關(guān)聯(lián)申報(bào)100問—北京稅務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號，以下簡稱42號公告）規(guī)定：實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》。

企業(yè)應(yīng)在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。例如，企業(yè)2018年度的關(guān)聯(lián)申報(bào)應(yīng)在2019年5月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》。

一、關(guān)聯(lián)申報(bào)基本政策規(guī)定

（一）關(guān)聯(lián)申報(bào)

1.關(guān)聯(lián)申報(bào)主體是哪些？

答：實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》。

企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報(bào)送國別報(bào)告的，只填報(bào)《報(bào)告企業(yè)信息表》和國別報(bào)告的6張表。

企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報(bào)告報(bào)送條件的，可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

2.關(guān)聯(lián)方是否僅指企業(yè)？

答：不是。關(guān)聯(lián)方可以是企業(yè)、組織或者個(gè)人。

3.企業(yè)在報(bào)告年度存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但與關(guān)聯(lián)方?jīng)]有發(fā)生業(yè)務(wù)往來，是否還需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)？

答：報(bào)告年度內(nèi)沒有與關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報(bào)告報(bào)送條件的企業(yè)不需要填報(bào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。

4.關(guān)聯(lián)申報(bào)報(bào)送途徑？

答：目前企業(yè)可以通過直接上門（前臺(tái)）申報(bào)、電子稅務(wù)局（網(wǎng)上申報(bào)）兩種方式進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

5.關(guān)聯(lián)申報(bào)期限是怎樣的？

答：企業(yè)應(yīng)在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。例如，企業(yè)2018年度的關(guān)聯(lián)申報(bào)應(yīng)在2019年5月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》。

6.如何確定關(guān)聯(lián)申報(bào)報(bào)告年度所屬期間？

答：正常經(jīng)營的企業(yè)，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；年度中間開業(yè)的企業(yè)，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日至當(dāng)年12月31日；年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日；年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。

7.關(guān)聯(lián)申報(bào)延期申報(bào)的規(guī)定是怎樣的？

答：企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法第二十七條及其實(shí)施細(xì)則第三十七條的有關(guān)規(guī)定辦理。

《征管法》第二十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。

《征管法實(shí)施細(xì)則》第三十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

8.不符合42號公告規(guī)定的關(guān)聯(lián)申報(bào)條件，但是進(jìn)行了關(guān)聯(lián)申報(bào)“0”申報(bào)，是否需要?jiǎng)h除關(guān)聯(lián)申報(bào)表？

答：不用，42號公告中明確規(guī)定了應(yīng)當(dāng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的情形及法律責(zé)任，而文件并未明確規(guī)定無關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來應(yīng)怎樣做，所以只要確保報(bào)送信息真實(shí)準(zhǔn)確即可。

9.企業(yè)不按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的法律責(zé)任？

答：《稅收征管法》第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

10.什么是國別報(bào)告？

答：國別報(bào)告屬于《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》的一部分，具體包括G114010-G114031等六份表單，主要用于披露企業(yè)的最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國別分布情況。

11.國別報(bào)告的申報(bào)主體是哪些？

答：存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表時(shí)，填報(bào)國別報(bào)告：

（1）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元。

最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。

成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括：

實(shí)際已被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

跨國企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實(shí)際未被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

④獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。

12.國別報(bào)告的豁免是怎樣規(guī)定的？

答：最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團(tuán)，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報(bào)部分或者全部國別報(bào)告。

企業(yè)信息涉及國家安全，申請豁免填報(bào)部分或者全部國別報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料。

13.國別報(bào)告的填報(bào)原則？

答：跨國企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照各成員實(shí)體所在國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填報(bào)國別報(bào)告相關(guān)表單。

14.國別報(bào)告的填寫語言？

答：國別報(bào)告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語填寫，即《國別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》等三張中文表應(yīng)當(dāng)使用中文填寫；《國別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表（英文）》等三張表應(yīng)當(dāng)使用英文填寫。如果部分實(shí)體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進(jìn)行翻譯，并在《國別報(bào)告－附加說明表》中進(jìn)行說明。

15.居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)，如果跨國集團(tuán)的最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與中國不同，比如最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度截止日是6月30日。2019年5月31日集團(tuán)2018年7月1日-2019年6月30日的會(huì)計(jì)年度尚未結(jié)束，2019年5月31日前如何報(bào)送集團(tuán)的國別報(bào)告？

答：報(bào)送申報(bào)當(dāng)期集團(tuán)最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國別報(bào)告。即：報(bào)送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國別報(bào)告。對于該企業(yè)，2019年5月31日前，原則上應(yīng)該報(bào)送最終控股企業(yè)2017年7月1日- 2018年6月30日會(huì)計(jì)年度的國別報(bào)告。

