7.1基本規(guī)定

7.1.1納稅地點

第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

第五十二條 除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第一百二十四條 企業(yè)所得稅法第五十條所稱企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。

摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

7.1.2納稅期限

第五十三條企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。

企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。

企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關(guān)資料。

第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

三、符合條件的小型微利企業(yè)，實行按季度申報預繳企業(yè)所得稅。

本公告自2016年4月1日起施行。

摘自《國家稅務總局關(guān)于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》(國家稅務總局公告 2016年第6號)

二、企業(yè)所得稅納稅人，除省外按月預繳的總機構(gòu)，允許其省內(nèi)分支機構(gòu)按月預繳外，其余企業(yè)實行按季申報預繳，自年度終了之日起5個月內(nèi)辦理匯算清繳。

摘自《國家稅務總局山東省稅務局關(guān)于統(tǒng)一簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》(國家稅務總局山東省稅務局公告2019年第8號)

7.1.3報送資料

第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。

企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。

企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關(guān)資料。

摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第一百二十八條 企業(yè)在納稅度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限,向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關(guān)規(guī)定應當報送的其他有關(guān)資料。

摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

7.1.4外幣折算

第五十六條 依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第一百二十九條 企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

經(jīng)稅務機關(guān)檢查確認，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。

摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

7.2納稅申報

7.2.1預繳申報

7.2.1.1預繳期限及方法

第一百二十七條 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關(guān)具體核定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的,可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關(guān)認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

一、稅務行政許可事項

.....

(六)對采取實際利潤額預繳以外的其他企業(yè)所得稅預繳方式的核定;

摘自《國家稅務總局關(guān)于稅務行政許可若干問題的公告》(國家稅務總局公告2016 年第 11號)

三、符合條件的小型微利企業(yè)，實行按季度申報預繳企業(yè)所得稅。

摘自《國家稅務總局關(guān)于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》(國家稅務總局公告2016年第6號)

二、深圳市、廈門市經(jīng)濟特區(qū)以外的企業(yè)以及上海浦東新區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)，原采取按月預繳方式的，2008年一季度改為按季度預繳。

三、原經(jīng)批準實行合并納稅的企業(yè)，采取按月預繳方式的，2008 年一季度改為按季度預繳。

摘自《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅預繳問題的通知》(國稅發(fā)[2008]17號》7征收管理/

7.2.1.2核定征收企業(yè)預繳中報

第十三條 納稅人實行核定應稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報納稅:

(一)主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預繳，年終匯算清繳。預繳方法一經(jīng)確定，一個納稅年度內(nèi)不得改變。

(二)納稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實際應繳納的稅額，進行預繳。按實際數(shù)額預繳有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)同意，可按上一年度應納稅額的1/12或1/4，或者按經(jīng)主管稅務機關(guān)認可的其他方法預繳。

(三)納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)》，在規(guī)定的納稅申報時限內(nèi)報送主管稅務機關(guān)。

第十四條 納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅:

(一)納稅人在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4繳，或者按經(jīng)主管稅務機關(guān)認可的其他方法，按月或按季分期預繳。

(二)在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應納稅額，由納稅人按月或按季填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)》，在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)進行納稅申報。

(三)納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應納稅額向稅務機關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款;申報額低于核定經(jīng)營額或應納稅額的，按核定經(jīng)營額或應納稅額繳納稅款。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)

7.2.1.3 小型微利企業(yè)預繳申報

三、小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。

預繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標比照《通知》第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值:年度應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。

四、原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，如果按照本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預繳申報期起調(diào)整為按季度預繳申報，一經(jīng)調(diào)整，當年度內(nèi)不再變更。

摘自《國家稅務總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告 2019年第2號)

7.2.1.4高新技術(shù)企業(yè)預繳申報

一、2008年1月1日之前已經(jīng)被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，在按照新稅法有關(guān)規(guī)定重新認定之前，暫按25%的稅率預繳企業(yè)所得稅。

上述企業(yè)如果享受新稅法中其他優(yōu)惠政策和國務院規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

摘自《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅預繳問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕17號)

一、企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務機關(guān)辦理備案手續(xù)。

企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%，取新技術(shù)企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。

摘自《國家稅務總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公苦)(國家稅務總局公告2017第24)

7.2.1.5預繳納稅申報表

一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》適用于實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)月度、季度預繳申報時填報。

二、執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務總局公告2012第57號發(fā)布，2018年第31號修改）的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》進行月度、季度預繳申報和年度匯算清繳申報。

三、省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務機關(guān)對僅在本省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)內(nèi)設立不具有法人資格分支機構(gòu)的企業(yè)，參照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》征收管理的，企業(yè)的分支機構(gòu)按照本公告第二條規(guī)定進行月度、季度預繳申報和年度匯算清繳申報。

四、企業(yè)申報各類優(yōu)惠事項及扶貧捐贈等特定事項時，根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》中的事項名稱填報?！镀髽I(yè)所得稅申報事項目錄》在國家稅務總局網(wǎng)站“納稅服務”欄目另行發(fā)布，并根據(jù)政策調(diào)整情況適時更新。

五、本公告自2021年4月1日起施行?！秶叶悇湛偩株P(guān)于修訂(中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2018年版))等報表的公告》(2020年第12號)中的附件1《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2018年版)》(2020年修訂)同時廢止。

摘自《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)>的公告》(國家稅務總局公告2021年第3號)

7.2.2匯繳申報

7.2.2.1一般規(guī)定

第二條 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，照稅法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有其關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申表，向主管稅務機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅的行為。

第十一條 納稅人在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應補繳的企業(yè)所得稅稅款;預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關(guān)應及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。

第二十五條 本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕79號)

7.2.2.2匯算清繳范圍

第三條 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

第十三條 實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構(gòu)不進行匯算清繳，但應將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)?？倷C構(gòu)應將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知】(國稅發(fā)(2009)79號)

7.2.23匯算清繳時間

第四條 納稅人應當自納稅終之月起5個月內(nèi)，進行匯算清繳，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。

納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關(guān)，并自實際經(jīng)營止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅款:納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

第五條 納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。

第九條 納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。

第十條 納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國稅發(fā)(2009)79號)

根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第八條規(guī)定，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)批準以滿十二個月的會計年度為納稅年度的外國企業(yè)，其2007-2008年度企業(yè)所得稅的納稅年度截止到2007年12月31日，并按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。自2008年1月1日起，外國企業(yè)一律以公歷年度為納稅年度，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。

摘自《國家稅務總局關(guān)于外國企業(yè)所得稅納稅年度有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2008〕301號)

7.2.2.4 匯算清繳管理

第十八條 主管稅務機關(guān)應及時向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書。

第十九條 主管稅務機關(guān)受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及有關(guān)資料時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報齊有關(guān)資料或填報項目不完整的，應及時裝知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補齊補正

第二十條 主管稅務機關(guān)受理納稅人年度納稅申報后，應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準確性進行審核。審核重點主要包話:

(一)納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應，計算是否正確。

(二)納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額。

(三)納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。

(四)納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)出具證明。

(五)納稅人有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數(shù)額是否真實?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構(gòu)預繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。

(六)納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。

第二十一條 主管稅務機關(guān)應結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預繳情況及日常征管情況，對納稅人報送的企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和其他有關(guān)資料進行初步審核后，按規(guī)定程序及時辦理企業(yè)所得稅補、退稅或抵繳其下一年度應納所得稅款等事項。

第二十二條 稅務機關(guān)應做好地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)和合并納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理。

