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問題1：根據(jù)財(cái)稅（2017）90號文提示，自2018年1月起，納稅人租入不動產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。請問我司是一商場，既有一般計(jì)稅業(yè)務(wù)又有簡易計(jì)稅項(xiàng)目，那么請問：

1.租入不動產(chǎn)的租金可以全額抵扣？

2.租入不動產(chǎn)的裝修費(fèi)可以全額抵扣？

大連市稅務(wù)局答復(fù)（2022-07-10）：

您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號)第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

另根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號） 附件1：第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

綜上所述， 對于租入不動產(chǎn)的裝修支出，需要根據(jù)上述公式進(jìn)行劃分，如果劃分不清楚，則不可以抵扣。

因此，請參照上述規(guī)定進(jìn)行處理。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，具體以法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。若您對此仍有疑問，請聯(lián)系大連稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

問題2：請問如果一家企業(yè)租入的不動產(chǎn)既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目也用于免征增值稅項(xiàng)目，該企業(yè)對此租入的不動產(chǎn)進(jìn)行的裝修支出，該裝修支出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否能全額抵扣？

兩種情況，裝修費(fèi)金額大計(jì)入固定資產(chǎn)能否全額抵扣？裝修費(fèi)金額小計(jì)入費(fèi)用下能否全額抵扣？

廈門市稅務(wù)局答復(fù)（2021-11-29）：

尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號） 第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

“（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。......”

第二十九條規(guī)定：“適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號）：“一、自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣?！?/span>

綜上，貴司租入的不動產(chǎn)用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于免征增值稅項(xiàng)目，其支付租金對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。租入不動產(chǎn)進(jìn)行裝修對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可全額抵扣，應(yīng)按財(cái)稅〔2016〕36號第二十九條規(guī)定計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

還是喜歡廈門稅務(wù)的回復(fù)，寫的很清晰，不像有的稅局只搬政策，沒有解析，沒有結(jié)論。

對于上面的問題，小編把個(gè)人的理解也和大家念叨念叨：

1、納稅人租入不動產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的，其支付租金的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣；

之所以對租入固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)給以自持相同的稅收待遇，主要在于維持增值稅中性。從資產(chǎn)使用權(quán)視角來看，租賃即資產(chǎn)的分期付款，增值稅不應(yīng)差別對待導(dǎo)致稅收因素影響市場的經(jīng)營投資決策。

2、納稅人租入不動產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的發(fā)生的裝修費(fèi)，如果能分清哪些是用于裝修簡易計(jì)稅部分的，就可以按分清的部分做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理（比如一樓二樓用于一般計(jì)稅業(yè)務(wù)裝修費(fèi)80萬，三樓、四樓用于簡易計(jì)稅業(yè)務(wù)裝修費(fèi)70萬），如果分不清楚，就按簡易計(jì)稅對應(yīng)的收入占比做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

注：“一品稅悅”公眾號所有內(nèi)容僅供參考學(xué)習(xí)，非實(shí)際辦稅的依據(jù)，具體請以國家相關(guān)政策為準(zhǔn)。