16.對于所屬跨國企業(yè)集團(tuán)按照其他國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備國別報(bào)告，且符合第八條規(guī)定的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)要求企業(yè)提供國別報(bào)告。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查期間要求企業(yè)提供國別報(bào)告時(shí)，還未到跨國企業(yè)集團(tuán)準(zhǔn)備國別報(bào)告的截止期限，企業(yè)是否會(huì)被要求自行準(zhǔn)備跨國企業(yè)集團(tuán)的國別報(bào)告？

答:如果企業(yè)能夠提供資料證明，依照其他國家規(guī)定企業(yè)集團(tuán)未到國別報(bào)告準(zhǔn)備截止期限，可以申請延期提供。

如果企業(yè)存在其他在調(diào)查時(shí)不能按要求提供國別報(bào)告的情形，需提供相關(guān)說明材料。

17.42號公告中規(guī)定“存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表時(shí)，填報(bào)國別報(bào)告：（一）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元?！闭垎柸绾卫斫狻吧弦粫?huì)計(jì)年度”，比如企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)2017年度未超過55億，2018年度超過，那么該企業(yè)2019年是否需要填報(bào)國別報(bào)告，填報(bào)哪一年度的數(shù)據(jù)？

答：“上一會(huì)計(jì)年度”應(yīng)為企業(yè)申報(bào)所屬年度的上一年度而非申報(bào)當(dāng)年的上一年度。具體來看，若企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)2017年度未超過55億，2018年度超過，那么該企業(yè)2019年不需要填報(bào)國別報(bào)告，而該企業(yè)應(yīng)于2020年申報(bào)期填報(bào)國別報(bào)告，填報(bào)數(shù)據(jù)為2019年度的數(shù)據(jù)（2018年度只是用于判定）。

18.關(guān)聯(lián)交易包括哪些類型？

答：關(guān)聯(lián)交易類型主要包括：有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易。

19.42號公告中的“超過”是否包含本數(shù)？

答：全國人大法制委員會(huì)2009的《立法技術(shù)規(guī)范》第24條規(guī)定：規(guī)范年齡、期限、尺度、重量等數(shù)量關(guān)系，“以上、以下、以內(nèi)”均含本數(shù)，“不滿、超過”均不含本數(shù)。

（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)表

20.2016版關(guān)聯(lián)申報(bào)表包含哪些內(nèi)容？

答：2016年及以后會(huì)計(jì)年度，企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表一共包括22張表單：

21.這22張表單是如何分類的？

答：分為三部分：

（1）基礎(chǔ)信息：包括《報(bào)告企業(yè)信息表》《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》以及《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》，共3張表；

（2）關(guān)聯(lián)交易信息：包括《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《金融資產(chǎn)交易表》《融通資金表》《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》《權(quán)益性投資表》《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》《對外支付款項(xiàng)情況表》《境外關(guān)聯(lián)方信息表》《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》以及《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息）》，共13張表；

（3）國別報(bào)告表：包括《國別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》《國別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表（英文）》《國別報(bào)告－跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》《國別報(bào)告－跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單（英文）》《國別報(bào)告－附加說明表》以及《國別報(bào)告－附加說明表（英文）》，共6張表。

22.需進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè)，是否22張表單都要填報(bào)？

答：企業(yè)在報(bào)告年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，除填報(bào)表G000000、表G100000、表G101000外，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的交易類型據(jù)實(shí)選填表G102000—G108000，并同時(shí)填報(bào)表G109000及表G113010，如發(fā)生境外關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的還需按要求填報(bào)表G112000。報(bào)告年度所屬期間有編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)需額外填報(bào)表G113020。

23.我公司記賬本位幣為美元，能否以美元填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》？

答：不能。《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》除表內(nèi)標(biāo)明其他幣種填報(bào)的項(xiàng)目外，均應(yīng)以人民幣填報(bào)，金額列至小數(shù)點(diǎn)后兩位。

（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系及判定

24.什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系？

答：42號公告所規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，依據(jù)不同的內(nèi)容和特點(diǎn)，可以分為以下七類：股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購銷和勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系、親屬關(guān)系、實(shí)質(zhì)關(guān)系。

25.如何判定股權(quán)關(guān)系？

答：一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上的構(gòu)成股權(quán)關(guān)聯(lián)關(guān)系。