(一)總機構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)在對企業(yè)的匯總或合并納稅申報資料審核時,發(fā)現(xiàn)其分支機構(gòu)或成員企業(yè)申報內(nèi)容有疑點需進一步核實的，應向其分支機構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)發(fā)出有關(guān)稅務事項協(xié)查函:該分支機構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)應在要求的時限內(nèi)就協(xié)查事項進行調(diào)查核實，并將核查結(jié)果函復總機構(gòu)或匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)。

(二)總機構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)收到分支機構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)反饋的核查結(jié)果后，應對總機構(gòu)和匯微企業(yè)申報的應納稅所得額及應納所得稅額作相應調(diào)整。

第二十三條 匯算清繳工作結(jié)束后，稅務機關(guān)應組織開展匯算清繳數(shù)據(jù)分析、納稅評估和檢查。納稅評估和檢查的對象、內(nèi)容、方法、程序等按照國家稅務總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2009〕79號)

7.2.2.5年度納稅申報表

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，稅務總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017版)》部分表單和填報說明進行修訂?，F(xiàn)公告如下:

一、對《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)、《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)、《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》(A105070)、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》(A105080)、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105090)、《特殊行業(yè)準備金及納稅調(diào)整明細表》(A105120)、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》(A106000)、《所得減免優(yōu)惠明細表》(A107020)、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》(A107042)、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》(A108010)的表單樣式及填報說明進行修訂。其中，《特殊行業(yè)準備金及納稅調(diào)整明細表》(A105120)調(diào)整為《貸款損失準備金及納稅調(diào)整明細表》(A105120)。

二、對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)《境外所得稅收抵免明細表》(A108000)的填報說明進行修訂。

三、本公告適用于2020年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算繳申報。《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布(中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅報表(A類，2017年版))的公告》(2017年第54號)、《國家稅務總局關(guān)于修訂(中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)部分表單樣式及填報說明的公告》(2018年第57號)、《國家稅務總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》(2019第41)中上述表單和填報說明同時廢止。

摘自《國家稅務總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》(國家稅務總局公告2020年第24號)

二、執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第57號發(fā)布，2018第31修改)的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》進行月度、季度預繳申報和年度匯算清繳申報。

三、省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務機關(guān)對僅在本省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)內(nèi)設立不具有法人資格分支機構(gòu)的企業(yè)，參照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》征收管理的，企業(yè)的分支機構(gòu)按照本公告第二條規(guī)定進行月度、季度預繳申報和年度匯算清繳申報。

摘自《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)>的公告》(國家稅務總局公告2021年第3號)

一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)為小型微利企業(yè)必填表單。

二、《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)中的“基本經(jīng)營情況”為小型微利企業(yè)必填項目;“有關(guān)涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項時小型微利企業(yè)必須填報;“主要股東及分紅情況”為小型微利會業(yè)免填項目。

三、小型微利企業(yè)免于填報《一般企業(yè)收入明細表》(A101010)、《金融企業(yè)收入明細表》(A101020)、《一般企業(yè)成本支出明組表》(A102010)、(金融企業(yè)支出明細表》(A102020)、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》(A103000)、《期間費用明細表》(A104000)。

上述表單相關(guān)數(shù)據(jù)應當在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)中直接填寫。

四、除本公告第一條、第二條、第三條規(guī)定的表單、項目外，小型微利企業(yè)可結(jié)合自身經(jīng)營情況，選擇表單填報。未發(fā)生表單中規(guī)定的事項，無需填報。

五、本公告所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部稅務局關(guān)于進一擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅(2018)77號)等規(guī)定的企業(yè)。上述政策規(guī)定發(fā)生調(diào)整的，按照最新政策規(guī)定執(zhí)行。

六、本公告適用于小型微利企業(yè)2018年度及以后企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。

摘自《關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)措施的公告》(國家稅務總局公告 2018 年第 58號)

7.2.3清算申報

第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

7.3征收方式

7.3.1核定征收范圍

第三條 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅:

(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;

(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;

(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(四)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(五)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的;

(六)申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)的通知>)(國稅發(fā)〔2008)30號)

一、國稅發(fā)(2008)30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè):

(一)享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè));

(二)匯總納稅企業(yè);

(三)上市公司;

(四)銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè):

(五)會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務機構(gòu)、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu);

(六)國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。

對上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務機關(guān)要嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍;對其中達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會計核算和財務管理，達到查賬征收條件后要及時轉(zhuǎn)為查賬征收。

摘自《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函(2009〕377號)

一、專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

摘自《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第27號)

第二條 本辦法適用于中國境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。

第四條 企業(yè)出現(xiàn)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形、稅務機關(guān)可對其以往應繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進行征收管理，并逐步規(guī)范，同時按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收、管理。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)

7.3.2核定征收方式及方法

第四條 稅務機關(guān)應根據(jù)納稅人體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。

具有下列情形之一的，核定其應稅所得率:

(一)能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的:

(二)能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算(查實)收入總額的;

(三)通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。

第五條 稅務機關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅:

(一)參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

(二)按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定;

(三)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;

(四)按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)的通知>》(國稅發(fā)〔2008〕30號)

7.3.3 核定應稅所得率方式下應納所得稅額的計算

第六條 采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下:

應納所得稅額=應納稅所得額x適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額x應稅所得率

或:應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)x應稅所得率

第七條 實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率。

主營項目應為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本(費用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。第八條 應稅所得率按下表規(guī)定的幅度標準確定:

行業(yè) 應稅所得率(%)

農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 3-10

制造業(yè) 5-15

批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè) 4-15

交通運輸業(yè) 7-15

建筑業(yè) 8-20

飲食業(yè) 8-25

娛樂業(yè) 15-30

其他行業(yè) 10-30

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)的通知>》(國稅發(fā)(2008]30號)

二、國稅發(fā)(2008)30號文件第六條中的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:

應稅收入額=收入總額一不征稅收入一免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

摘自《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函(2009〕377號)

二、依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目(業(yè)務)確定適用的應稅所得率計算征稅;若主營項目(務)發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目(業(yè)務)重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

摘自《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第27號)

7.3.4應納稅額或應稅所得率調(diào)整

第九條 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關(guān)申報調(diào)整已確定的應納稅額或應稅所得率。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)的通知>》(國稅發(fā)(2008)30號)

7.3.5核定征收程序

第十條 主管稅務機關(guān)應及時向納稅人送達《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》(表樣附后)，及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下:

(一)納稅人應在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個工作日內(nèi)，填好該表并報送主管稅務機關(guān)?！镀髽I(yè)所得稅核定征收鑒定表》一式三聯(lián)，主管稅務機關(guān)和縣稅務機關(guān)各執(zhí)一聯(lián)，另一聯(lián)送達納稅人執(zhí)行。主管稅務機關(guān)還可根據(jù)實際工作需要，適當增加聯(lián)次備用。

(二)主管稅務機關(guān)應在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后20個工作日內(nèi)，分類逐戶審查核實，提出鑒定意見，并報縣稅務機關(guān)復核、認定。

(三)縣稅務機關(guān)應在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后30個工作日內(nèi)，完成復核、認定工作。

納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報送的，稅務機關(guān)視同納稅人已經(jīng)報送，按上述程序進行復核認定。

第十一條 稅務機關(guān)應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進行調(diào)整。

第十二條 主管稅務機關(guān)應當分類逐戶公示核定的應納所得稅額或應稅所得率，主管稅務機關(guān)應當按照便于納稅人及社會各界了解、監(jiān)督的原期確定公示地點、方式。

