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所得稅借款利息納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

更新時(shí)間: 2024.11.25 03:10 閱讀:

中國(guó)目前開征的稅種共有18個(gè),對(duì)于單獨(dú)的一個(gè)納稅人來(lái)講,經(jīng)常會(huì)遇到需要繳納多個(gè)稅種的情況,同時(shí),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,不同的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和銷售方式,均會(huì)對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生重要的影響,但稅法中關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的諸多條款散布于多個(gè)文件之中,不便于財(cái)會(huì)人員全面學(xué)習(xí)和了解。為解決這個(gè)問(wèn)題,德新稅悟?qū)Ω鱾€(gè)稅種的政策文件進(jìn)行了梳理,整理出18個(gè)稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和3個(gè)附加費(fèi)種繳納時(shí)間全集,以供各位財(cái)稅朋友查找使用。

注:各個(gè)稅種納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的政策文件已添加超鏈接,點(diǎn)擊文件名稱即可跳轉(zhuǎn)政策原文。

增值稅

一、基本規(guī)定

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:

(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

(二)進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

政策依據(jù):《增值稅暫行條例》

二、銷售貨物

(一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

自2011年8月1日起,納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物,已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬,但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的,其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

 ?。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

 ?。ㄈ┎扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

 ?。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

 ?。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

(六)納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。

政策依據(jù)

1、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào))

三、銷售勞務(wù)

銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

政策依據(jù):《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

四、銷售應(yīng)稅服務(wù)

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(二)納稅人提供建筑服務(wù)(自2017年7月1日起廢止)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

政策依據(jù):

1、《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

2、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》 (財(cái)稅〔2017〕58號(hào))

五、貨物代銷:

1、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

2、銷售代銷貨物。

企業(yè)在委托代銷貨物的過(guò)程中,無(wú)代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定:

(一)納稅人以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

(二)對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的,視同銷售實(shí)現(xiàn),一律征收增值稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

政策依據(jù):

1、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

2、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕165號(hào))

六、貨物視同銷售:

(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。

政策依據(jù):《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

七、服務(wù)視同銷售:

下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

政策依據(jù):《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

八、貸款服務(wù):

金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

上述所稱金融企業(yè),是指銀行(包括國(guó)有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行)、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司。

政策依據(jù):《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))

銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的,結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入,均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額,按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

政策解讀:關(guān)于貸款服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題  納稅人提供貸款服務(wù),一般按月或按季結(jié)息。公告明確了納稅人結(jié)息日確認(rèn)的利息收入如何確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(2016年第53號(hào))

九、建筑服務(wù)扣押質(zhì)保金:

納稅人提供建筑服務(wù),被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金,未開具發(fā)票的,以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(2016年第69號(hào))

十、電力產(chǎn)品:

發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定如下:

(一)發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

(二)供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的,銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位,為開具發(fā)票的當(dāng)天;屬于居民個(gè)人,為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。

(三)供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的,為發(fā)行電量的當(dāng)天。

(四)發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi),為發(fā)出電量的當(dāng)天。

(五)發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力,為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量,開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

(六)發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

政策依據(jù):《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第10號(hào))

十一、油氣田企業(yè):

油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為油氣田企業(yè)收訖勞務(wù)收入款或者取得索取勞務(wù)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》(財(cái)稅〔2009〕8號(hào))

十二、進(jìn)口貨物:

納稅人進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

政策依據(jù):《增值稅暫行條例》

相關(guān)鏈接:【稅法大全】增值稅稅收優(yōu)惠政策全集

企業(yè)所得稅

一、基本原則

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

二、一般銷售收入

除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

(一)企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

  1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

  2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

  3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

  4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

(二)符合上款收入確認(rèn)條件,采取下列商品銷售方式的,應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間:

  1.銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

  2.銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

  3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

  4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?! ?/span>

(三)采用售后回購(gòu)方式銷售商品的,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用?! ?/span>

(四)銷售商品以舊換新的,銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?! ?/span>

(五)企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?! ?/span>

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除?! ?/span>

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))

