編者按：虛開犯罪的一個特點(diǎn)在于其隱蔽性，有的虛開犯罪案件可能數(shù)年間都未被稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。不過，由于發(fā)票本身環(huán)環(huán)抵扣、留存的特點(diǎn)，一旦案發(fā)，行為人依然需要面臨刑事風(fēng)險。不過，我國《刑法》規(guī)定的不同情形下的追訴期限制度，如果該案未被公安、司法機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并立案，那么存在因超過追訴期限而不予追訴的情形。本文即就虛開犯罪的行為日、共犯問題、追訴期限問題予以研究，以供讀者更好地判斷虛開犯罪的追訴期問題。

一、案例引入：5起因過追訴期決定不予起訴的虛開案例

《刑法》第87條規(guī)定了刑事責(zé)任的追訴期限，分別是五年、十年、十五年和二十年。但是，由于在虛開增值稅發(fā)票的相關(guān)犯罪中，涉及多個時間節(jié)點(diǎn)，如：虛開發(fā)票之時、抵扣稅款之時、稅務(wù)機(jī)關(guān)立案檢查之時、公安機(jī)關(guān)立案檢查之時，是否會影響到追訴期限的計算，存在疑問。

同時，由于虛開犯罪中，涉及虛開方、受票方、聯(lián)絡(luò)方等多個當(dāng)事人，彼此之間有的被年偵查，有的暫未被立案，相應(yīng)的追訴期限是否會影響，也有疑問。因此，本文從“12309中國檢察網(wǎng)”上搜集了5份因過追訴期而決定不起訴的《不起訴決定書》，對相關(guān)問題逐一予以研究。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)遲延兩年移送公安，致使已過追訴期

被不起訴人李某某是福建**航空旅游用品有限公司實(shí)際控制人。本案的重要時間節(jié)點(diǎn)如下：

1、虛開發(fā)票。2014年11月至2015年1月29日期間，李某某為獲取增值稅專用發(fā)票抵扣稅款、增加成本，以8%的手續(xù)費(fèi)找到陳某某，讓陳某某給其虛開發(fā)票。陳某某讓徐州**紡織有限公司向福建**航空旅游用品有限公司虛開品名為棉布的增值稅發(fā)票8份；虛開品名為棉布的增值稅專用發(fā)票18份。涉案增值稅專用發(fā)票金額共計2449349．58元，涉案增值稅款416389．42元。

2、抵扣稅款。2016年3月至2017年4月，李某某將該26張發(fā)票以正常的增值稅發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)抵扣。

3、稅務(wù)行政處理。2018年5月8日，浦城縣稅務(wù)局稽查局對福建**航空旅游用品有限公司作出《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)處罰決定書》，追繳增值稅416389．42元、企業(yè)所得稅420978．96元，對該企業(yè)偷稅行為處罰款416289．42元。

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)兩年后移送，公安機(jī)關(guān)立案時已過追訴期。2020年9月4日，南平市稅務(wù)局第二稽查局將該案移送公安機(jī)關(guān)。浦城縣公安局受理后于2020年9月9日以涉嫌逃稅罪立案偵查。案發(fā)后，李某某主動投案。

檢察院經(jīng)過審查，認(rèn)為該虛開的犯罪事實(shí)已過追訴期，遂作出不起訴決定。

（二）遺漏虛開發(fā)票的同案犯，到案時已過追訴期

本案的基本事實(shí)是：

1、袁某某讓王某某虛開發(fā)票并抵扣。2012年11月，袁某某讓王某某為其經(jīng)營的公司虛開增值稅專用發(fā)票，同時許諾給予王某某開票費(fèi)。2013年1月28日，王某某讓自己的公司向袁某某的公司虛開4張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。2013年3月13日，又為袁某某虛開1張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。以上5張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票金額合計人民幣448,504.26元，稅額總計人民幣76,245.74元，價稅合計總計人民幣524,750.00元，被不起訴人王某某非法獲利6萬余元。經(jīng)勃利縣稅務(wù)局查詢，以上發(fā)票中勃利縣**公司已認(rèn)證抵扣稅額共計人民幣61,600.89元，造成國家稅款損失人民幣61,600.89元。