納稅人對稅務機關(guān)確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應納所得稅額或應稅所將率有異議的，應當提供合法、有效的相關(guān)證據(jù)，稅務機關(guān)經(jīng)核實認定后調(diào)整有異議的事項。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)>的通如》(國稅發(fā)(2008)30號)

7.3.6核定征收工作要求

二、總體要求

……

根據(jù)稅務總局制定的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定的核定征收條件，對達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，促使其完善會計核算和財務管理;達到查賬征收條件后要及時轉(zhuǎn)為查賬征收。

摘自《國家稅務總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅征收管理的意見》(國稅發(fā)(2008〕88號)

7.3.7綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)試行核定征收

一、綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)，同時符合下列條件的，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法:

(一)在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的:

(二)出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務出口申報手續(xù)的:

(三)出口貨物未取得有效進貨憑證，其增值稅、消費稅享受免稅政策的。

二、綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應準確核算收入總額，并采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。

三、稅務機關(guān)應按照有關(guān)規(guī)定，及時完成綜試區(qū)跨境電商企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。

四、綜試區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策:其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策

五、本公告所稱綜試區(qū)，是指經(jīng)國務院批準的跨境電子商務綜合試驗區(qū):本公告所稱跨境電商企業(yè)，是指自建跨境電子商務銷售平臺或利用第三方跨境電子商務平臺開展電子商務出口的企業(yè)。

六、本公告自2020年1月1日起施行。

摘自《國家稅務總局關(guān)于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告 2019 年第36號)

7.4跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)管理

7.4.1一般管理

第五十條

......

居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第一百二十五條 企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

7.4.2 跨省經(jīng)營匯總納稅企業(yè)征收管理辦法

第一條 為加強跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法)及其實施細則和《財政部國家稅務總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)(跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法>的通知》(財預2012〕40號)等文件的精神，國家稅務總局制定了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理 辦法》?，F(xiàn)予發(fā)布，自2013年1月1日起施行?！?/p>

第二條 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。

國有郵政企業(yè)(包括中國郵政集團公司及其控股公司和直屬單位)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中國投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業(yè)(包括中國海洋石油總公司、中海石油(中國)有限公司、中海油田服務股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司)、中國長江電力股份有限公司等企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅(包括滯納金、罰款)為中央收入，全額上繳中央國庫，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。

鐵路運輸企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。

第三十二條 居民企業(yè)在中國境內(nèi)既跨地區(qū)設立不具有法人資格分支機構(gòu)，又在同一地區(qū)內(nèi)設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理實行本辦法。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告 2012 年第 57 號)

7.4.2.1征收管理辦法

第三條 匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法:

(一)統(tǒng)一計算，是指總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。

(二)分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分別接受機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的管理。

(三)就地預繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。

(四)匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。

(五)財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國庫。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告 2012 年第57號)

74.2.2總分機構(gòu)分攤稅款規(guī)定

第四條 總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機構(gòu)對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。

第五條 以下二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅:

(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

(二)上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

(三)新設立的二級分支機構(gòu)，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

(四)當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

(五)匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)

7.4.2.3總分機構(gòu)分攤稅款的計算

第十三條 總機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款:

總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額x50%

第十四條分支機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款:

所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額x50%

某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額x該分支機構(gòu)分攤比例

第十五條 總機構(gòu)應按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例;三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收人、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu);三因索的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

計算公式如下:

某分支機構(gòu)分攤比例=(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和) x0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)x0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)x0.30

分支機構(gòu)分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第(四)項和第十六條第二、三款情形外，當年不作調(diào)整。

第十六條 總機構(gòu)設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門(非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機構(gòu))，且該部門的營業(yè)收人、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅;該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。

匯總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當年之前已存在的二級分支機構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機構(gòu)管理的，該二級分支機構(gòu)不視同當年新設立的二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。

匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續(xù)的二級分支機構(gòu)，不視同當年新設立的二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。

第十七條本辦法所稱分支機構(gòu)營業(yè)收人，是指分支機構(gòu)銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的全部收人。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)收人是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機構(gòu)銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收人。金融企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)收人是指金融企業(yè)分支機構(gòu)取得的利息、手續(xù)費、傭金等全部收人。保險企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)收入是指保險企業(yè)分支機構(gòu)取得的保費等全部收人。

本辦法所稱分支機構(gòu)職工薪酬，是指分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。

本辦法所稱分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)在經(jīng)營活動中實際使用的應歸屬于該分支機構(gòu)的資產(chǎn)合計額。

本辦法所稱上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。

一個納稅年度內(nèi)，總機構(gòu)首次計算分攤稅款時采用的分支機構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。

第十八條 對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。

第十九條 分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應根據(jù)經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、分支機構(gòu)的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況)等、對其主管分支機構(gòu)計算分攤稅款比例的三個因素、計算的分攤稅款比例和應分攤繳納的所得稅稅款進行查驗核對;對查驗項目有異議的，應于收到匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表后30日內(nèi)向企業(yè)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)提出書面復核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料。

總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)必須于收到復核建議后30日內(nèi)，對分攤稅款的比例進行復核，作出調(diào)整或維持原比例的決定，并將復核結(jié)果函復分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應執(zhí)行總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的復核決定。

總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)未在規(guī)定時間內(nèi)復核并函復復核結(jié)果的，上級稅務機關(guān)應對總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定進行處理。

復核期間，分支機構(gòu)應先按總機構(gòu)確定的分攤比例申報繳納稅款。

第二十條 匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定準確計算分攤稅款，造成總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間同時存在一方(或幾方)多繳另一方(或幾方)少繳稅款的，其總機構(gòu)或分支機構(gòu)分攤繳納的企業(yè)所得稅低于按本辦法規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構(gòu)將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額分攤到總機構(gòu)或分支機構(gòu)補繳;其總機構(gòu)或分支機構(gòu)就地繳納的企業(yè)所得稅高于按本辦法規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構(gòu)將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額從總機構(gòu)或分支機構(gòu)的分攤稅款中扣減。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告 2012 年第57號)

7.4.2.4 稅款預繳和匯算清繳

第六條 匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50% 在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50% 由總機構(gòu)分攤繳納，其中 25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳人中央國庫或退庫。具體稅款繳庫或退庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第七條 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)具體核定。

匯總納稅企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預繳；在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預繳。預繳方法一經(jīng)確定，當年度不得變更。

第八條 總機構(gòu)應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預繳?？倷C構(gòu)應將本期企業(yè)應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構(gòu)應分攤的比例，在各分支機構(gòu)之間進行分攤，并及時通知到各分支機構(gòu);各分支機構(gòu)應在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。

分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機關(guān)應按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。

第九條 匯總納稅企業(yè)預繳申報時，總機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預繳申報表和企業(yè)當期財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和各分支機構(gòu)上一年度的年度財務報表(或年度財務狀況和營業(yè)收支情況);分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅預繳申報表(只填列部分項目)外，還應報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表。

在一個納稅年度內(nèi)，各分支機構(gòu)上一年度的年度財務報表(或年度財務狀況和營業(yè)收支情況)原則上只需要報送一次。

第十條 匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)由總、分機構(gòu)分別結(jié)清應繳的企業(yè)所得稅稅款:預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關(guān)應及時按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款

第十一條 匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，總機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和年度財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、各分支機構(gòu)的年度財務報表和各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明:分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表(只填列部分項目)外，還應報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、分支機構(gòu)的年度財務報表(或年度財務狀況和營業(yè)收支情況)和分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。

分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“納稅調(diào)整項目明細表”中列明的項目進行說明，涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告 2012 年第 57號)

7.4.2.5 日常管理

第二十一條 匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)和分支機構(gòu)應依法辦理稅務登記，接受所在地主管稅務機關(guān)的監(jiān)督和管理。

