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折舊的所得稅抵減

更新時(shí)間: 2024.11.22 22:43 閱讀:

一、固定資產(chǎn)折舊政策沿革

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定,可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn),包括:(一)由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);(二)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

3.自2014年起,為鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)換代,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),對(duì)部分重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)簡化固定資產(chǎn)加速折舊適用條件。詳見財(cái)稅〔2014〕75號(hào)、總局公告2014年第64號(hào)、財(cái)稅〔2015〕106號(hào)、總局公告2015年第68號(hào)。

4.2018年1月1日至2023年12月31日,對(duì)企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在所得稅前扣除。(財(cái)稅〔2018〕54號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào))

5.自2019年1月1日起,將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào))。

6.自2020年1月1日起至2021年3月31日,對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào))

7.自2020年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日,對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè),新購置(含自建、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),單位價(jià)值不超過500萬元(含)的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊和攤銷;新購置(含自建、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),單位價(jià)值超過500萬元的,可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。本條所稱固定資產(chǎn),是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。(財(cái)稅〔2020〕31號(hào))

8.《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào))明確,中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具,單位價(jià)值在500萬元以上的,按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具,單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的,單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除,其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

9.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號(hào))明確,高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具,允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。 凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),均可適用該項(xiàng)政策。

二、政策要點(diǎn)

(一)不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:

(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

(五)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);

(六)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地(注1);

(七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

注:背景:改革開放前,中國城鎮(zhèn)國有土地實(shí)行的是單一行政劃撥制度,國家將土地使用權(quán)無償、無限期提供給用地者,并且土地使用權(quán)不能在土地使用者之間流轉(zhuǎn)。從1994年起,我國對(duì)國有企業(yè)之前無償劃轉(zhuǎn)使用的國有土地進(jìn)行了全面的清查、估價(jià),并對(duì)于企業(yè)過去已作為固定資產(chǎn)單獨(dú)入帳的土地,估價(jià)后,應(yīng)按確認(rèn)、批復(fù)的價(jià)值調(diào)整帳面價(jià)值,并按調(diào)整后的帳面價(jià)值單獨(dú)入帳,不計(jì)提折舊。

稅會(huì)差異:

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)(對(duì)外出租的房屋)從固定資產(chǎn)獨(dú)立出來,而稅法仍將其作為固定資產(chǎn)處理。

2.會(huì)計(jì)上只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不準(zhǔn)計(jì)提折舊。但是稅法這兩項(xiàng)外,對(duì)于房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊,不得在稅前扣除。

會(huì)計(jì)司答疑:

1.我公司現(xiàn)有于2010年購入的固定資產(chǎn),之前沒有計(jì)提折舊,若從2022年開始計(jì)提,是否可以選擇未來適用法?

答復(fù)單位:[會(huì)計(jì)司]

回復(fù)時(shí)間:[2023-01-05]

您好!感謝您對(duì)財(cái)政工作的關(guān)注和支持。關(guān)于您所提問題,我們的答復(fù)意見如下:

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))第十四條等有關(guān)規(guī)定,對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊(已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外)。未按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的,應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò),根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))關(guān)于前期差錯(cuò)更正等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò),但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

2.二、現(xiàn)稅法上存在多種關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的稅收優(yōu)惠,如500萬以下的固定資產(chǎn)在申報(bào)時(shí)可一次性計(jì)入費(fèi)用,那么會(huì)計(jì)上是否可以將500萬以下的固定資產(chǎn)一次性計(jì)提折舊在當(dāng)期就計(jì)入費(fèi)用中呢,這樣稅會(huì)之間就沒有差異了。不知這樣做是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

答復(fù)單位:[會(huì)計(jì)司]

回復(fù)時(shí)間:[ 2022-08-05 ]

您好!感謝您對(duì)財(cái)政工作的關(guān)注和支持。關(guān)于您所提問題,我們的答復(fù)意見如下:

在會(huì)計(jì)處理方面,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))第四章關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.某企業(yè)對(duì)一正在投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì) ,該建設(shè)項(xiàng)目竣工決算后要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。請(qǐng)問竣工決算前隨工程進(jìn)度進(jìn)行的工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)費(fèi)用是計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,還是計(jì)入期間費(fèi)用?如計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