26.間接持股的情形，如何計(jì)算持股比例？

答：如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。

27.親屬共同持股的情形，如何計(jì)算持股比例？

答：兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。

28.如何判定資金借貸關(guān)系？

答：雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到股權(quán)關(guān)系的規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）的構(gòu)成資金關(guān)聯(lián)關(guān)系。

29.如何確定借貸資金總額占實(shí)收資本比例？

答：借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本，其中：

30.能否舉例說明借貸資金總額占實(shí)收資本比例的計(jì)算方法？

答：例如，甲公司直接持有乙公司24%的股權(quán)。2018年，甲從乙借入3筆借款分別為3000萬（使用50天），2000萬（使用60天），1000萬（使用30天）。假設(shè)甲2018年實(shí)收資本為3000萬元，且全年無變化。甲乙雙方年度借貸資金總額占甲方實(shí)收資本比例為：

（3000×50+2000×60+1000×30）/365/3000=27.4%<50%

如果乙2018年實(shí)收資本為1500萬元，且全年無變化，則甲乙雙方年度借貸資金總額占乙方實(shí)收資本比例為：

（3000×50+2000×60+1000×30）/365/1500= 54.8%>50%

雖然借貸資金總額未占甲實(shí)收資本的50%，但乙已達(dá)到借貸資金關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此可以認(rèn)定甲乙雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

31.如何判定特許權(quán)關(guān)系？

答：雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到股權(quán)關(guān)系認(rèn)定的規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

32.如何判定購銷和勞務(wù)關(guān)系？

答：雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到股權(quán)關(guān)系認(rèn)定的規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)由另一方控制的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。

33.如何判定任命或委派關(guān)系？

答：一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。屬于前述情形的，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

34.如何判定親屬關(guān)系？

答：具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購銷和勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系之一的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

35.如何判定實(shí)質(zhì)關(guān)系？

答：雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

36.國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員的情形是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系？

答：僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

37.報(bào)告年度所屬期內(nèi)關(guān)聯(lián)關(guān)系發(fā)生變化的，如何確定存續(xù)期間？

答：除資金關(guān)聯(lián)關(guān)系外，其他類型的關(guān)聯(lián)關(guān)系在年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定。

38.總公司和分公司是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系？分公司有關(guān)聯(lián)交易是否需要申報(bào)？

答：構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。分公司由總公司匯總納稅，由總公司統(tǒng)一進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)常見問題

（一）G000000《報(bào)告企業(yè)信息表》

39.怎樣區(qū)分“正常報(bào)告”、“更正報(bào)告”和“補(bǔ)充報(bào)告”？

答：正常報(bào)告，是指報(bào)告期內(nèi)第一次年度報(bào)告；更正報(bào)告，是指報(bào)告期內(nèi)企業(yè)對已報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行更正的為“更正報(bào)告”；補(bǔ)充報(bào)告，是指報(bào)告期后，由于企業(yè)自查、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等發(fā)現(xiàn)以前年度報(bào)告有誤而更改的報(bào)告。因此，前臺(tái)操作人員在為納稅人進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同情況，勾選不同的報(bào)告類型。

40.我公司屬于上市公司子公司，需要被母公司合并報(bào)表，在填報(bào)“115上市公司”這一選項(xiàng)時(shí)，應(yīng)如何選擇？

答：“115上市公司”選項(xiàng)基于報(bào)告企業(yè)自身實(shí)際情況填報(bào)，報(bào)告企業(yè)為上市公司主體的選擇“是”，否則選擇“否”。

41.“203員工數(shù)量”與企業(yè)所得稅年度申報(bào)表《基礎(chǔ)信息表》“104從業(yè)人數(shù)”填報(bào)口徑是否一致？

答：不一致。《報(bào)告企業(yè)信息表》“203員工數(shù)量”填報(bào)的是本報(bào)告年度所屬期間內(nèi)企業(yè)內(nèi)部各職能部門全年從業(yè)員工數(shù)量，具體計(jì)算公式如下：從業(yè)員工數(shù)量＝（年初值+年末值）÷2。企業(yè)所得稅年度申報(bào)表《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》“104從業(yè)人數(shù)”填報(bào)的是納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，按企業(yè)全年季度平均值確定，具體計(jì)算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。因此，企業(yè)填報(bào)時(shí)，應(yīng)將兩份表格的填報(bào)口徑加以區(qū)分。

42.在填報(bào)“400企業(yè)股東信息（前五位）”時(shí)，如果當(dāng)年度前五位股東曾發(fā)生變更，應(yīng)以哪個(gè)時(shí)點(diǎn)為準(zhǔn)？