2、公安立案偵查遺漏王某某。2013年，公安機(jī)關(guān)對袁某某、李某某虛開增值稅專用發(fā)票用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案立案偵查，未對王某某進(jìn)行立案偵查。

3、王某某于2020年6月25日被抓。

檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為，王某某作案時間是在2013年，認(rèn)定的犯罪數(shù)額為虛開稅額人民幣76245.74元，抵扣稅額人民幣61600.89元，根據(jù)《刑法》第205的規(guī)定，應(yīng)適用的量刑檔次為三年以下有期徒刑或者拘役。從2013年王某某作案到2020年6月25日被抓，已經(jīng)過了七年，超過了法律規(guī)定的五年期限，應(yīng)對王某某不再追訴。遂決定對王某某不起訴。

檢察機(jī)關(guān)同時指出，王某某給國家稅款造成的損失，已向國家稅務(wù)總局勃利縣稅務(wù)局提出檢察意見。

（三）公安部云端下發(fā)虛開線索，立案時已過追訴期

葛某某是保定市某公司的負(fù)責(zé)人。

1、2012年底，保定市某有限公司從網(wǎng)上購入150萬元的鋼材，在收到貨后賣家無法提供增值稅專用發(fā)票，經(jīng)葛某某同意后，由會計劉某某找開票公司虛開三張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，價稅合計150萬元，其中稅款數(shù)額為217948.73元。

2、2013年3月，上述虛開的發(fā)票完成申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

3、2019年12月13日，保定市滿城區(qū)公安局接到公安部云端下發(fā)的虛開增值稅專用發(fā)票線索，涉及某公司虛開的增值稅專用發(fā)票，保定市滿城區(qū)公安局于2019年12月13日立為刑事案件偵查，某公司于同日補(bǔ)繳稅款及滯納金等共計499767.15元。

某公司虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額為21萬余元，法定刑為三年以下有期徒刑或者拘役，根據(jù)《刑法》第87條“犯罪經(jīng)過下列期限不再追訴：法定最高刑為不滿五年有期徒刑的，經(jīng)過五年”之規(guī)定，該案已過追訴期限。決定對葛某某不起訴。

（四）稅務(wù)處理五年后公安機(jī)關(guān)立案，已過追訴期

劉某某是山西**機(jī)電制造有限公司的法定代表人。

1、接受虛開的發(fā)票。2011年11月21日，劉某某在無真實(shí)交易的情況下接受河北邯鄲肥鄉(xiāng)縣**貿(mào)易有限公司虛開的9份增值稅專用發(fā)票，涉及票面金額888587.01元，稅金151059.78元，均用于抵扣稅款。

2、稅務(wù)行政處理。2014年6月25日，陽泉市郊區(qū)稅務(wù)局對山西**機(jī)電制造有限公司進(jìn)行了行政處罰，該公司已補(bǔ)繳了所欠稅款151059.78元。

3、公安機(jī)關(guān)立案。2019年12月13日，偵查機(jī)關(guān)將該案立為刑事案件偵查。

檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為，依據(jù)最高人民法院的司法解釋，虛開稅款金額不足50萬元，應(yīng)當(dāng)對其處三年以下有期徒刑或者拘役，經(jīng)過五年的不再追訴。該案案發(fā)時是在2011年11月21日,偵查機(jī)關(guān)于2019年12月13日立案偵查，已過五年追訴期。遂對劉某某作不起訴決定。

（五）虛開發(fā)票五年后才被立案，已過追訴期

顧某某是土默特右旗**有限責(zé)任公司的負(fù)責(zé)人，經(jīng)營煤炭批發(fā)，本案的基本事實(shí)是：

1、給劉某某虛開發(fā)票。2011年12月份，經(jīng)營煤炭的劉某某以煤炭銷售缺少增值稅專用發(fā)票，讓顧某某幫忙購買。2011年12月27日，顧某某讓蔡某某從包頭市**有限公司向土默特右旗**有限責(zé)任公司虛開增值稅專用發(fā)票9份，金額854700.86元，稅額145299.14元，價稅合計100萬元。