答復(fù)單位:[會(huì)計(jì)司]

回復(fù)時(shí)間:[ 2022-10-13 ]

您好!感謝您對(duì)財(cái)政工作的關(guān)注和支持。關(guān)于您所提問題,我們的答復(fù)意見如下:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))關(guān)于初始計(jì)量等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。根據(jù)該準(zhǔn)則第九條規(guī)定,自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

(二)折舊計(jì)算時(shí)間和預(yù)計(jì)凈殘值

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條第二項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

稅會(huì)差異:開始計(jì)提折舊時(shí)間不同:會(huì)計(jì)按新增:當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅按投入使用:房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),不得計(jì)算折舊扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。

稅會(huì)差異:會(huì)計(jì)規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值不得隨意變更,每年年終復(fù)核時(shí),預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。稅法規(guī)定一經(jīng)確定,不得變更。

(三)折舊最低年限

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:

(一)房屋、建筑物,為20年;

(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;

(五)電子設(shè)備,為3年。

(四)加速折舊方法

1.縮短折舊年限

最低不得低于上述折舊年限的60%;

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))規(guī)定,集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備,其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為3年(含)。

(1)購置全新固定資產(chǎn)

某制造業(yè)企業(yè),2018年7月購入一臺(tái)全新的機(jī)器,采取縮短折舊年限方法進(jìn)行加速折舊,其折舊的年限應(yīng)如何確定?

解析:采取縮短折舊年限方法的,按照企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)是否為已使用,分別實(shí)行兩種不同的稅務(wù)處理方法:企業(yè)購置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限的60%;企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。該公司購入的機(jī)器,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限是10年,因此其加速折舊的最低年限為6年。

(2)購置已使用過的固定資產(chǎn)

某制造業(yè)企業(yè),2018年購進(jìn)一棟廠房,該廠房已使用10年。假設(shè)采取縮短折舊年限法加速折舊,最低折舊年限是多少?

解析:企業(yè)采取縮短折舊年限方法的,企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%?!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的房屋建筑物的最低折舊年限為20年,該企業(yè)購置的廠房已使用10年,剩余年限為10年,因此其加速折舊的最低年限為6年。

參考:《山東省青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告》(山東省青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào))關(guān)于企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限的認(rèn)定問題規(guī)定,如果能夠取得前環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)使用情況的證據(jù),如初始購置發(fā)票、出廠日期等能夠證明已使用年限的證據(jù),則可就其剩余年限計(jì)提折舊;對(duì)無法取得上述證據(jù)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度,然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。

2.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí),由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計(jì)凈殘值,所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí),應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間,將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

計(jì)算公式如下:年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%,月折舊率=年折舊率÷12,月折舊額=月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率,年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值(原值-折舊)×2÷預(yù)計(jì)使用年限,最后兩年改為直線法。

例:某制造業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人)2018年9月30日新購進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設(shè)備1套,取得增值稅專用發(fā)票,金額500萬元,當(dāng)月已認(rèn)證通過。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。使用雙倍余額遞減法計(jì)算2019年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

解析:由于2018年10月-2019年9月計(jì)提折舊500×2/5=200萬元,2019年10月-2020年9月計(jì)提折舊=(500-200)×2/5=120萬元。2019年應(yīng)提折舊額=200×9/12+120×3/12=150+30=180萬元。

3.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法,又稱年限合計(jì)法,是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。

計(jì)算公式如下:年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%,月折舊率=年折舊率÷12,月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率。

例:某制造業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人)2018年9月30日新購進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設(shè)備1套,取得增值稅專用發(fā)票,金額500萬元,當(dāng)月已認(rèn)證通過。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。使用年數(shù)總和法計(jì)算2019年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

解析:

設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊時(shí),會(huì)計(jì)年度與折舊年度不一致,因此需要分段計(jì)提。第一個(gè)折舊年度(2018年10月到2019年9月)的折舊金額=(500-20)×5/15=160(萬元),第二個(gè)折舊年度(2019年10月到2020年9月)折舊的金額=(500-20)×4/15=128(萬元)。

2019年應(yīng)計(jì)提折舊=160×9/12+128×3/12=152萬元

(五)制造業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策

1. 享受主體

全部制造業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

制造業(yè)按照國家統(tǒng)計(jì)局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼(GB/T 4754-2017)》執(zhí)行,今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼,從其規(guī)定。在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時(shí),可使用收入指標(biāo)加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