答：應(yīng)填報(bào)本報(bào)告年度最后一日持股比例排序前5位股東的信息，與第5位股東持股比例相同的股東，其信息也應(yīng)填報(bào)。

43.“119企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)”如何填報(bào)？

答：企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選填。最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。

44.如果“119企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)”選擇“否”，企業(yè)是否還需填報(bào)最終控股企業(yè)信息？

答：需要?！?19企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)”選擇“否”的企業(yè)也應(yīng)如實(shí)填報(bào)“120企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)名稱”和“121企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)所在國家（地區(qū)）”。

45.被指定為國別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)應(yīng)該填報(bào)什么表？

答：被指定為國別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)需要填報(bào)表G000000和表G114010、表G114011、表G114020、表G114021、表G114030、表G114031。

46.“300企業(yè)高級管理人員信息”中，高級管理人員指哪些？

答：高級管理人員是指上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員。

47.我公司股東有境外注冊的有限責(zé)任公司和自然人，“404登記注冊類型”應(yīng)如何填報(bào)？

答：“404登記注冊類型”應(yīng)按照股東所在注冊地的登記類型填報(bào)，如為境外注冊的有限責(zé)任公司，應(yīng)選擇“有限責(zé)任公司”填報(bào)。如為自然人投資的，填報(bào)自然人。

48.對于境外股東，在境外注冊機(jī)構(gòu)出具的證件種類名稱各不相同，“405證件種類”應(yīng)如何選擇？

答：針對此情形，建議按照境外注冊的證件類型實(shí)質(zhì)選擇較為接近的證件種類。

49.《報(bào)告企業(yè)信息表》（G000000）中“407持股起始日期”如何填報(bào)？

答：填報(bào)持股比例最近一次發(fā)生變動(dòng)的日期。

（二）G100000《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》

50.G100000《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》（以下簡稱“匯總表”）上的數(shù)據(jù)是否全部自動(dòng)生成？

答：不是。《匯總表》中“100關(guān)聯(lián)交易信息”、“200關(guān)聯(lián)債資信息”和“300成本分?jǐn)倕f(xié)議信息”的金額信息能夠自動(dòng)根據(jù)其他表單匯總生成，而“301簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議”和“400本年度準(zhǔn)備同期資料”項(xiàng)目仍需手工勾選。

51.如何計(jì)算得出“203債資比例”？

答：“203債資比例＝201年度平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額÷202年度平均權(quán)益投資金額”，“201年度平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額”＝表G107000第N行第8列，“202年度平均權(quán)益投資金額”＝表G109000“100權(quán)益性投資情況”中第13行第4列。

（三）G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》

52.G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》是不是需要填報(bào)所有的關(guān)聯(lián)方信息？

答：不是。本表只填報(bào)本報(bào)告年度所屬期內(nèi)與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方。

53.若一個(gè)關(guān)聯(lián)方涉及多個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的，G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》第6列應(yīng)如何填報(bào)？

答：“關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”一欄應(yīng)對照42號公告中第二條關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系所定義的七種類型并參照《填報(bào)說明》填列代碼A-G，若同一關(guān)聯(lián)方涉及多個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的，應(yīng)同時(shí)選填多個(gè)代碼。

54.填報(bào)《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》時(shí)，關(guān)聯(lián)關(guān)系“起始日期”和“截止日期”是指關(guān)聯(lián)關(guān)系存續(xù)期間的起止日期嗎？

答：不是?！蛾P(guān)聯(lián)關(guān)系表》第7列“起始日期”和第8列“截止日期”應(yīng)填報(bào)報(bào)告年度所屬期間內(nèi)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的起止時(shí)間，年度內(nèi)關(guān)聯(lián)關(guān)系未發(fā)生變化的，填報(bào)報(bào)告年度的起止時(shí)間。即，關(guān)聯(lián)關(guān)系在2018年內(nèi)沒有發(fā)生變化的，填報(bào)“起始日期”為2018-01-01,“截止日期”為2018-12-31。

（四）G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》

55.有形資產(chǎn)所有權(quán)交易具體指哪些交易？

答：有形資產(chǎn)所有權(quán)交易包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具器具等所有權(quán)轉(zhuǎn)移交易。

56.我公司與多個(gè)關(guān)聯(lián)方發(fā)生多類關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)該如何確定前5位關(guān)聯(lián)方？