經(jīng)國稅局證實(shí)，以上增值稅專用發(fā)票均認(rèn)證抵扣且虛開。

2、給達(dá)某某虛開發(fā)票。同樣的操作，2011年12月，經(jīng)營煤炭生意的達(dá)某某因需要進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，讓顧某某給其虛開。2011年12月23日，包頭市**有限公司將10份增值稅專用發(fā)票虛開到達(dá)某某的公司,金額991453元，稅額168547元，價稅合計116萬元。

經(jīng)國稅局認(rèn)證，10份增值稅專用發(fā)票在2011年12月全部認(rèn)證抵扣且虛開。

3、公安機(jī)關(guān)立案：包頭市公安局于2017年3月13日立案偵查。

檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為，顧某某的上述犯罪行為，應(yīng)處三年以下有期徒刑或者拘役?！缎谭ā芬?guī)定，法定最高刑不滿五年有期徒刑的，經(jīng)過五年，依法不再追訴。遂作出不起訴決定。

（六）小結(jié)：虛開發(fā)票追訴期問題多

總結(jié)以上五個案例，不難看出，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪中涉及追訴期的問題不少，這些問題主要集中在：追訴期的起算時點(diǎn)、追訴期的中止時點(diǎn)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)配合問題上。本文將首先逐一研究這些問題，然后對如何判斷一項(xiàng)虛開行為的追訴期予以梳理。

二、虛開增值稅專用發(fā)票罪的追訴期判定及相關(guān)問題

（一）如何判定虛開增值稅專用發(fā)票的“犯罪之日”

《刑法》第89條規(guī)定，追訴期限從犯罪之日起計算；犯罪行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從犯罪行為終了之日起計算。

一般來說，《刑法》第205條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”、“虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”罪，只要行為人有《刑法》第205條第3款規(guī)定的“為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開”的行為之一，即實(shí)施了犯罪行為。據(jù)此，虛開增值稅專用發(fā)票罪的“犯罪日”即為虛開的發(fā)票從相應(yīng)的稅務(wù)電子信息系統(tǒng)被開具出來之日，包括紙質(zhì)的發(fā)票或電子的發(fā)票，追訴期限也從該日開始起算。

隨著最高人民法院典型案例《張某強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案》明確，不具有偷逃稅收的目的，其行為未對國家造成稅收損失，不具有社會危害性，不宜認(rèn)定為虛開。虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成，需要考慮其騙取國家稅款的要素和造成國家稅款流失的結(jié)果。那么，能不能據(jù)此認(rèn)為虛開犯罪屬于《刑法》第89條規(guī)定的“繼續(xù)狀態(tài)”，而從抵扣稅款之日起開始起算追訴期限呢？

本文認(rèn)為，造成國家稅款流失的結(jié)果作為構(gòu)成虛開犯罪的要件，并不影響虛開犯罪的追訴期限從“虛開”行為之日起算。首先，《刑法》第89條規(guī)定的犯罪行為具有連續(xù)性、繼續(xù)性，指的是具有不法性的犯罪行為產(chǎn)生的對法益的侵害或者危險具有連續(xù)性、繼續(xù)性，例如非法拘禁、侵占等。但發(fā)票開具完成之后，該不法行為就結(jié)束了，不存在連續(xù)性和繼續(xù)性。其次，申報抵扣稅款的行為本身不具有不法性，造成對國家稅款的危險或者危害的，是虛開的發(fā)票而不是申報抵扣的行為。

就實(shí)踐中來看，上述《不起訴決定書》中，有的并未載明抵扣稅款的時間，只是簡單說明抵扣造成了國家稅款流失，例如，在“劉某某虛開不起訴案”中，檢察機(jī)關(guān)僅說明其抵扣了稅款。說明抵扣行為造成國家稅款流失，影響虛開增值稅專用發(fā)票的定罪，但對追訴期沒有影響。

（二）虛開增值稅專用發(fā)票的最高法定刑如何判定

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪是一項(xiàng)最高可以判處無期徒刑的重罪。不過，并不意味著所有虛開增值稅專用發(fā)票罪的最高法定刑就是無期徒刑。依據(jù)《刑法》第205條、《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法〔2018〕226號）之規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票罪，根據(jù)其虛開的稅款金額的不同，加重情形不同，最高的法定刑也不同。具體的情形，將在本文第三部分予以詳細(xì)說明。