2. 優(yōu)惠內(nèi)容

(1)制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn),可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

(2)制造業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,可一次性稅前扣除。

需要強(qiáng)調(diào)的是,2018年1月1日至2023年12月31日,企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除,該政策適用于所有行業(yè)企業(yè),已經(jīng)涵蓋了制造業(yè)小型微利企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間,制造業(yè)企業(yè)可適用設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策,不再局限于小型微利企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備。

(3)制造業(yè)適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。對(duì)于“新購進(jìn)”可以從以下三個(gè)方面掌握:

一是取得方式。購進(jìn)包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍,主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購進(jìn)的,因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進(jìn)”的。

二是購進(jìn)時(shí)點(diǎn)。除六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外,其余制造業(yè)企業(yè)適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是2019年1月1日以后新購進(jìn)的。購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則掌握:以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外,按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)。以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)。自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

三是已使用的固定資產(chǎn)?!靶沦忂M(jìn)”中的“新”字,只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn),不是指非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn),因此企業(yè)購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)也可適用固定資產(chǎn)加速折舊政策。

(4)優(yōu)惠享受時(shí)間

企業(yè)在預(yù)繳時(shí)可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí),由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù),可以由企業(yè)合理預(yù)估,先行享受。在年度匯算清繳時(shí),如果不符合規(guī)定比例,則一并進(jìn)行調(diào)整。

(5)享受優(yōu)惠需要辦理的手續(xù)

根據(jù)《關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年23號(hào))規(guī)定,企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此,制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的,無需履行相關(guān)手續(xù),按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。

(6)可選擇不實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策

按現(xiàn)行政策規(guī)定,企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要,也可選擇不實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策。企業(yè)因?yàn)樘潛p,選擇不享受固定資產(chǎn)加速折舊政策,恰恰可能是出于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期利益最大化的考慮。這也體現(xiàn)了政策設(shè)計(jì)是保證企業(yè)能切切實(shí)實(shí)享受到紅利,而非追求短期政策效應(yīng)。

政策依據(jù):財(cái)稅〔2014〕75號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)、財(cái)稅〔2015〕106號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)

(六)新購進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過500萬元的一次性扣除

1. 享受主體

所有行業(yè)企業(yè)

2. 優(yōu)惠內(nèi)容

(1)企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過500萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。

(2)設(shè)備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);

(3)購進(jìn),包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造,其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn);以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn),以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值,自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

(3)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn):以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外,按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn);自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

(4)固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

(5)企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的,其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。

(6)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要,可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的,以后年度不得再變更。

(7)企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù),主要留存?zhèn)洳橘Y料如下:

①有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料(如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票,以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明,自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等);

②固定資產(chǎn)記賬憑證;

③核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

(8)房屋建筑物可以加速折舊嗎?

①對(duì)于房屋、建筑物,無論價(jià)值大小都不可以一次性扣除。

②制造業(yè):新購進(jìn)的房屋、建筑物可以選擇縮短折舊年限或加速折舊。

政策依據(jù):《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào))

(七)中小微企業(yè)購置設(shè)備器具按一定比例一次性稅前扣除

中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的單位價(jià)值500萬元以上的設(shè)備器具,可按一定比例一次性稅前扣除。具體政策為:對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具,單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;對(duì)最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具,單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除,其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

對(duì)于最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具,先按照單位價(jià)值的50%在當(dāng)年一次性稅前扣除,其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除是一種新的政策形式。比如,某中小微企業(yè)在2022年2月購進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為900萬元的機(jī)器,企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限10年計(jì)提折舊,則該企業(yè)可就單位價(jià)值的50%,也就是450萬元在2022年一次性扣除,其余450萬元可在剩余9年中計(jì)算折舊進(jìn)行扣除。

1.適用政策的主要條件

(1)企業(yè)屬于中小微企業(yè)。中小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn):第一類是建筑業(yè)、信息傳輸業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),從業(yè)人數(shù)2000人以下,或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;第二類是房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營,營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;第三類是其他行業(yè),從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下

企業(yè)只要符合相關(guān)指標(biāo)中的一項(xiàng)指標(biāo)即可認(rèn)定其符合中小微企業(yè)的條件,進(jìn)而可適用按一定比例一次性扣除政策。