答：企業(yè)應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方、類型（有形資產(chǎn)所有權(quán)交易、無形資產(chǎn)所有權(quán)交易、有形資產(chǎn)使用權(quán)交易、無形資產(chǎn)使用權(quán)交易、金融資產(chǎn)交易、勞務(wù)交易）、交易方式（轉(zhuǎn)讓/受讓）及境內(nèi)外分別匯總本企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易金額，排序確認(rèn)各類別前5位關(guān)聯(lián)方后，分別填報(bào)于G102000-G106000、G108000等六份表單中。對于同一類關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方超過5個(gè)的，應(yīng)將前5位關(guān)聯(lián)方的情況單獨(dú)填列一行，同時(shí)將第6位（含）之后的所有關(guān)聯(lián)交易金額的合計(jì)數(shù)填報(bào)在“其他關(guān)聯(lián)方”一行。

57.我公司在報(bào)告年度所屬期內(nèi)向同一關(guān)聯(lián)方銷售原材料、產(chǎn)品、機(jī)器設(shè)備等，G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》第3列應(yīng)如何填報(bào)交易內(nèi)容？

答：若企業(yè)在報(bào)告年度所屬期內(nèi)與同一關(guān)聯(lián)方發(fā)生涉及多種交易內(nèi)容的有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓交易，則G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》第3列“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選填“原材料－來料加工”（按照企業(yè)年度進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）、“原材料－其他”、“半成品”、“產(chǎn)品（商品）－來料加工”（按照企業(yè)年度出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）、“產(chǎn)品（商品）－其他”、“固定資產(chǎn)－房屋及建筑物”、“固定資產(chǎn)－機(jī)械機(jī)器設(shè)備（包括飛機(jī)、火車、輪船）”、“固定資產(chǎn)－器具工具家具”、“固定資產(chǎn)－運(yùn)輸工具（不包括飛機(jī)、火車、輪船）”、“固定資產(chǎn)－電子設(shè)備”、“林木類生物資產(chǎn)”、“畜類生物資產(chǎn)”、“周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料－包裝物”、“其他有形資產(chǎn)”?？蛇x填多項(xiàng)。

G102000-G106000、G108000等六份表單的“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”均可據(jù)實(shí)選填多項(xiàng)。

58.G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》的第 15行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓合計(jì)”及第30行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓合計(jì)”是否自動(dòng)計(jì)算生成？

答：不是，需要企業(yè)手工填列（保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）。企業(yè)應(yīng)該對報(bào)告年度所屬期內(nèi)發(fā)生的所有有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓、受讓交易進(jìn)行分類匯總（包括非關(guān)聯(lián)交易），并將匯總金額分別填列在第 15行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓合計(jì)”及第30行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓合計(jì)”，第15行的金額應(yīng)大于等于第7行及第14行的合計(jì)數(shù)，第30行的金額應(yīng)大于等于第22行及第29行的合計(jì)數(shù)。

G103000-G106000、G108000等六份表單相應(yīng)行次的填列均應(yīng)遵循此原則。

59.我公司為一家來料加工企業(yè)，主要關(guān)聯(lián)交易是為關(guān)聯(lián)方提供來料加工服務(wù)，并向關(guān)聯(lián)方收取加工費(fèi)，填報(bào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表時(shí)，是應(yīng)該填報(bào)G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》還是G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》呢？

答：來料加工企業(yè)應(yīng)在G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》上進(jìn)行填報(bào)，其中“原材料—來料加工”按照企業(yè)年度進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算填報(bào)，“產(chǎn)品（商品）—來料加工”按照企業(yè)年度出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算。

（五）G103000《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》

60.無形資產(chǎn)所有權(quán)交易具體指哪些交易？

答：無形資產(chǎn)所有權(quán)交易包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場調(diào)查成果、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、土地使用權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)等權(quán)屬轉(zhuǎn)移交易。

（六）G104000《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》

61.有形資產(chǎn)使用權(quán)交易具體指哪些交易？

答：有形資產(chǎn)使用權(quán)交易包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具器具等使用權(quán)轉(zhuǎn)移交易。

62.關(guān)聯(lián)方向企業(yè)提供周轉(zhuǎn)箱服務(wù)并收取一定費(fèi)用，該交易額應(yīng)填報(bào)在《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》還是《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》？

答：如果企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的是周轉(zhuǎn)箱的使用費(fèi)，應(yīng)在《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報(bào)。

63.融資租賃企業(yè)，因融資租賃而購入的資產(chǎn)需要填寫哪張關(guān)聯(lián)報(bào)告表？

答：可根據(jù)具體融資租賃簽訂的合同條款，首先判定資產(chǎn)所有權(quán)最終是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。如果為轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)的關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)填寫《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表（G102000）》；出讓資產(chǎn)使用權(quán)的關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)填寫《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表（G104000）》。

