精品| 韩国黄色视频全部免费| 酒店少妇太爽了在线观看| 国国产精品线上观看| 波多野结衣中文在线| 一级特黄女人18毛片免费色网视频 | 福利韩剧电影院电影之家在线观看高清| 肥臂无码免费一区二区三区| 视频区国产图片区小说区| 特级无码毛片视频| 97精品尹人久久大香线蕉 | 国内永久福利在线视频图片| 国产精品午夜一区二| 久久午夜福利| 中文字幕精品视频多人轮换| 最新国产成人av网站| 在线观看亚洲一级影视| 911精品国产一区二区在线| 大伊人青青草原精品首页| 国产精品欧美亚洲韩国日本99| 久久er热这里有精品36| 日韩av毛片免费| 欧美亚洲国产四区| 亚洲日本Ⅴa精品首页| 日本丰满人妻熟妇乱房视频。| 日韩精品人妻无码专区| 天美麻精国品在线入口| 国产精品午夜一区二| 国产极品美乳尤物在线| 国产四区不卡在线视频播放| 亚洲精品无码成人论理| 精品国产久久久久游泳池| 亚洲精品国产第一区三区| 大片免费播放在线观看视频| 欧美vr高清区在线观看| 久久久亚洲国产高清精品| 色欲天天无毒不卡| 日韩精品一区二区三区在线观看的| 国产激情一区二区三| 苍井空黑人巨大喷水在线观看| 国产av无码成人黄网站免费| 免费在线欧美性爱网站| 精品激情三级久久久久| 日韩激情一二三区| 欧美精品亚洲自拍| 99精品视频免费热播、在线观看| 一级女人18片毛片蜜桃aV| 欧美一级性爱| 国产免费婬色男女乱婬视频95区| 另类精品视频无码专区| 国产激情三级视频| 一道本久在线中文…| 亚洲欧美国产日韩在线高清亚洲| 影音先锋欧美日韩| 出差被强奸乱伦中文字幕视频| 性~交~乱~伦~色!| 91精品人妻久久久一区二区| 91久久人人一区二区精品| 亚洲国产欧美另类视频| 免费网站看av片| 阿v天堂在线观看| 五月婷婷青青草| 痴汉电车国产精品视频| 亚洲自拍欧美另类| 日韩精品专区一区二区三区| 国产精品人人先锋影音一区| 欧产国产日产精品免费视频| 韩国成人在线无码影院| 欧洲人成视频区| 国产视频一二| 精品一区二区三区无码视频99| 99r视频精品在线免费播放| 国产白嫩模特在线观看| 色綜合歐美在線視頻區| 好男人亚洲精品性色av| 亚洲曰韩国产中欢步| 全网极品国产在线观看AV| 国产喷水视频| 日本精品一区二区三区在线观看电影| 欧美成a人在线观看久| 国产成人永久免费视频| 欧美日韩国产一区二区三区一三| 欧美一级黄色专区| 欧美性猛交黑人| 在线偷着欧美精选视频| A级欧美又粗又大又嫩久久| 成人午夜亚洲黄色| 亚洲?∨精品一区二区三区| 小宝寻宝在线观看免费高清国语| 一下又一下的好爽好刺激 | 亚洲色图 欧美色图 日韩色图| 国产999精品久久久久久91| 天天做天天爱天天一爽一毛片| 久久久久亚洲AⅤ成人人电影| 中文字幕组在线观看| 激情久久俺来也综合| 自制国产2020福利看片| 91每日更新视频在线观看| 国产精品内射久久一级二| 欧美一级淫片漂亮的老师| 亚洲一区二区三区影院在线| 欧美一级高清片欧美国产欧美| 2020人妻中文字幕在线| 不花钱的黄色尤物视频| 国内亚洲视频免费在线| 麻豆久久精品国产亚洲精品| 精品亚洲中文字幕东京热| 国产泄欲视频在线观看| 精品国产乱码久久久久久香蕉| 亚洲一级毛片一区| 