（三）共同犯罪中遺漏的共犯如何處理？

在本文第一部分的第二個案子“王某某虛開不起訴案”中，即出現(xiàn)了未處理同案犯導(dǎo)致王某某一直未被立案，最終過追訴期。在虛開犯罪中，通常有上下游多個企業(yè)、不同身份作用的當(dāng)事人，如開票方、受票方、介紹人等。有的暴力虛開團(tuán)伙向下游多家乃至于數(shù)十家企業(yè)虛開發(fā)票，牽連范圍廣。這種情形下，易出現(xiàn)在同一起虛開犯罪案件中，有的如開票方被抓，但受票方一直未被納入立案偵查的范圍；有的因線索收集原因，有的證據(jù)充分的受票方被抓，有的則尚未被立案。在這種情況下，各行為人的刑事追訴期分別獨(dú)立計算，并不干擾。

在最高人民檢察院公布的《蔡金星、陳國輝等（搶劫）不核準(zhǔn)追訴案》（檢例第23號）中，就體現(xiàn)了共同犯罪中不同行為人的追訴期獨(dú)立計算的觀點(diǎn)。該案系一起6人通謀共同入市搶劫案，1991年4月18日公安機(jī)關(guān)對其中的三人進(jìn)行立案偵查，該三嫌犯于2011年9月21日、2011年12月8日到案。期間供出尚有同案犯三人，其中一人已死亡，另外兩人于2012年3月9日被抓。最終，由于已過20年追訴期，地方檢察院報請最高人民檢察院核準(zhǔn)追訴，但未獲批準(zhǔn)，對其不再追訴。

因此，在虛開案件尤其是范圍廣、牽連多的團(tuán)伙案件中，各行為人的追訴期分別計算。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)立案檢查是否中止追訴期限？

《刑法》第88條明確規(guī)定，在人民檢察院、公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)立案偵查或者在人民法院受理案件以后，逃避偵查或者審判的，不受追訴期限的限制。其中，并不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)。

由于虛開增值稅專用發(fā)票等犯罪屬于行政犯，通常由稅務(wù)機(jī)關(guān)先發(fā)現(xiàn)線索、先立案檢查或稽查，然后再移送給公安機(jī)關(guān)。但實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和稽查通常耗時久、時間長，可能跨度兩、三年。在這種情形下，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)遲延移送案情給公安機(jī)關(guān)、或者稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有移送導(dǎo)致公安機(jī)關(guān)獲取線索遲延，會導(dǎo)致過追訴期限，無法在追究其刑事責(zé)任。

在本文的第一、第四個案例中，都出現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)在期限內(nèi)先立案稽查，然后等稅務(wù)機(jī)關(guān)有處理結(jié)論后再移送，結(jié)果導(dǎo)致過追訴期。在第一個案例“李某某虛開不起訴案”中，李某某在2014年11月至2015年1月29日期間讓他人為自己虛開發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2018年5月8日就作出了《稅務(wù)處理決定》和《稅務(wù)處罰決定》，但直到2020年9月4日，稅務(wù)機(jī)關(guān)才向公安機(jī)關(guān)移送。在第四個案例“劉某某虛開不起訴案”中，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2014年作出了稅務(wù)處理和處罰，但直到2019年公安機(jī)關(guān)才獲取相關(guān)線索，立案偵查。

因此，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未能及時移送相關(guān)案件，可能導(dǎo)致案件過追訴期不再予以追究刑事責(zé)任。

（五）刑事追訴期已過的稅務(wù)行政處理

刑事追訴期已過，行為人不再受刑罰的制裁，但不意味著行為人沒有稅務(wù)行政上的處理。依據(jù)《稅收征收管理法》第52條的規(guī)定，對于偷稅、抗稅、騙稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和滯納金，沒有稅款追征期的限制，因此，行為人依然要補(bǔ)繳稅款，繳納滯納金。