第二十二條 總機構(gòu)應將其所有二級及以下分支機構(gòu)(包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu))信息報其所在地主管稅務機關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)名稱、地址和郵編。

分支機構(gòu)(包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu))應將其總機構(gòu)、上級分支機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務機關(guān)備案，內(nèi)容包括總機構(gòu)、上級機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)名稱、地址和郵編。

上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)備案，并辦理變更稅務登記

分支機構(gòu)注銷稅務登記后15日內(nèi)，總機構(gòu)應將支機構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務機關(guān)備案，并辦理變更稅務登記。

第二十三條 以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，應在預繳申報期內(nèi)向其所在地主管稅務機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照(或登記證書)的復印件、由總機構(gòu)出具的二級及以下分支機構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料(包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等)，證明其二級及以下分支機構(gòu)身份。

二級及以下分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應對二級及以下分支機構(gòu)進行審核鑒定，對應按本辦法規(guī)定就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu)，應督促其及時就地繳納企業(yè)所得稅。

第二十四條 以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

按上款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構(gòu)，其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。

匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機構(gòu)應按本辦法第二十三條規(guī)定報送相關(guān)證據(jù)，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)重新進行審核鑒定。

第二十五條 匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除:

(一)總機構(gòu)及二級分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務機關(guān)申報外，二級分支機構(gòu)還應同時上報總機構(gòu):三級及以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務機關(guān)申報，應并入二級分支機構(gòu)，由二級分支機構(gòu)統(tǒng)一申報。

(二)總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關(guān)另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向所在地主管稅務機關(guān)申報。

(三)總機構(gòu)將分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向所在地主管稅務機關(guān)專項申報

二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應對二級分支機構(gòu)申報扣除的資產(chǎn)損失強化后續(xù)管理。

第二十六條 對于按照稅收法律、法規(guī)和其規(guī)定，由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應加強審批(核)、備案管理，并通過評估、檢查和臺賬管理等手段，加強后續(xù)管理。

第二十七條 總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應加強對匯納稅企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅的管理，可以對企業(yè)自行實施稅務檢查，也可以與二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)聯(lián)合實施稅務檢查。

總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應對查實項目按照(企業(yè)所得稅法》的規(guī)定統(tǒng)一計算查增的應納稅所得額和應納稅額。

總機構(gòu)應將查補所得稅款(包括滯納金、罰款，下同)的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計算的分攤比例，分攤給各分支機構(gòu)(不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu))繳納，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤查補稅款就地辦理繳庫;50%分攤給總機構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫。具體的稅款繳庫程序按照財預(2012)40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構(gòu)應向其所在地主管稅務機關(guān)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)出具的稅務檢查結(jié)論，各分支機構(gòu)也應向其所在地主管稅務機關(guān)報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和稅務檢查結(jié)論。

第二十八條 二級分支機所在地主管務機關(guān)應配合總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務檢查，也可以自行對該二級分支機構(gòu)實施稅務檢查。

二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)自行對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務檢查，可對查實項目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定自行計算查增的應納稅所得額和應納稅額。

計算查增的應納稅所得額時，應減除允許彌補的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損:對于需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算的稅前扣除項目，不得由分支機構(gòu)自行計算調(diào)整。

二級分支機構(gòu)應將查補所得稅款的50%分攤給總機構(gòu)繳納，其中25%地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫；50%分攤給該二級分支機構(gòu)就地辦理繳庫。具體的稅款繳庫程序按照財預(2012)40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構(gòu)應向其所在地管稅務機關(guān)報送經(jīng)二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)出具的稅務檢查結(jié)論，二級分支機構(gòu)也應向其所在地主管稅務機關(guān)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和稅務檢查結(jié)論。

第二十九條 稅務機關(guān)應將匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)的稅務登記信息、備案信息、總機構(gòu)出具的分支機構(gòu)有效證明情況及分支機構(gòu)審核鑒定情況、企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表和年度納稅申報表、匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、財務報表(或年度財務狀況和營業(yè)收支情況)、企業(yè)所得稅款人庫情況、資產(chǎn)損失情況、稅收優(yōu)惠情況、各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明、稅務檢查及查補稅款分攤和入庫情況等信息，定期分省匯總上傳至國家稅務總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)管理信息交換平臺。

第三十條 2008年底之前已成立的匯總納稅企業(yè)，2009年起新設立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門一致;2009年起新增匯總納稅企業(yè)，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門一致。

第三十一條 匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告 2012 年第 57號)

二、取消“收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級及二級以下分支機構(gòu)名單的備案審核”的后續(xù)管理

收入全額歸屬中央的企業(yè)(本條簡稱中央企業(yè))所屬二級及二級以下分支機構(gòu)名單發(fā)生變化的，按照以下規(guī)定分別向其主管稅務機關(guān)報送相關(guān)資料:

(一)中央企業(yè)所屬二級分支機構(gòu)名單發(fā)生變化的，中央企業(yè)總機構(gòu)應將調(diào)整后情況及分支機構(gòu)變化情況報送主管稅務機關(guān)。

(二)中央企業(yè)新增二級及以下分支機構(gòu)的，二級分支機構(gòu)應將營業(yè)執(zhí)照和總機構(gòu)出具的其為二級或二級以下分支機構(gòu)證明文件，在報送企業(yè)所得稅預繳申報表時，附送其主管稅務機關(guān)。

新增的三級及以下分支機構(gòu)，應將營業(yè)執(zhí)照和總機構(gòu)出具的其為三級或三級以下分支機構(gòu)證明文件，報送其主管稅務機關(guān)。

(三)中央企業(yè)撤銷(注銷)二級及以下分支機構(gòu)的，被撤銷分支機構(gòu)應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定辦理注銷手續(xù)二級分支機構(gòu)應將撤銷(注銷)二級及以下分支機構(gòu)情況報送其管稅務機關(guān)。

主管稅務機關(guān)應根據(jù)中央企業(yè)二級及以下分支機構(gòu)變更備案情況，及時調(diào)整完善稅收管理信息。

三、取消“匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更審核”的后續(xù)管理

匯總納稅企業(yè)改變組織結(jié)構(gòu)的，總機構(gòu)和相關(guān)二級分支機構(gòu)應于組織結(jié)構(gòu)改變后30日內(nèi)，將組織結(jié)構(gòu)變更情況報告主管稅務機關(guān)?？倷C構(gòu)所在省稅務局按照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)（跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法)的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)第二十九條規(guī)定，將匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更情況上傳至企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。

廢止國家稅務總局公告2012年第57號第二十四條第三款“匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機構(gòu)應按本辦法第二十三條規(guī)定報送相關(guān)證據(jù)，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)重新進行審核鑒定”的規(guī)定。

四、除第一條外，本公告自2015年1月1日起施行。

摘自《國家稅務總局關(guān)于3項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強后續(xù)管理的公告》(國家稅務總局公告 2015年第6號)

7.4.3 省內(nèi)跨市匯總納稅企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法

第三十二條 居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有跨地區(qū)設立不具有法人資格分支機構(gòu)，僅在同-省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市(以下稱同-地區(qū))內(nèi)設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局參照本辦法聯(lián)合制定。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)