（七）G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》

64.無形資產(chǎn)使用權(quán)交易具體指哪些交易？

答：無形資產(chǎn)使用權(quán)交易包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場調(diào)查成果、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、土地使用權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)等非權(quán)屬轉(zhuǎn)移交易。

65.我公司有一地塊出租，賬面該地塊記入“投資性房地產(chǎn)”，其出租收入應(yīng)在《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》還是在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報(bào)？

答：土地使用權(quán)出租收入應(yīng)在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報(bào)。

66.我公司為一家專門從事市場調(diào)查的服務(wù)公司，并將市場調(diào)查成果出讓給關(guān)聯(lián)方，需要填報(bào)G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》嗎？

答：需要。市場調(diào)查成果屬于無形資產(chǎn)，其出讓與受讓均需填報(bào)G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況在表中第3列“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”選填“市場調(diào)查成果”。

（八）G106000《金融資產(chǎn)交易表》

67.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易具體指哪些？

答：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等的轉(zhuǎn)讓交易。

68.我公司年度內(nèi)發(fā)生應(yīng)收賬款變化的，是否需要填報(bào)《金融資產(chǎn)交易表》？

答：在《金融資產(chǎn)交易表》填報(bào)的是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的交易金額，如你公司在年度內(nèi)沒有發(fā)生應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓交易，僅發(fā)生應(yīng)收賬款余額變動(dòng)的，不需要就應(yīng)收賬款余額變動(dòng)情況填報(bào)《金融資產(chǎn)交易表》。

（九）G107000《融通資金表》

69.資金融通具體包括哪些交易？

答：資金融通包括各類長短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費(fèi)、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等。

70.G107000《融通資金表》是否與表G102000-G106000一樣，僅需填報(bào)前5位關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易情況？

答：不是。G107000《融通資金表》中需逐筆填報(bào)報(bào)告所屬期內(nèi)與企業(yè)發(fā)生的所有關(guān)聯(lián)融通資金交易的情況，若行數(shù)不夠，可自行增行填列。

71.我公司在年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金，剩余關(guān)聯(lián)借出資金該如何在《融通資金表》反映？

答：年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金的，剩余關(guān)聯(lián)借出資金視同新一筆關(guān)聯(lián)債權(quán)，重新填報(bào)。

72.《融通資金表》第6和7列“境外關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”是否僅包括實(shí)際收付的利息？

答：不是。第6和7列“境外關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”填報(bào)包括由于直接或者間接取得關(guān)聯(lián)債權(quán)投資而實(shí)際列支的利息、支付給關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資擔(dān)保費(fèi)或者抵押費(fèi)、特別納稅調(diào)整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資有關(guān)的金融衍生工具或者協(xié)議的名義利息、取得的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資產(chǎn)生的匯兌損益及其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。

（十）G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》

73.關(guān)聯(lián)勞務(wù)具體包括哪些？

答：勞務(wù)包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計(jì)、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、招聘、培訓(xùn)、集中采購等。

74.我公司的境外關(guān)聯(lián)方為我公司提供技術(shù)服務(wù)，是否將年度內(nèi)發(fā)生并在賬上反映的技術(shù)服務(wù)費(fèi)填報(bào)《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》中？

答：對于技術(shù)服務(wù)費(fèi)，不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范疇的，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報(bào)；屬于特許權(quán)使用費(fèi)范疇的，應(yīng)在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報(bào)。

75.我公司委托境外關(guān)聯(lián)方為我司提供合約研發(fā)服務(wù)，向關(guān)聯(lián)方支付合約研發(fā)費(fèi)用，相關(guān)費(fèi)用是否應(yīng)填報(bào)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》？

答：研發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化部分應(yīng)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報(bào)，資本化部分應(yīng)在《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》填報(bào)。

（十一）G109000《權(quán)益性投資表》

76.我公司在報(bào)告年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，但權(quán)益性投資沒有發(fā)生變化，仍需要填報(bào)《權(quán)益性投資表》嗎？

答：《權(quán)益性投資表》適用于企業(yè)填報(bào)報(bào)告年度所屬期間內(nèi)獲得或者存續(xù)的權(quán)益性投資情況。企業(yè)即使在報(bào)告年度內(nèi)權(quán)益性投資沒有發(fā)生變化，也應(yīng)反映存續(xù)的權(quán)益性投資情況，因此發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)一般均應(yīng)填報(bào)《權(quán)益性投資表》。

77.G109000《權(quán)益性投資表》中每月“所有者權(quán)益金額”、“實(shí)收資本（股本）金額”、“資本公積金額”應(yīng)按什么口徑填列？