(2)購置時(shí)間應(yīng)在2022年1月1日至12月31日期間內(nèi)。

(3)設(shè)備器具的單位價(jià)值應(yīng)在500萬元以上。政策針對(duì)的是單位價(jià)值500萬元以上的設(shè)備器具。

(4)設(shè)備器具要屬于規(guī)定的范圍。除房屋、建筑物以外,其余的固定資產(chǎn)均屬于設(shè)備器具范疇。最低折舊年限為3年的設(shè)備器具適用一次性扣除政策,最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具適用單位價(jià)值的50%一次性扣除政策。其中,最低折舊年限為3年的設(shè)備器具僅指電子設(shè)備,最低折舊年限為4年的設(shè)備器具是指飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,最低折舊年限為5年的設(shè)備器具是指與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,最低折舊年限為10年為飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備。購置時(shí)間、單位價(jià)值等具體口徑,可以2018年第46號(hào)規(guī)定執(zhí)行。

2.享受時(shí)點(diǎn)和享受方式

設(shè)備器具按一定比例一次性扣除政策由企業(yè)按照“自行判別,申報(bào)享受,相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞较硎?。中小微企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí),通過填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。其中,中小微企業(yè)通過手工申報(bào)的,填報(bào)預(yù)繳申報(bào)表時(shí),根據(jù)實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限,在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中填寫相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)及固定資產(chǎn)優(yōu)惠情況。如,最低折舊年限為3年的設(shè)備器具,在“項(xiàng)目”列次填寫“中小微企業(yè)單位價(jià)值500萬元以上設(shè)備器具一次性扣除(折舊年限為3年)”,并在1列至6列填寫享受優(yōu)惠的資產(chǎn)情況及優(yōu)惠情況。中小微企業(yè)通過電子稅務(wù)局申報(bào)的,可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng),無需手動(dòng)填寫。

3.企業(yè)可自愿選擇是否享受

中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受此項(xiàng)政策;但2022年度未選擇享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的中小微企業(yè)在以后年度不得再變更享受。如,某中小微企業(yè)2022年2月份購置一項(xiàng)單位價(jià)值800萬元的設(shè)備器具,在第一季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)未選擇享受優(yōu)惠,在第二、三、四季度預(yù)繳申報(bào)或2022年度匯算清繳時(shí)仍然可以選擇享受優(yōu)惠;假如該企業(yè)到2023年辦理2022年度匯算清繳時(shí)仍未選擇享受此項(xiàng)政策,該企業(yè)購置的此項(xiàng)資產(chǎn)在2023年度及以后年度,均無法再享受按一定比例一次性扣除政策。

政策依據(jù):《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào))

(八)高新技術(shù)企業(yè)新購置的設(shè)備、器具在一定期限性一次性稅前扣除,并全額加計(jì)扣除

1.高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具,允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。

2.凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的,可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3.所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購置,包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造,其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。

4.所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號(hào))執(zhí)行。

5.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018年第46號(hào))的規(guī)定,固定資產(chǎn)購置時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn):以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外,按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn);自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

6.享受方式:由企業(yè)按照“自行判別,申報(bào)享受,相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?的方式享受。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下:

(1)有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料(如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票,以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明,自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等);

(2)固定資產(chǎn)記賬憑證;

(3)購置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

7.辦理渠道:可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地 點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng) 站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

8.申報(bào)要求:高新技術(shù)企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí),通過填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

(1)預(yù)繳申報(bào)

第一步:在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000)和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)相關(guān)行次填報(bào)稅前一次性扣除情況。通過手工申報(bào)的,根據(jù)設(shè)備、器具購進(jìn)情況,在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中,分別填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價(jià)500萬元以下設(shè)備、器具一次性扣除”和“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價(jià)500萬元以上設(shè)備、器具一次性扣除”事項(xiàng)及其具體信息。

填報(bào)完成后,將“納稅調(diào)減金額”列次的合計(jì)值(第3行第5列)同步填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000)第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫A201020)”中。通過電子稅務(wù)局申報(bào)的,可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)的下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng),并填寫具體信息,申報(bào)系統(tǒng)將同步自動(dòng)填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000)第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫A201020)”。