7.4.3.1征收管理辦法

第一條為保證《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》順利實施，妥善處理地區(qū)間的財政分配關(guān)系，做好跨市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅收入征繳和分配管理工作，參照《財政部國家稅務總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)<跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法>的通知》(財預｛2012｝40號)、《財政部國家稅務總局中國人民銀行<跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法>的補充通知》(財預(2012〕453號)、《山東省人民政府關(guān)于進一步深化省以下財政體制改革的意見》(魯政發(fā)(2012)11號)有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱跨市總分機構(gòu)企業(yè)，是指總機構(gòu)和分支機構(gòu)均在我省(含青島市)境內(nèi)，且跨市(指設區(qū)的市，含黃河三角洲農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)示范區(qū)，下同)設有不具備法人資格的營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)(以下簡稱總分機構(gòu))。

第三條 總分機構(gòu)企業(yè)所得稅在維持現(xiàn)行中央、省、市及市以下分享體制不變的基礎上，實行“統(tǒng)一計算、兩級預繳、匯總清算、分級管理”的稅收征管和預算分配辦法

第四條 統(tǒng)一計算，是指居民企業(yè)應統(tǒng)一計算包括所屬各個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應納稅所得額、應納稅額?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)適用稅率不一致的，應分別按適用稅率計算應納所得稅額。

第五條 兩級預繳，是指總機構(gòu)統(tǒng)一計算當期應納稅所得額、應納所得稅額，按營業(yè)收人、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素，在總機構(gòu)和二級分支機構(gòu)之間進行分攤，由總機構(gòu)和二級分支機構(gòu)分別就地分期向所在地主管稅務機關(guān)申報、預繳企業(yè)所得稅。

三級及三級以下分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。

第六條 匯總清算，是指年度終了后，總分機構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計算的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。

第七條 分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)分別由所在地主管稅務機關(guān)屬地進行監(jiān)督和管理。

第八條 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，以及上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機構(gòu)，不實行本辦法。

第九條 居民企業(yè)在中國境外設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，按本辦法計算有關(guān)分期預繳企業(yè)所得稅時，其應納稅所得額、應納所得稅額及分配因素數(shù)額，均不包括在中國境外設立的分支機構(gòu)。

摘自《關(guān)于印發(fā)山東省跨市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法的通知》(魯財預[2018]9號)

7.4.3.2 稅款預繳

第十條 由總機構(gòu)統(tǒng)一計算企業(yè)當期應納稅所得額和應納所得稅額，并分別由總機構(gòu)、分支機構(gòu)按月或按季就地預繳

第十一條 總機構(gòu)在每月或季度終了之日起10日內(nèi)，按照上年度總機構(gòu)、分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納所得稅額在總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)之間進行分攤(總機構(gòu)所在市同時設有分支機構(gòu)的，同樣按三個因素分攤)，并及時通知到二級分支機構(gòu)?？偡謾C構(gòu)所繳納稅款收入按我省現(xiàn)行財政體制，由中央分享 60%、市及市以下分享40%。

第十二條 總機構(gòu)應將其所有二級及以下分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務機關(guān)備案。分支機構(gòu)應將其總機構(gòu)、上級分支機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務機關(guān)備案。

第十三條 總機構(gòu)和各分支機構(gòu)應在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額就地申報預繳?？倷C構(gòu)所在地稅務主管機關(guān)開具稅收繳款書，“預算科目”欄按企業(yè)所有制性質(zhì)，對應填寫1010445“跨市縣總機構(gòu)預繳所得稅”下有關(guān)目級科目名稱及代碼。

二級分支機構(gòu)所在地稅務主管機關(guān)開具稅收繳款書，“預算科目”欄按企業(yè)所有制性質(zhì)，對應填寫 1010444“跨市縣分支機構(gòu)預繳所得稅”下有關(guān)目級科目名稱及代碼。

第十四條 在青島市境內(nèi)的跨市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅，除上繳中央 60%外，其余部分的分成比例按青島市有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

摘自《關(guān)于印發(fā)山東省跨市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法的通知》(魯財預(2018)9號）

7.4.3.3分攤稅款計算

第十五條 總機構(gòu)應按照上年度總機構(gòu)、分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素，計算總機構(gòu)、各分支機構(gòu)應分攤稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為 0.35、0.35、0.3。當年新設立的分支機構(gòu)，第二年起參與分攤。當年撤銷的分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起不參與分攤?？偡謾C構(gòu)分攤預繳稅款按以下公式計算:

總機構(gòu)、分支機構(gòu)分攤稅款=統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納所得稅額x總機構(gòu)或該分支機構(gòu)分攤比例

總機構(gòu)或某分支機構(gòu)分攤比例=(該機構(gòu)營業(yè)收入/總分機構(gòu)營業(yè)收入之和)x0.35+(該機構(gòu)職工薪酬/總分機構(gòu)職工薪酬之和)x0.35+(該機構(gòu)資產(chǎn)總額/總分機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)x0.3

總機構(gòu)、分支機構(gòu)分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)當年二級分支機構(gòu)撤銷，匯總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當年之前已存在的二級分支機構(gòu)并作為本企業(yè)二級分支機構(gòu)管理，以及匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總分機構(gòu)之間發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續(xù)二級分支機構(gòu)等三種情形外，當年不作調(diào)整。

第十六條 本辦法所稱的營業(yè)收入，是指總分機構(gòu)在銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中實現(xiàn)的全部收人。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的營業(yè)收人是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收人;金融企業(yè)的營業(yè)收入是指金融企業(yè)取得的利息、手續(xù)費、傭金等全部收人:保險企業(yè)的營業(yè)收入是指保險企業(yè)取得的保費等全部收入。

第十七條 本辦法所稱的職工薪酬，是指總分機構(gòu)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。

第十八條 本辦法所稱的資產(chǎn)總額，是指總分機構(gòu)在12月31日擁有或者控制的資產(chǎn)合計額。

第十九條 本辦法所稱上年度總分機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指總分機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬和上年度12月31資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。

一個納稅年度內(nèi)，總機構(gòu)首次計算分攤稅款時采用的總分機構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù),與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。

第二十條 分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)對總機構(gòu)計算確定的分攤稅款比例有異議的，應于收到匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表后30日內(nèi)，向總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)提出書面復核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料?？倷C構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)須于收到復核建議后30日內(nèi)，對分攤稅款的比例進行復核，并作出調(diào)整或維持原比例的決定。分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應執(zhí)行總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的復核決定。復核期間，分支機構(gòu)應先按總機構(gòu)確定的分攤比例申報繳納稅款。

摘自《關(guān)于印發(fā)山東省跨市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法的通知》(魯財預(2018]9號)

7.4.3.4 匯總清算

第二十一條 總分機構(gòu)應當在年度終了后5個月內(nèi)，分別辦理匯算清繳。

第二十二條 企業(yè)總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各省內(nèi)分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應補應退稅款，分別由總機構(gòu)和各分支機構(gòu)(不包括當年已辦理注銷稅務登記的分支機構(gòu))就地辦理稅款繳庫或退庫。多繳的稅款，由總分機構(gòu)按照預繳的分攤比例就地辦理退庫，或者經(jīng)總分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。如辦理退庫，總分機構(gòu)所在地稅務機構(gòu)開具收人退還書，“預算科目”欄按企業(yè)所有制性質(zhì)，對應填寫1010446項“跨市縣總機構(gòu)匯算清繳所得稅”、1010448“跨市縣分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”下有關(guān)目級科目名稱及代碼。應補繳的所得稅款，由總分機構(gòu)按照預繳的分攤比例就地繳入各級國庫?？偡謾C構(gòu)所在地稅務主管機關(guān)開具稅收繳款書，“預算科目”欄按企業(yè)所有制性質(zhì),分別對應填寫1010446項“跨市縣總機構(gòu)匯算清繳所得稅”、1010448項“跨市縣分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”下有關(guān)目級科目名稱及代碼。