答：“所有者權(quán)益金額”、“實(shí)收資本（股本）金額”、“資本公積金額”應(yīng)按當(dāng)月《資產(chǎn)負(fù)債表》月初月末平均值填列，即（月初值+月末值）÷2。

78.“平均權(quán)益投資金額”是否等于“所有者權(quán)益金額”？

答：不一定。若所有者權(quán)益大于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額；若所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本與資本公積之和；若實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本），則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。例如，A企業(yè)3月份賬載的所有者權(quán)益為1000萬元，實(shí)收資本為800萬元，資本公積為300萬元，則當(dāng)月的平均權(quán)益投資金額為1100萬元。

79.我公司在報(bào)告年度所屬期內(nèi)作出了利潤分配決定，但實(shí)際未支付股息紅利，是否需要填報(bào)“權(quán)益性投資股息、紅利分配情況”？

答：需要。本項(xiàng)應(yīng)填報(bào)年度內(nèi)企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定分配的股息、紅利情況。因此，企業(yè)已作決定但未實(shí)際分配的股息、紅利也應(yīng)在本項(xiàng)填列。

80.G109000《權(quán)益性投資表》的中分配給境外股東的股息、紅利金額是否應(yīng)與企業(yè)申報(bào)的“股息紅利所得”性質(zhì)的非居民源泉扣繳申報(bào)金額一致？

答：不一定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）的規(guī)定，非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日；G109000《權(quán)益性投資表》中分配給境外股東的股息、紅利金額按報(bào)告年度內(nèi)企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定時(shí)確認(rèn)，與實(shí)際支付扣繳稅款的時(shí)間點(diǎn)存在差異，導(dǎo)致兩者金額可能不一致。

81.《權(quán)益性投資表》中包括分配給“非關(guān)聯(lián)方股東”的股息、紅利，“非關(guān)聯(lián)方股東”是指哪些股東？

答：根據(jù)42號公告關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定，股權(quán)關(guān)聯(lián)要求一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上的才構(gòu)成股權(quán)關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此《權(quán)益性投資表》中“非關(guān)聯(lián)方股東”是指直接持股比例不足25%，且不滿足其他關(guān)聯(lián)關(guān)系判定條件的股東。

（十二）G110000《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》

82.哪些企業(yè)需要填報(bào)《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》？

答：《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》適用于本報(bào)告年度所屬期間內(nèi)已簽訂或者正在執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)填報(bào)。

83.企業(yè)既執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排，又簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議的，是否不需填報(bào)《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》？

答：不是。根據(jù)42號公告規(guī)定：企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，雖可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，但并不能免除關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的申報(bào)義務(wù)。

（十三）G111000《對外支付款項(xiàng)情況表》

84.《對外支付款項(xiàng)情況表》是否與其它相關(guān)表單存在邏輯對應(yīng)關(guān)系？

答：不一定?！秾ν庵Ц犊铐?xiàng)情況表》采用收付實(shí)現(xiàn)制填報(bào)口徑，而各關(guān)聯(lián)交易額申報(bào)表采用權(quán)責(zé)發(fā)生制填報(bào)口徑。

85.向境外關(guān)聯(lián)方支付股息是否需要報(bào)送關(guān)聯(lián)申報(bào)？

答：根據(jù)42號公告，企業(yè)應(yīng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，該企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付股息屬于關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)填報(bào)關(guān)聯(lián)申報(bào)G111000《對外支付款項(xiàng)情況表》。若報(bào)告年度內(nèi)企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出轉(zhuǎn)股決定分配股息，則還應(yīng)填報(bào)G109000《權(quán)益性投資表》。

（十四）G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》

86.是不是所有的境外關(guān)聯(lián)方都要填寫G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》？

答：不是。該表僅需要填報(bào)G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》、G103000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、G104000《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、G106000《金融資產(chǎn)交易表》、G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》中列明的境外關(guān)聯(lián)方信息。

87.與多個(gè)境外關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，是否每一個(gè)關(guān)聯(lián)方都要單獨(dú)填報(bào)G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》？

答：是。G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》應(yīng)根據(jù)表G102000、表G103000、表G104000、表G105000、表G106000、表G108000中填寫的境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息逐戶填報(bào)。

88.“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”是什么意思？

答：“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”應(yīng)填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方所在國適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱，應(yīng)當(dāng)以中文填報(bào)。

89.“實(shí)際稅負(fù)”如何確定？

答：“實(shí)際稅負(fù)”填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方在所在國最近年度實(shí)際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅負(fù)。實(shí)際稅負(fù)＝實(shí)際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅款金額（扣除各種稅收返還）÷所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額×100%。所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額小于零的，按零填報(bào)。