第二步:在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000)第7行“減:免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)加計(jì)扣除情況。手工申報(bào)的,在明細(xì)行次填寫“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計(jì)扣除(按100%加計(jì)扣除)”事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額。通過電子稅務(wù)局申報(bào)的,申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)填報(bào)相關(guān)事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額。

(2)年度申報(bào)

分別填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2017版)》之《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)和《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)有關(guān)欄次。

政策依據(jù):《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號(hào))

高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計(jì)扣除政策操作指南

三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的稅會(huì)處理

(一)會(huì)計(jì)分錄

1.一般納稅人購入固定資產(chǎn)時(shí)

借:固定資產(chǎn)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸:銀行存款等

2.計(jì)提折舊時(shí)

借:生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用

  貸:累計(jì)折舊

(二)稅會(huì)差異調(diào)整

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))規(guī)定:

(1)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分,應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足,但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除,其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

(2)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限,其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除,稅法另有規(guī)定除外。

(3)企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不得稅前扣除,其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

(4)企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的,其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。

例:某固定資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬元,會(huì)計(jì)折舊10年,稅法折舊20年。每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊10萬元,稅法上計(jì)提折舊5萬元,會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的5萬元折舊,應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;自第11年起,會(huì)計(jì)已提足折舊,稅法上未提足折舊 ,每年再調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。

例:某固定資產(chǎn)帳面價(jià)值100萬元,會(huì)計(jì)折舊20年,稅法折舊10年;每年,會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊5萬元;稅法上計(jì)提折舊10萬元,但稅前扣除金額仍為5萬元,不作納稅調(diào)整。

2.加速折舊與加計(jì)扣除的銜接

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2017年第40號(hào))規(guī)定,企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

例:某企業(yè)2018年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備,單位價(jià)值1200萬元,會(huì)計(jì)處理按8年折舊,稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2019年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),請(qǐng)問企業(yè)每年可加計(jì)扣除的金額是多少?

解析:企業(yè)可就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除150萬元(200×75%=150),不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小,也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額。

3.符合條件的固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào))第三條規(guī)定,企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的,其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。

4.根據(jù)財(cái)政部對(duì)十三屆全國人大二次會(huì)議第6766號(hào)建議的答復(fù)(財(cái)會(huì)函〔2019〕4號(hào))

(1)會(huì)計(jì)上對(duì)于固定資產(chǎn)的認(rèn)定沒有統(tǒng)一的金額標(biāo)準(zhǔn),只要符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,均可確認(rèn)為固定資產(chǎn),但應(yīng)前后一致,不得隨意變更。稅收上對(duì)固定資產(chǎn)有明確的定義,但對(duì)符合不同條件或范圍的固定資產(chǎn)在政策處理方式上有所不同。

例如對(duì)于固定資產(chǎn)一次性扣除政策的適用范圍,《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅﹝2018﹞54號(hào))規(guī)定單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具;《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅﹝2014﹞75號(hào))規(guī)定單位價(jià)值不超過5000元的所有固定資產(chǎn)、6個(gè)特定行業(yè)的小型微利企業(yè)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的單位價(jià)值不超過100萬元的儀器、設(shè)備。如果會(huì)計(jì)上將500萬元作為固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),將導(dǎo)致不少中小企業(yè)購入500萬元以下的設(shè)備、器具直接計(jì)入當(dāng)期損益,對(duì)企業(yè)利潤影響較大,將增加企業(yè)的經(jīng)營壓力,不利于企業(yè)發(fā)展。

(2)會(huì)計(jì)和稅收關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法不同,會(huì)計(jì)上對(duì)于固定資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式,選擇年限平均折舊法或者雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法,且折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。稅收上在不同時(shí)間,針對(duì)不同項(xiàng)目對(duì)固定資產(chǎn)折舊作出了不同規(guī)定。例如:對(duì)于縮短折舊年限或采取加速折舊政策的適用范圍,《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定生物藥品制造業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)在2014年以后購進(jìn)的固定資產(chǎn),財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))規(guī)定輕工等4個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)在2015年以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)。這些規(guī)定體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策,但未必反映固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式。

(3)稅收優(yōu)惠政策通常有不同的適用時(shí)間或范圍,例如《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》適用時(shí)間是2018年至2020年,《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》適用范圍為4個(gè)領(lǐng)域的重點(diǎn)行業(yè),如果會(huì)計(jì)核算根據(jù)稅收政策進(jìn)行調(diào)整,則會(huì)導(dǎo)致同一企業(yè)由于稅收優(yōu)惠時(shí)期不同而會(huì)計(jì)政策不一致、不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息口徑不一致,從而造成會(huì)計(jì)信息的不可比,影響會(huì)計(jì)信息使用者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。

5.固定資產(chǎn)已投入使用,但是發(fā)票未到如何處理?