第二十三條 總分機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)對企業(yè)實施稅務檢查，查補的所得稅款(包括滯納金、罰款，下同)應按照本辦法第十五條規(guī)定計算的分攤比例進行分攤，由總分機構(gòu)分別就地繳納

總分機構(gòu)分攤的查補稅款入庫預算科目分別為1010446項“跨市縣總機構(gòu)匯算清繳所得稅”、1010448項“跨市縣分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”下有關(guān)目級科目名稱及代碼:滯納金、罰款入庫預算科目為1010450項“企業(yè)所得稅稅款滯納金、罰款、加收利息收入”下有關(guān)目級科目名稱及代碼。

摘自《關(guān)于印發(fā)山東省跨市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法的通知》(魯財預〔2018〕9號)

7.4.3.5 特殊企業(yè)

第二十四條 根據(jù)《山東省人民政府關(guān)于進一步深化省以下財政體制改革的意見》(魯政發(fā)〔2013〕11號)和省財政廳、省國稅局、省地稅局、中國人民銀行濟南分行《關(guān)于縣級供電企業(yè)實行“子改分”改制后有關(guān)預算管理問題的通知》(魯財預(2016〕67 號)要求，國網(wǎng)山東省電力公司企業(yè)所得稅由法人總機構(gòu)匯總計算繳納，其中地方分享部分為省級收人，市以下不參與分享。

第二十五條 跨市經(jīng)營電力生產(chǎn)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅按本辦法執(zhí)行，根據(jù)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素，在總分機構(gòu)間進行分攤，由總分機構(gòu)分別就地繳入各級國庫。

第二十六條山東中煙工業(yè)公司企業(yè)所得稅由法人總機構(gòu)匯總計算。根據(jù)魯財預〔2006]48號文件規(guī)定，實行“統(tǒng)一核算、比例分配、就地納稅、年終統(tǒng)算”的管理辦法。

第二十七條 中國移動通信集團山東有限公司及其所屬跨市分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配按本辦法執(zhí)行，省財政廳、省國稅局《關(guān)于中國移動通信集團山東有限公司總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配有關(guān)問題的通知》(〔2012]魯財預函6號)同時廢止。

第二十八條 高速公路經(jīng)營企業(yè)、鐵路運輸企業(yè)由總機構(gòu)匯總計算繳納企業(yè)所得稅，其所屬非法人分支機構(gòu)不參與分攤企業(yè)所得稅;總機構(gòu)匯總繳納的企業(yè)所得稅地方分享部分，按現(xiàn)行財政體制規(guī)定，全部為省級收入。

摘自《關(guān)于印發(fā)山東省跨市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法的通知》(魯財預〔2018〕9號)

7.4.4 跨省經(jīng)營建筑企業(yè)

為加強對跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)(跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法)的通知》(國稅發(fā)(2008)28號)的規(guī)定，現(xiàn)對跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題通知如下:

二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部(包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同)不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)(2008)28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的 0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關(guān)預繳。

四、建筑企業(yè)總機構(gòu)應匯總計算企業(yè)應納所得稅，按照以下方法進行預繳:

(一)總機構(gòu)只設跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納:

(二)總機構(gòu)只設二級分支機構(gòu)的，按照國稅發(fā)(2008)28號文件6規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款;

(三)總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)(2008)28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款。

五、建筑企業(yè)總機構(gòu)應按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳。總機構(gòu)年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務機關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業(yè)所得稅。

六、跨地區(qū)經(jīng)營的項目部(包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部)應向項目所在地主管稅務機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，7未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關(guān)應督促其限期補辦;不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。

七、建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

......

本通知自2010年1月1日起施行。

摘自《國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(國稅函(2010〕156號)

6自2013年1月1日起按照國家稅務總局公告2012年第 57號文執(zhí)行，下同。

7按照稅總發(fā)(2017)103號文規(guī)定，自2017年9月30日起納稅人跨區(qū)城經(jīng)營前不再開具相關(guān)證明，改為填報《跨區(qū)域沙稅事項報告表》。

一、外出經(jīng)營活動稅收管理的更名與創(chuàng)新

(一)將“外出經(jīng)營活動稅收管理”更名為“跨區(qū)域涉稅事項報驗管理”。

(二)納稅人跨區(qū)域經(jīng)營前不再開具相關(guān)證明，改為填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，不再開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，改向機構(gòu)所在地的國稅機關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。

本規(guī)定自2017年9月30日起試行，10月30日起正式實施。

摘自《國家稅務總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度的通知》(稅總發(fā)(2017)103號)

7.4.5 省內(nèi)跨市經(jīng)營建筑企業(yè)

八、建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設立的跨地(市、縣)項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。

摘自《國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(國稅函(2010〕156號)

一、實行總分機構(gòu)體制的山東省跨市(指設區(qū)的市)經(jīng)營建筑企業(yè)應執(zhí)行《關(guān)于印發(fā)山東省跨市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法的通知》(魯財預(2018)9號)規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、兩級預繳、匯總清算、分級管理’的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

摘自《國家稅務總局山東省稅務局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務總局山東省稅務局公告2018年第22號)

二、建筑企業(yè)設立的跨地(市、縣)項目部(包括建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的項目部及二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部)不就地預繳企業(yè)所得稅，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額應分別匯總到總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)預繳企業(yè)所得稅。

摘自《國家稅務總局山東省稅務局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務總局山東省稅務局公告2018年第22號)

7.5 企業(yè)清算

7.5.1 基本含義

一、企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

摘自《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅(2009)60號)

7.5.2 適用范圍

二、下列企業(yè)應進行清算的所得稅處理:

(一)按《公司法》《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè);

(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

摘自《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅(2009)60號)

四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務處理;

(一)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))，應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。

......

(四)企業(yè)合并，當事各方應按下列規(guī)定處理:

2.被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。

(五)企業(yè)分立，當事各方應按下列規(guī)定處理:

4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。

摘自《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅(2009〕59號)

7.5.3清算所得稅處理內(nèi)容

三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容:

(一)全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;

(二)確認債權(quán)清理、債務清償?shù)乃没驌p失;

(三)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理;

(四)依法彌補虧損，確定清算所得;

(五)計算并繳納清算所得稅;

(六)確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。

摘自《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009)60號)

7.5.4清算所得確認及分配

四、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。

企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得:剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎。

摘自《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅(2009〕60號)

7.5.5清算申報管理

第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

一、企業(yè)清算時，應當以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅。企業(yè)應當自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。

企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。

二、進入清算期的企業(yè)應對清算事項，報主管稅務機關(guān)備案。

摘自《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕684號)

7.6 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

第二條 本辦法適用于中國境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。

第三條 企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)(2009]31號)

7.6.1 開發(fā)完工條件

第三條 企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應視為已經(jīng)完工:

(一)開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。

(二)開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。

(三)開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)(2006)31號)規(guī)定精神和《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)(209)31號)第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工(竣工)備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)(包括入住手續(xù))、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當年度應納稅所得額。

摘自《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知》(國稅函(2010〕201號)

7.6.2房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務收入

7.6.2.1開發(fā)產(chǎn)品收入范圍

第五條 開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應按規(guī)定全部確認為銷售收入;未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進行管理。

第十條 企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價款按租金確認收人的實現(xiàn)。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)(2009〕31號)

7.6.2.2開發(fā)產(chǎn)品銷售收入實現(xiàn)方式

第六條 企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收人，應確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認:

(一) 采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)(權(quán)利)之日，確認收入的實現(xiàn)。