搜索国产中文字幕有码熟女乱伦视频| 无码av高潮抽搐流白浆在线| 精品欧美高清不卡在线| 免费的行情网站www下载大全| 波多野结衣丝教师番号推荐| 色又爽又黄的网站免费观看| 91无码人妻精品一区六月| 国产超薄丝袜足j电影| 亚洲清纯唯美区一区二| 成人黄色免费在线观看| 最火爆中文字幕无码乱人伦在线網站| 三三理论电影在线观看| 亚洲欧洲国产综合?V无码久久 | 2021一卡二卡三卡乱码| 日韩美女无遮挡免费网站| 性欧美乱妇高清COME| 美女的大胸又黄又www又爽 | 欧美日本aⅴ免费久久| 国产综合色产在线视频欧美| 日日狠狠久久8888偷色| chinesehd国产刺激对白| 久久久久国产大片| 夫妻无码一区二区亚洲| 不卡日韩欧美亚洲| 6久久6久久66热这里只是精品 | 国产一区二区三区免费赤裸裸| 国产精品无码一区二区在线观软件 | 一级做a爱视频| 日韩野战在线视频观看视频| 国产精品无码手机在线| 一级特黄激情视频在线观看| 久久婷婷亚洲一区二区| 国产精品情侣露脸专区在线| 国产丰满眼镜女在线观看| 亚洲无码在线网址| 国产高清秘成人久久| 国产亚洲日韩一区二区久久| aⅴ天堂中文字幕在线视频| 国产美女福利资源在线观看| 国产精品一级18一级毛片亚洲色影视| 在线看片无码永久免费aⅴ| 国产猫咪av成人影片在线观看| 97婷婷综合缴情亚洲狠狠| 亚洲乱亚洲乱妇14| 午夜亚洲精品福利| 欧美国产综合视频在线观| 日韩美女裸交视频| 婷婷在线观看视频 | 色久高清无码在线视频| 欧美国产精品高清| 久久综合精品国产三区无码| 亚洲精品多人p群| 免费无遮挡无码视频在线观看洗澡| 在线观看免费不卡avav| 日本熟妇一区二区三区四区| 视频人妖一区二区| 日韩视频免费看| 欧美vr高清区在线观看| 了解最新最新黄色在线| 惠民福利国产乱弄视频在线观看| 黄色AA一级片不卡| 一级毛片一级毛片免费视频91| 亚洲va欧洲va日韩va| 爆乳少妇一区二区三区精品亚洲 | 国产2019网站在线观看| 97福利国产成人精品| 亚洲一区二区高清日韩国产| 亚洲狠狠久久婷婷激情| 永久在线免费观看| 日韩人妻黑人综合无码| 一本色道久久综合一区二区三区| 国产成 人 网 站 免费 在| 亚洲一区二区在线免费| 天堂最新版中文WWW网| 五月亭亭激情五月| 八戒八戒看片在线观看免费10 | 258电影三级国产欧美v| 天堂草在线观看国产av| 2018天天干天天日| 日韩台湾午夜频道最新视频 | 亚洲国产av麻豆| 亚洲 制服丝袜 中文字幕 在线| 国产精品人妻久久毛片| 和搜子居同的日子av在线播放| 日韩视频精品播放| 午夜福利爱片在线播放| XXⅩⅩ国产精品鲁鲁鲁| 亚洲 欧美 精品 国产一区| 久久精品搭讪一区二区三区无码| 成熟人妻av无码专区导航| 卡一卡二卡三免费网站| 4408午夜免费福利青青草| 精品国产乱码一区二区三区色欲| 成人黄色小说在线观看| 国产激情黄色在线观看| 极品熟妇大蝴蝶20p无套人妻| 日韩黄色成人电影| 欧美超级乱婬视频播放应用| 亚洲日韩四虎精品aaa| 在线 国产一区| 亚洲欧美台湾综合色妞网| 国产精品三级看三级| 亚洲成人影院一区二区| 五月天亚洲欧美激情在线| 亚洲字幕第一人妻|