會(huì)計(jì)上:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中規(guī)定,已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

稅法上:《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))第五項(xiàng)規(guī)定,關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 

根據(jù)上述規(guī)定,暫時(shí)未取得發(fā)票的固定資產(chǎn),暫依合同金額計(jì)入固定資產(chǎn)作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊(即使沒有發(fā)票,暫估計(jì)提的折舊也是可以稅前扣除)。但如果實(shí)際折舊與暫估折舊有差異,應(yīng)在取得發(fā)票后進(jìn)行調(diào)整,且此調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

四、固定資產(chǎn)處置的稅會(huì)處理

(一)增值稅處理

一、小規(guī)模納稅人稅務(wù)處理

(一)減按2%征收:應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%,不得開具增值稅專用發(fā)票。

2020.3.1~2022.3.31,2023.1.1~2023.12.31,增值稅小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn),減按1%征收率征收,增值稅銷售額=含稅銷售額/(1+1%)

依據(jù):財(cái)稅〔2009〕9號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)

(二)放棄減稅:應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×3%,可以開具增值稅專用發(fā)票。

依據(jù):國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)

二、一般納稅人稅務(wù)處理

(一)適用一般計(jì)稅:應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+13%)×13%

銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn);或者 2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己已使用過的試點(diǎn)后購入或自制的固定資產(chǎn)(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))

(二)可選擇簡易計(jì)稅

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%,不得開具增值稅專用發(fā)票;放棄減稅,應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×3%,可以開具增值稅專用發(fā)票。

1.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入或自制的固定資產(chǎn);(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))

2.納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn);(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào))

3.增值稅一般納稅人發(fā)生按照簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn);(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào))

4.銷售自己使用過的2013年8月1日前購入的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。

(三)應(yīng)當(dāng)簡易計(jì)稅

一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn),按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人符合《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1)第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)?!?/p>

依據(jù):財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1

(二)會(huì)計(jì)分錄模板

1.企業(yè)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損而處置的固定資產(chǎn),其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟:

第一,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí),按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。

借:固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)

  累計(jì)折舊

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸:固定資產(chǎn)

第二,發(fā)生的清理費(fèi)用。

固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

借:固定資產(chǎn)清理

  貸:銀行存款

  應(yīng)交稅費(fèi)

第三,出售收入和殘料等的處理。

企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等,應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等,借記“銀行存款”“原材料”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目。

借:銀行存款(出售價(jià)款、殘料變價(jià)收入)

  原材料(殘料價(jià)值)

  貸:固定資產(chǎn)清理

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

第四,保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼?/p>

企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失,應(yīng)沖減清理支出,借記“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

借:其他應(yīng)收款

銀行存款

  貸:固定資產(chǎn)清理

第五,清理凈損益的處理。

(1)屬于正常出售、轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的損失或利得

借:資產(chǎn)處置損益

  貸:固定資產(chǎn)清理(或相反分錄)

(2)屬于已喪失使用功能正常報(bào)廢所產(chǎn)生的損失或利得

①產(chǎn)生損失

借:營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失

  貸:固定資產(chǎn)清理

②產(chǎn)生利得

借:固定資產(chǎn)清理

  貸:營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得

注意:財(cái)政部《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》(財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào))中規(guī)定,企業(yè)在不同交易中形成的非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得和損失,不得相互抵銷,應(yīng)分別在“營業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目進(jìn)行填列。

(3)屬于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的,在扣除保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失

借:營業(yè)外支出——非常損失

  貸:固定資產(chǎn)清理

2.企業(yè)差額征稅的賬務(wù)處理

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)第一條第八項(xiàng)規(guī)定,一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))規(guī)定:(一)企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費(fèi)用時(shí),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),按照允許抵扣的稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目),貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

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