三、虛開增值稅專用發(fā)票的刑事追訴期

（一）虛開增值稅專用發(fā)票不同情形下的“法定最高刑”

1、刑法規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的法定最高刑

刑事追訴期與犯罪的法定最高刑緊密相關(guān)。《刑法》第87條規(guī)定：“犯罪經(jīng)過下列期限不再追訴：（一）法定最高刑為不滿五年有期徒刑的，經(jīng)過五年；（二）法定最高刑為五年以上不滿十年有期徒刑的，經(jīng)過十年；（三）法定最高刑為十年以上有期徒刑的，經(jīng)過十五年；（四）法定最高刑為無期徒刑、死刑的，經(jīng)過二十年。如果二十年以后認(rèn)為必須追訴的，須報最高人民檢察院核準(zhǔn)?！?/span>

理解所謂的法定最高刑，首先需要說明兩個問題：

第一，法定最高刑屬于法定刑，即該犯罪在刑法中規(guī)定的量刑幅度中最高的一檔，與具體的犯罪行為最終被法院判處多少刑罰（即宣告刑）不同。法定刑不考慮認(rèn)罪認(rèn)罰從寬、坦白、自首、立功等從輕、從寬情節(jié)。

第二，法定最高刑根據(jù)刑法規(guī)定的量刑情節(jié)不同，同一個罪名內(nèi)部也有區(qū)別。例如，根據(jù)《刑法》第205條的規(guī)定，根據(jù)虛開的稅款數(shù)額不同，虛開增值稅專用發(fā)票罪的法定最高刑，分為三檔，即：

（1）最普通的虛開增值稅專用發(fā)票罪，法定最高刑為三年以下有期徒刑。

（2）虛開增值稅專用發(fā)票，稅款數(shù)額較大或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，法定最高刑為十年以下有期徒刑。

（3）虛開增值稅專用發(fā)票，稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，法定最高刑為無期徒刑。

2、虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額情節(jié)的認(rèn)定

首先是入刑標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)2022年4月實(shí)施的《最高人民檢察院 公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第56條的規(guī)定，“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上或者造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上的，應(yīng)予立案追訴?！?/span>

因此，根據(jù)最新的《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票的最低標(biāo)準(zhǔn)為：虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上，或造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上。

其次是“數(shù)額較大”、“數(shù)額巨大”的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法〔2018〕226號），虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

因此，結(jié)合《刑法》第205條、《最高人民檢察院 公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》、《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法〔2018〕226號）的規(guī)定，本文將逐一討論虛開增值稅專用發(fā)票罪的追訴期。

（二）虛開稅款數(shù)額在50萬以下（不含）：追訴期為五年

虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上，或者實(shí)際造成國家稅款損失五萬元的，可以立案追訴。但虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以下（不含五十萬元）的，其法定最高刑為三年以下有期徒刑，因此追訴期限為五年。超過五年的，不再追訴。

值得注意的是，隨著2022年4月《最高人民檢察院 公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》的更新，虛開增值稅專用發(fā)票罪的入刑標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)閮蓚€，選擇適用，即：（1）虛開的稅款數(shù)額為十萬元以上的，此處指的是虛開發(fā)票的票面稅款數(shù)額，注意與價稅合計的金額相區(qū)分；或者（2）造成國家稅款損失五萬元以上的，此處指的是行為人利用虛開的發(fā)票抵扣稅款、騙取出口退稅的實(shí)際稅款金額。相較于過去的入刑標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)質(zhì)上是有所提高。

（三）虛開的稅款數(shù)額較大：追訴期為十五年

虛開的稅款稅額在五十萬元以上，二百五十萬元以下（不含二百五十萬元）的，可以認(rèn)定虛開的稅款“數(shù)額較大”，應(yīng)當(dāng)判處三年以上，十年以下有期徒刑。依據(jù)目前《刑法》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)適用十五年的追訴期限。

首先，根據(jù)《刑法》第99條規(guī)定，刑法所稱的“以上”、“以下”、“以內(nèi)”，都包含本數(shù)。因此，《刑法》第205條規(guī)定的“處三年以上十年以下有期徒刑”，包括十年有期徒刑，其法定最高刑為十年有期徒。