(二) 采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。

(三)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。

(四) 采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按以下原則確認收入的實現(xiàn):

1.采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

2.采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn);如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

3.采取基價(保底價)并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除;如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。

4.采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項規(guī)定確認收入的實現(xiàn):包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認收入的實現(xiàn)。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)

7.6.2.3 視同銷售開發(fā)產(chǎn)品確認收入的方法和順序

第七條 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為、應視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入(或利潤)的實現(xiàn)。確認收人(或利潤)的方法和順序為:

(一)按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定;

(二)由主管稅務機關(guān)參照當?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定:

(三)按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務機關(guān)確定。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)(2009〕31號)

7.6.3 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務成本費用

7.6.3.1一般規(guī)定

第十一條 企業(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。

第十二條 企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)(2009〕31號)

7.6.3.2 已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本的確認

第十四條 已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認?？墒勖娣e單位工程成本和已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本按下列公式計算確定:

可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷成本對象總可售面積

已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本=已實現(xiàn)銷售的可售面積x可售面積單位工程成本

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)(2009)31號)

7.6.3.3 維修費用、維修基金

第十五條 企業(yè)對尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品(包括共用部位、共用設施設備)進行日常維護、保養(yǎng)、修理等實際發(fā)生的維修費用，準予在當期據(jù)實扣除。

第十六條 企業(yè)將已計入銷售收入的共用部位、共用設施設備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應于移交時扣除。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)

7.6.3.4 配套設施

第十七條 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規(guī)定進行處理:

(一)屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關(guān)規(guī)定進行處理。

(二)屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業(yè)自用應按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)(2009)31號)

7.6.3.5 郵電通信、學校、醫(yī)療設施

第十八條 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學校、醫(yī)療設施應單獨核算成本，其中，由企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務管理部門、單位合資建設，完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務管理部門、單位給予的經(jīng)濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣后的差額應調(diào)整當期應納稅所得額。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)(2009)31號)。

7.6.3.6保證金(擔保金)

第十九條企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金(擔保金)不得從銷售收人中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)(2009〕31號)

7.6.3.7銷售費用(含傭金或手續(xù)費)

第二十條 企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入 10%的部分，準予據(jù)實扣除。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)(2009〕31號)

7.6.3.8 利息支出

第二十一條企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進行處理:

(一)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除。

(二)企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)(2009〕31號)

7.6.3.9 損失

第二十二條 企業(yè)因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

第二十三條 企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品(以成本對象為計量單位)整體報廢或毀損。其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認后準予在稅前扣除。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)(2009]31號)

7.6.3.10 開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用

第二十四條企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。

摘自(國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)(2009〕31號)

7.6.4 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務計稅成本的核算方法

7.6.4.1基本含義

第二十五條 計稅成本是指企業(yè)在開發(fā)、建造開發(fā)產(chǎn)品(包括固定資產(chǎn)，下同)過程中所發(fā)生的按照稅收規(guī)定進行核算與計量的應歸入某項成本對象的各項費用。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)(2009)31號)

7.6.4.2 計稅成本對象確定原則

第二十六條 成本對象是指為歸集和分配開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)、建造過程中的各項耗費而確定的費用承擔項目。計稅成本對象的確定原則如下:

(一)可否銷售原則。開發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營銷售的，應作為獨立的計稅成本對象進行成本核算;不能對外經(jīng)營銷售的，可先作為過渡性成本對象進行歸集，然后再將其相關(guān)成本攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營銷售的成本對象。

(三)功能區(qū)分原則。開發(fā)項目某組成部分相對獨立，且具有不同使用功能時，可以作為獨立的成本對象進行核算。

(四)定價差異原則。開發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類型或功能不同等而導致其預期售價存在較大差異的，應分別作為成本對象進行核算。

(五)成本差異原則。開發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，要分別作為成本對象進行核算。

(六)權(quán)益區(qū)分原則。開發(fā)項目屬于受托代建的或多方合作開發(fā)的，應結(jié)合上述原則分別劃分成本對象進行核算。

成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報主管稅務機關(guān)備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應征得主管稅務機關(guān)同意。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)(2009〕31號)

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應依據(jù)計稅成本對象確定原則確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等出具專項報告，在開發(fā)產(chǎn)品完工當年企業(yè)所得稅年度納稅申報時，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》一并報送主管稅務機關(guān)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將已確定的成本對象報送主管稅務機關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。如確需調(diào)整成本對象的，應就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等出具專項報告，在調(diào)整當年企業(yè)所得稅年度納稅申報時報送主管稅務機關(guān)。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應建立健全成本對象管理制度，合理區(qū)分已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象，及時收集、整理、保存成本對象涉及的證據(jù)材料，以備稅務機關(guān)檢查。

三、各級稅務機關(guān)要認真清理以前的管理規(guī)定，今后不得以任何理由進行變相審批。

主管稅務機關(guān)應對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報送的成本對象確定專項報告做好歸檔工作，及時進行分析，加強后續(xù)管理。對資料不完整、不規(guī)范的，應及時通知房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)補齊、修正;對成本對象確定不合理或共同成本分配方法不合理的，主管稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整，對成本對象確定情況異常的，主管稅務機關(guān)應進行專項檢查;對不如實出具專項報告或不出具專項報告的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進行處理。

四、本公告自發(fā)布之日起30日后施行?！秶叶悇湛偩株P(guān)于印發(fā)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法)的通知》(國稅發(fā)(2009)31號)第二十六條第二款同時廢止。本公告施行前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尚未完成開發(fā)產(chǎn)品成本對象事先備案的，也按本公告執(zhí)行。

摘自《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象管理問題的公告》(國家稅務總局公告 2014 年第 35 號)

7.6.4.3 計稅成本支出內(nèi)容

第二十七條 開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容如下:

(一)土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)(或開發(fā)權(quán))而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費、危房補償費等。

(二)前期工程費。指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。

(三)建筑安裝工程費。指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。主要包括開發(fā)項目建筑工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。

(四)基礎設施建設費。指開發(fā)項目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項基礎設施支出，主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。

(五)公共配套設施費:指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設施支出。

(六)開發(fā)間接費。指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設施建造費等。

第三十四條 企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)

7.6.4.4 計稅成本核算程序

第二十八條企業(yè)計稅成本核算的一般程序如下:

(一)對當期實際發(fā)生的各項支出，按其性質(zhì)、經(jīng)濟用途及發(fā)生的地點、時間區(qū)進行整理、歸類，并將其區(qū)分為應計入成本對象的成本和應在當期稅前扣除的期間費用。同時還應按規(guī)定對在有關(guān)預提費用和待攤費用進行計量與確認。

(二) 對應計入成本對象中的各項實際支出、預提費用、待攤費用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本，并按規(guī)定將其合理的歸集、分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象。

(三) 對期前已完工成本對象應負擔的成本費用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進行分配，其中應由已銷開發(fā)產(chǎn)品負擔的部分，在當期納稅申報時進行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品應負擔的成本費用待其實際銷售時再予扣除。

(四) 對本期已完工成本對象分類為開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)并對其計稅成本進行結(jié)算。其中屬于開發(fā)產(chǎn)品的，應按可售面積計算其單位工程成本，據(jù)此再計算已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本和未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。對本期已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，準予在當期扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本待其實際銷售時再予扣除。

(五)對本期未完工和尚未建造的成本對象應當負擔的成本費用，應按分別建立明細臺賬，待開發(fā)產(chǎn)品完工后再予結(jié)算。

第三十五條 開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，主管稅務機關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進行處理。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)(2009〕31號)

