11、 什么納稅人不需要進行所得稅匯算清繳？

答：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)雖然需要報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表，但只需填列部分內(nèi)容，并不屬于真正的匯算清繳。此外按核定定額征收方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人也無需進行企業(yè)所得稅的匯算清繳。

12、 匯算清繳的期限是什么？

答：分兩種情況。持續(xù)經(jīng)營至年底的企業(yè)，匯算清繳期限為年度終了之日起5個月內(nèi)。年度中間終止經(jīng)營活動的企業(yè)，匯算清繳期限為自停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)。

13、 上年度沒有任何經(jīng)營活動的企業(yè)在匯算清繳的時候還需要報送年度財務報表嗎？

答：需要。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人無論有無應稅收入、所得和其他應稅項目，或者是否在減免稅期間，均必須依照《稅收征管法》第二十五條的規(guī)定，按其適用的會計制度編制財務報表，并按規(guī)定時限向稅務機關(guān)報送。

14、 查賬征收和核定征收的企業(yè)填報的企業(yè)所得稅年度納稅申報表有什么區(qū)別嗎？

答：查賬征收的企業(yè)匯算清繳時填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表A類，核定征收的企業(yè)匯算清繳時填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表B類。

15、 如何計算本年實際應補（退）所得稅額？

答：共分7個計算步驟

（1）先計算納稅調(diào)整后所得：

納稅調(diào)整后所得=企業(yè)會計報表中的利潤總額-境外所得+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-免稅、減計收入及加計扣除+境外應稅所得抵減境內(nèi)虧損

（2）再計算應納稅所得額：

應納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免-彌補以前年度虧損-抵扣應納稅所得額

（3）接著計算應納所得稅額：

應納所得稅額=應納稅所得額X25%

（4）下一步計算應納稅額：

應納稅額=應納所得稅額-減免所得稅額-抵免所得稅額

（5）計算實際應納所得稅額：

實際應納所得稅額=應納稅額+境外所得應納所得稅額-境外所得抵免所得稅額

（6）計算本年應補（退）所得稅額：

本年應補（退）所得稅額=實際應納所得稅額-本年累計實際已繳納的所得稅額

（7）最后計算本年實際應補（退）所得稅額

本年實際應補（退）所得稅額=本年應補（退）所得稅額-民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免所得稅額

16、 匯算清繳結(jié)束之后，稅務機關(guān)主要審核企業(yè)提交的哪些內(nèi)容？

答：主要審核（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應，計算是否準確；

（1）企業(yè)是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額；

（2）企業(yè)申報稅前扣除的資產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關(guān)規(guī)定程序；

（3）企業(yè)預繳所得稅填列金額與實際預繳金額是否一致；

（4）企業(yè)所得稅填報數(shù)據(jù)和和其它各稅種填報的數(shù)據(jù)是否相符，邏輯關(guān)系是否對應。

17、 以外幣取得的收入，在計算企業(yè)所得稅時按什么匯率折算人民幣？

答：企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時應當按照月度（按月預繳企業(yè)所得稅）或者季度（按季度預繳企業(yè)所得稅）最后一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度、季度預繳稅款得，不再重新折合計算，只就該納稅納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納所得稅額。經(jīng)稅務機關(guān)檢查企業(yè)少計所得的，應當按照檢查確認補稅時的上一個月最后一日人民幣匯率中間價折算人外幣。

舉例：某玩具企業(yè)，產(chǎn)品全部出口美國，2022年每月賬載收入10萬美元，企業(yè)所得稅按季度預繳。平時企業(yè)記賬時按照上月末最后一天美元兌人民幣的中間價將美元收入折算人民幣。4月初預繳第一季度所得稅時，應將1-3月全部美元收入按照3月31日的美元兌人民幣的中間價重新折算人民幣計算收入。

接上例：2023年經(jīng)審計師審計，企業(yè)2022年應確認美元收入為130萬元，而非120萬元。此前企業(yè)已按120萬美元計算預繳企業(yè)所得稅，則匯算清繳時只需就未預繳申報的10萬美元（130-120）按上年度12月31日的美元兌人民幣的中間價折算收入，其余120萬美元取預繳時折算的人民幣收入即可。

如果2023年6月稅務機關(guān)對玩具企業(yè)2020-2022三年的企業(yè)所得稅納稅情況進行檢查。檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)2021年少計美元收入20萬元，并于當月做出補稅決定，則少計的20萬美元應按2023年5月31日美元兌人民幣的中間價折算收入。

18、 總、分機構(gòu)如何辦理企業(yè)所得稅匯算清繳？

答：企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，實行“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

19、 跨地區(qū)總、分機構(gòu)如何統(tǒng)一計算企業(yè)所得稅？

答：年度終了后，總機構(gòu)應統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應納稅所得額和應納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各個分支機構(gòu)已預繳的稅款后，計算應補繳或應退稅款，再分攤給總機構(gòu)和分支機構(gòu)。分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款補繳或退回。

如果總機構(gòu)和分支機構(gòu)適用不同企業(yè)所得稅率(如一方適用25%所得稅率，另一方適用15%所得稅率)，總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額后，先按總機構(gòu)50%、分支機構(gòu)50%分攤應納稅所得額。再在分支機構(gòu)之間按照營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額的權(quán)重占比，對全部分支機構(gòu)應分攤的50%應納稅所得額進行二次分配。二次分配后按照各分支機構(gòu)分得的應納稅所得額及其適用稅率計算各分支機構(gòu)應納所得稅額。最后將總機構(gòu)、各分支機構(gòu)分別計算的應納所得稅額加總，計算出企業(yè)全部應補（退）所得稅額。再次按照上述分攤步驟和比例分攤給總機構(gòu)和各分支機構(gòu)就地補繳（退）稅款。

20、什么樣的分支機構(gòu)參與稅款分攤？

答：匯總納稅企業(yè)依法設立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照且總機構(gòu)對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的二級分支機構(gòu)，參與稅款分攤。

雖然不是二級分支機構(gòu)（例如二級分支機構(gòu)下面的三級、四級機構(gòu)），但是具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可視同二級分支機構(gòu)參與稅款分攤。

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