90.“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”包括哪些？

答：“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”應(yīng)填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方在所在國享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠，包括各種稅額減免、稅率優(yōu)惠、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、稅收返還等，如填報(bào)“享受法定稅率XX%的減按XX%征收”等。

91.《境外關(guān)聯(lián)方信息表》的“上市公司”是否就是《報(bào)告企業(yè)信息表》的“上市公司”？

答：不是，主體不同?！毒惩怅P(guān)聯(lián)方信息表》填報(bào)的是境外關(guān)聯(lián)方的信息，如境外關(guān)聯(lián)方為上市公司的，如實(shí)填報(bào)“上市股票代碼”和“上市交易所”相關(guān)信息；而《報(bào)告企業(yè)信息表》116-118項(xiàng)上市公司相關(guān)信息是基于報(bào)告企業(yè)自身信息填報(bào)的。

（十五）G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》

92.我公司在報(bào)告年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，需要填報(bào)G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》嗎？

答：年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，且編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)填報(bào)G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》。

93.G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》劃分標(biāo)準(zhǔn)說明應(yīng)如何填寫？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算明細(xì)準(zhǔn)確劃分境外關(guān)聯(lián)交易、境外非關(guān)聯(lián)交易、境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易、境內(nèi)非關(guān)聯(lián)交易。無法準(zhǔn)確劃分的，應(yīng)當(dāng)確定其他劃分方法，并說明具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

94.來料加工企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”需要與《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》的數(shù)據(jù)相配比嗎？

答：由于來料加工企業(yè)填報(bào)《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》時(shí)包含了料值，但企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)僅計(jì)算工繳費(fèi)，因此企業(yè)填報(bào)的《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》數(shù)據(jù)中“主營業(yè)務(wù)收入”一般會(huì)少于《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》“境外關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓”交易額。

（十六）G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息）》

95.什么企業(yè)需填報(bào)G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息）》？

答：G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息）》適用于在報(bào)告年度所屬期間內(nèi)有編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)填報(bào)。

（十七）G114010《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》

96.G114010《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》中“收入”的填報(bào)口徑包括哪些內(nèi)容？

答：《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》中“收入”包括銷售收入、勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、利息收入及其他收入。從其他成員實(shí)體收取的，在其他成員實(shí)體所屬國家（地區(qū)）被認(rèn)定為股息的款項(xiàng)，不計(jì)入收入。

97.填報(bào)G114010《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》時(shí)，成員實(shí)體與最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度截止日期不一致的，應(yīng)如何處理？

答：《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》應(yīng)當(dāng)涵蓋最終控股企業(yè)的完整會(huì)計(jì)年度。成員實(shí)體與最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度截止日期不一致的，成員實(shí)體信息披露期間可以采用以下方式之一：（1）使用成員實(shí)體的會(huì)計(jì)年度，即成員實(shí)體會(huì)計(jì)年度截止日期在最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度截止日期前12個(gè)月內(nèi)的會(huì)計(jì)年度；（2）使用最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度。上述方法一經(jīng)確定，無特殊情況不得修改。

98.G114010《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》填報(bào)的收入、利潤及稅負(fù)情況是否需與跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)一致？

答：《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》中所報(bào)告的收入、利潤及稅負(fù)情況并不要求與跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表完全一致。如果采用各獨(dú)立實(shí)體的法定財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行披露，所有金額均應(yīng)按照年度平均匯率轉(zhuǎn)換成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位，并在表G114030《附加說明表》中說明。

99.G114010《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》中的非關(guān)聯(lián)方確定口徑與關(guān)聯(lián)交易申報(bào)各表所確定的非關(guān)聯(lián)方是否一致？

答：不一致。《國別報(bào)告》的非關(guān)聯(lián)方是指跨國企業(yè)集團(tuán)以外的交易對象，而關(guān)聯(lián)交易申報(bào)各表所確定的非關(guān)聯(lián)方是基于42號公告關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易對象，關(guān)聯(lián)交易申報(bào)各表所確定的非關(guān)聯(lián)方范圍大于國別報(bào)告范圍。

100.G114010《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》中第11列“有形資產(chǎn)（除現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物）”填報(bào)說明寫的是此處所指的“有形資產(chǎn)”不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物和金融資產(chǎn)，請問該處的“金融資產(chǎn)”是狹義定義還是按會(huì)計(jì)口徑包括應(yīng)收賬款等的廣義定義？

答：根據(jù)該表的填表說明第10和12項(xiàng)，應(yīng)為會(huì)計(jì)意義上的“金融資產(chǎn)”；根據(jù)42號公告，金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。