7.6.4.5開發(fā)產(chǎn)品成本計量與核算方法

第二十九條 企業(yè)開發(fā)、建造的開發(fā)產(chǎn)品應按制造成本法進行計量與核算。其中，應計入開發(fā)產(chǎn)品成本中的費用屬于直接成本和能夠分清成本對象的間接成本，直接計人成本對象，共同成本和不能分清負擔對象的間接成本，應按受益的原則和配比的原則分配至各成本對象，具體分配方法可按以下規(guī)定選擇其一:

(一)占地面積法。指按已動工開發(fā)成本對象占地面積占開發(fā)用地總面積的比例進行分配。

1.一次性開發(fā)的，按某一成本對象占地面積占全部成本對象占地總面積的比例進行分配。

2.分期開發(fā)的，首先按本期全部成本對象占地面積占開發(fā)用地總面積的比例進行分配，然后再按某一成本對象占地面積占期內(nèi)全部成本對象占地總面積的比例進行分配。

期內(nèi)全部成本對象應負擔的占地面積為期內(nèi)開發(fā)用地占地面積減除應由各期成本對象共同負擔的占地面積。

(二)建筑面積法。指按已動工開發(fā)成本對象建筑面積占開發(fā)用地總建筑面積的比例進行分配。

1.一次性開發(fā)的，按某一成本對象建筑面積占全部成本對象建筑面積的比例進行分配。

2.分期開發(fā)的，首先按期內(nèi)成本對象建筑面積占開發(fā)用地計劃建筑面積的比例進行分配，然后再按某一成本對象建筑面積占期內(nèi)成本對象總建筑面積的比例進行分配。

(三)直接成本法。指按期內(nèi)某一成本對象的直接開發(fā)成本占期內(nèi)全部成本對象直接開發(fā)成本的比例進行分配。

(四)預算造價法。指按期內(nèi)某一成本對象預算造價占期內(nèi)全部成本對象預算造價的比例進行分配。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)

7.6.4.6 成本分配方法

第三十條 企業(yè)下列成本應按以下方法進行分配:

(一)土地成本，一般按占地面積法進行分配。如果確需結(jié)合其他方法進行分配的，應商稅務機關(guān)同意。

土地開發(fā)同時連結(jié)房地產(chǎn)開發(fā)的，屬于一次性取得土地分期開發(fā)房地產(chǎn)的情況,其土地開發(fā)成本經(jīng)商稅務機關(guān)同意后可先按土地整體預算成本進行分配，待土地整體開發(fā)完畢再行調(diào)整。

(二)單獨作為過渡性成本對象核算的公共配套設施開發(fā)成本，應按建筑面積法進行分配。

(三)借款費用屬于不同成本對象共同負擔的，按直接成本法或按預算造價法進行分配。

(四)其他成本項目的分配法由企業(yè)自行確定。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)

7.6.4.7 計稅成本特殊規(guī)定

第三十一條 企業(yè)以非貨幣交易方式取得土地使用權(quán)的，應按下列規(guī)定確定其成本:

(一)企業(yè)、單位以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，按下列規(guī)定進行處理;

1.換取的開發(fā)產(chǎn)品如為該項土地開發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在接受土地使用權(quán)時暫不確認其成本，待首次分出開發(fā)產(chǎn)品時，再按應分出開發(fā)產(chǎn)品(包括首次分出的和以后應分出的)的市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應支付的相關(guān)稅費計算確認該項土地使用權(quán)的成本。如涉及補價，土地使用權(quán)的取得成本還應加上應支付的補價款或減除應收到的補價款。

2.換取的開發(fā)產(chǎn)品如為其他土地開發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在投資交易發(fā)生時，按應付出開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應支付的相關(guān)稅費計算確認該項土地使用權(quán)的成本。如涉及補價，土地使用權(quán)的取得成本還應加上應支付的補價款或減除應收到的補價款。

(二)企業(yè)、單位以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，接受投資的企業(yè)應在投資交易發(fā)生時，按該項土地使用權(quán)的市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應支付的相關(guān)稅費計算確認該項土地使用權(quán)的取得成本。如涉及補價，土地使用權(quán)的取得成本還應加上應支付的補價款或減除應收到的補價款。

第三十二條 除以下幾項預提(應付)費用外，計稅成本均應為實際發(fā)生的成本。

(一)出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。

(二)公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

(三)應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應由企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

第三十三條 企業(yè)單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)(2009)31號)

7.6.5 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務特定事項

第三十六條 企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規(guī)定進行處理:

(一)凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方(即合作、合資方，下同)分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應納稅所得額;如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進行相關(guān)的稅務處理。

(二)凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應按以下規(guī)定進行處理

1.企業(yè)應將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當期應納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。

2.投資方取得該項目的營業(yè)利潤應視同股息、紅利進行相關(guān)的稅務處理。

第三十七條 企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進行處理:

企業(yè)應在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按應從該項目取得的開發(fā)產(chǎn)品(包括首次取得的和以后應取得的)的市場公允價值計算確認土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)

7.6.6 銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品

第八條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務局、地方稅務局按下列規(guī)定進行確定:

(一)開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。

(二)開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于 10%。

(三)開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。

(四)屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于 3%。

第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

摘自《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法)的通知》(國稅發(fā)(2009)31號)等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將全省房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率公告如下:

一、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率按下列規(guī)定進行確定:

(一)開發(fā)項目位于濟南市城區(qū)的，計稅毛利率為15%。

(二)開發(fā)項目位于縣級市、除濟南以外其他設區(qū)市城區(qū)的，計稅毛利率為10%。

(三)開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，計稅毛利率為5%。

(四)屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，計稅毛利率為 3%。

二、本公告自2018年8月1日起施行。

摘自《國家稅務總局山東省稅務局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅計稅毛利率有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局山東省稅務局公告2018年第18號)。

7.6.7 土地增值稅清算涉及的企業(yè)所得稅退稅

一、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開發(fā)項目的，該虧損應按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補。后續(xù)開發(fā)項目，是指正在開發(fā)以及中標的項目。

二、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，可以按照以下方法，計算出該項目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻椖块_發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅:

(一) 該項目繳納的土地增值稅總額，應按照該項目開發(fā)各年度實現(xiàn)的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發(fā)各年度進行分攤，具體按以下公式計算:

各年度應分攤的土地增值稅=土地增值稅總額x(項目年度銷售收入/整個項目銷售收入總額)

本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額 20%的普通標準住宅的銷售收入。

(二)該項目開發(fā)各年度應分攤的土地增值稅減去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當年應補充扣除的土地增值稅;企業(yè)應調(diào)整當年度的應納稅所得額，并按規(guī)定計算當年度應退的企業(yè)所得稅稅款;當年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應納稅所得額。

(三)按照上述方法進行土地增值稅分攤調(diào)整后，導致相應年度應納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

(四) 企業(yè)按上述方法計算的累計退稅額，不得超過其在該項目開發(fā)各年度累計實際繳納的企業(yè)所得稅;超過部分作為項目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

三、企業(yè)在申請退稅時，應向主管稅務機關(guān)提供書面材料說明應退企業(yè)所得稅款的計算過程，包括該項目繳納的土地增值稅總額、項目銷售收入總額、項目年度銷售收入額、各年度應分攤的土地增值稅和已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率，以及是否存在后續(xù)開發(fā)項目等情況。

四、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布之日前，企業(yè)凡已經(jīng)對土地增值稅進行清算且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，在本公告發(fā)布后仍存在尚未彌補的因土地增值稅清算導致的虧損，按照本公告第二條規(guī)定的方法計算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。

摘自《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告 2016 年第 81號)