其次，《刑法》第87條規(guī)定的追訴期限中，明確規(guī)定是“（二）法定最高刑為五年以上不滿十年有期徒刑的，經(jīng)過十年；（三）法定最高刑為十年以上有期徒刑的，經(jīng)過十五年”。因此，結(jié)合第87條、第99條的規(guī)定，在虛開增值稅專用發(fā)票，數(shù)額較大的情形中，雖然只沾上了十年有期徒刑的門檻，也應(yīng)當(dāng)適用十五年的追訴期。

不過，本文認(rèn)為目前刑法的法定刑和追訴期制度的協(xié)調(diào)尚有問題，集中表現(xiàn)在第87條規(guī)定的“不滿五年”、“不滿十年”和與《刑法》分則部分的“五年以下”“十年以下”刑期存在不協(xié)調(diào)的問題，例如：

（1）大量法定最高刑是五年以下有期徒刑的輕罪，適用十年追訴期，使得追訴期與其社會危害性不匹配。

（2）部分罪名不同情節(jié)的追訴期不匹配。例如非法拘禁罪的三檔法定最高刑分別是“三年以下”、“十年以下”、“十年以上有期徒刑”，其追訴期是“五年”、“十五年”、“十五年”，第二檔和第三檔追訴期相同。虛開增值稅專用發(fā)票罪的追訴期為“五年”、“十五年”、“二十年”，直接跨越了“十年”的追訴期。

本文認(rèn)為，結(jié)合《刑法》總則對追訴期限規(guī)定的目的來看，應(yīng)當(dāng)作出修改，使得追訴期限與罪行的社會危害程度相匹配，將法定最高刑為“五年以下”、“十年以下”的犯罪歸入五年、十年的追訴期內(nèi)，更為合理。

（四）虛開的稅款數(shù)額在250萬元以上：追訴期為二十年

虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，最高法定刑為無期徒刑，因此追訴期為二十年。

追訴期限為二十年的，已過追訴期限但檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為必須追訴的，應(yīng)當(dāng)報請最高人民檢察院予以核準(zhǔn)。值得注意的是，僅在追訴期限為二十年的情形下，可以報請核準(zhǔn)，在其他期限的情形下，并無超期后報請核準(zhǔn)的規(guī)定。

（五）不受追訴期限限制、追訴期的中斷

1、不受追訴期限的限制的情形

《刑法》第88條規(guī)定了兩類不受追訴期限限制的情形，即：

（1）在偵查、司法機(jī)關(guān)立案偵查、審判之后，逃避偵查或者審判的。在此種情形下，應(yīng)當(dāng)局限為公安、國安、檢察機(jī)關(guān)、法院。普通的稅務(wù)機(jī)關(guān)立案稽查，并不屬于此類。

（2）偵查、司法機(jī)關(guān)有過錯，應(yīng)當(dāng)立案而未立案的。即被害人在追訴期限內(nèi)提出控告，但公安、檢察、法院應(yīng)當(dāng)立案沒有立案的。值得注意的是，如果并非被害人提出控告，而是由他人提出舉報等情形，則不屬于此類情形。

2、追訴期限的中斷

《刑法》第89條第2款規(guī)定了追訴期限的中斷，即在追訴期限以內(nèi)又犯罪的，前罪的追訴期限從犯后罪之日起計算。

在虛開犯罪中，有的企業(yè)可能多次、長期接受他人虛開或者給他人虛開發(fā)票，與稅務(wù)行政處罰的處罰時效不同，追訴期限因犯新罪而中斷，重新起算。

四、小結(jié)

虛開增值稅發(fā)票犯罪因其具有隱蔽性等原因，可能長期未被稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)所發(fā)現(xiàn)。如果虛開的稅款數(shù)額不大，不足50萬元的話，可能因超過五年追訴期限，不再受刑事追訴。不過，虛開增值稅發(fā)票的稅款數(shù)額超過50萬元，則追訴期限變?yōu)槭迥昴酥炼辏话愣?，在目前以大?shù)據(jù)、各部門協(xié)同辦案的情形下，則很難逃脫刑法的制裁。