三、分期確認(rèn)收入

企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

(一)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

四、接受捐贈(zèng)收入

企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入,是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈(zèng)收入,按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

五、提供勞務(wù)收入

企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

(二)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,可選用下列方法:

1.已完工作的測(cè)量;

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

(三)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時(shí),按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

(四)下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的,應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入:

1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi),應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi),應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的,預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng),分別確認(rèn)收入。

6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員,只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后,會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的,該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))

六、利息收入

企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

(一)金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款,屬于未逾期貸款(含展期,下同),應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則,按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息,并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);屬于逾期貸款,其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息,應(yīng)于實(shí)際收到的日期,或者雖未實(shí)際收到,但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(二)金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息,逾期90天仍未收回,且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的,準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(三)金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息,以后年度收回時(shí),應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào))

國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn):

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定,企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者)取得的國(guó)債利息收入,應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債,應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào))

七、房地產(chǎn)銷售收入

其一、完工條件

第三條企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā),建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外,其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的,應(yīng)視為已經(jīng)完工:

1.開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。

2.開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。

3.開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào))規(guī)定精神和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第三條規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品,無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格,或是否辦理完工(竣工)備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù),當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)(包括入住手續(xù))、或已開始實(shí)際投入使用時(shí),為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用,應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本,并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕201號(hào))

其二:收入范圍

第五條 開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中取得的全部?jī)r(jià)款,包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等,凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的,應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入;未納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的,可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。

政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))

其三:確認(rèn)時(shí)間

第六條 企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入,應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn),具體按以下規(guī)定確認(rèn):

1.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)(權(quán)利)之日,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的,在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額,其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

4.采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

(1)采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(2)采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的,屬于企業(yè)與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議,或企業(yè)、受托方、購(gòu)買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的,如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于買斷價(jià)格,則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格低于買斷價(jià)格,以及屬于受托方與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議的,則應(yīng)按買斷價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(3)采取基價(jià)(保底價(jià))并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的,屬于由企業(yè)與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議,或企業(yè)、受托方、購(gòu)買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的,如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià),則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額,不得直接從銷售收入中減除;如果銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)格低于基價(jià)的,則應(yīng)按基價(jià)計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于由受托方與購(gòu)買方直接簽訂銷售合同的,則應(yīng)按基價(jià)加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(4)采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的,包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定,參照上述1至3項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品,企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))

其四:確認(rèn)方法

第七條企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為,應(yīng)視同銷售,于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移,或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的方法和順序?yàn)椋?/span>

1.按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定;

2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定;

3.按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第八條企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定:

1.開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的,不得低于15%。

2.開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的,不得低于10%。

3.開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的,不得低于5%。

4.屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的,不得低于3%。

第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后,企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額,同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額,計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

在年度納稅申報(bào)時(shí),企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。

政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))

八、租金收入

企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第十條 企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前,與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的,自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起,出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

九、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入

技術(shù)許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,應(yīng)按轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的許可使用權(quán)人應(yīng)付許可使用權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù):《關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第82號(hào))

十、特許權(quán)使用費(fèi)收入

特許權(quán)使用費(fèi)收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

十一、債務(wù)重組收入

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組,應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))

十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))

十三、股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入

企業(yè)所得稅法第六條第(四)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))

十四、非貨幣性資產(chǎn)投資

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí),確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù):《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]116號(hào))

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為,投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的,于投資協(xié)議生效時(shí),確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào))

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十五、基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金(以下稱基礎(chǔ)設(shè)施REITs)試點(diǎn)

基礎(chǔ)設(shè)施REITs設(shè)立階段,原始權(quán)益人向基礎(chǔ)設(shè)施REITs轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評(píng)估增值,當(dāng)期可暫不繳納企業(yè)所得稅,允許遞延至基礎(chǔ)設(shè)施REITs完成募資并支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款后繳納。其中,對(duì)原始權(quán)益人按照戰(zhàn)略配售要求自持的基礎(chǔ)設(shè)施REITs份額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評(píng)估增值,允許遞延至實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù):《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金(REITs)試點(diǎn)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào))

消費(fèi)稅

一、基本規(guī)定:

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

政策依據(jù):《消費(fèi)稅暫行條例》

二、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,按不同的銷售結(jié)算方式分別為:

1. 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,書面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;

2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;

3.采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

4.采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

政策依據(jù):《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用的當(dāng)天。

四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的,不再繳納消費(fèi)稅?! ∥袀€(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

政策依據(jù):《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

六、金銀首飾

納稅人銷售金銀首飾,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天;用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天;帶料加工、翻新改制的金銀首飾,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》((1994)財(cái)稅字第95號(hào))

七、自產(chǎn)石腦油連續(xù)生產(chǎn)

生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的,不繳納消費(fèi)稅;用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的,于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕33號(hào))

相關(guān)鏈接:【稅法大全】消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠政策全集

個(gè)人所得稅

一、基本規(guī)定

下列各項(xiàng)個(gè)人所得,應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅:

 ?。ㄒ唬┕べY、薪金所得;

 ?。ǘ﹦趧?wù)報(bào)酬所得;

  (三)稿酬所得;

 ?。ㄋ模┨卦S權(quán)使用費(fèi)所得;

 ?。ㄎ澹┙?jīng)營(yíng)所得;

 ?。├?、股息、紅利所得;

  (七)財(cái)產(chǎn)租賃所得;

  (八)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;

  (九)偶然所得。

居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得(以下稱綜合所得),按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅;非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得,按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得,依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

政策依據(jù):【政策速遞】中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法

二、綜合所得預(yù)扣預(yù)繳

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款:

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

減除費(fèi)用:預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)四千元的,減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的,減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額:勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二(見附件),稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí),應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額,并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款,稅款多退少補(bǔ)。

扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得時(shí),應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款。

政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))

三、匯算清繳

情形一:綜合所得

取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人,應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳:

(一)從兩處以上取得綜合所得,且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元;

(二)取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得,且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元;

(三)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額;

(四)納稅人申請(qǐng)退稅。

需要辦理匯算清繳的納稅人,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi),向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的,選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);納稅人沒(méi)有任職、受雇單位的,向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

情形二:經(jīng)營(yíng)所得

納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅,由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi),向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào),并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(A表)》。在取得所得的次年3月31日前,向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳,并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(B表)》;從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的,選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào),并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(C表)》。

情形三:取得應(yīng)稅所得未扣繳

納稅人取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的,應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情形辦理納稅申報(bào):

(一)居民個(gè)人取得綜合所得的,按照本公告第一條辦理。

(二)非居民個(gè)人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前,向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)》。有兩個(gè)以上扣繳義務(wù)人均未扣繳稅款的,選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

非居民個(gè)人在次年6月30日前離境(臨時(shí)離境除外)的,應(yīng)當(dāng)在離境前辦理納稅申報(bào)。

(三)納稅人取得利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前,按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)》。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的,納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

情形四:從中國(guó)境外取得所得

居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi),向中國(guó)境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有任職、受雇單位的,向戶籍所在地或中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的,選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶籍的,向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

情形五:移居境外注銷中國(guó)國(guó)籍

納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的,應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)注銷中國(guó)戶籍前,向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),進(jìn)行稅款清算。

情形六:非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得

非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi),向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)》。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》 國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)

三、幾種特殊所得項(xiàng)目

(一)上市公司股息紅利所得

上市公司派發(fā)股息紅利時(shí),對(duì)個(gè)人持股1年以內(nèi)(含1年)的,上市公司暫不扣繳個(gè)人所得稅;待個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí),證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額,由證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司,證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個(gè)工作日內(nèi)劃付上市公司,上市公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

(二)非貨幣性資產(chǎn)投資

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí),確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))

納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅的,應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi),自行制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》(見附件)、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料。

納稅人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào))

(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

具有下列情形之一的,扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅: ?。ㄒ唬┦茏尫揭阎Ц痘虿糠种Ц豆蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的; ?。ǘ┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的; ?。ㄈ┦茏尫揭呀?jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;  (四)國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的; ?。ㄎ澹┍巨k法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的; ?。┒悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))

(四)單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等,在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;因各種原因退保,個(gè)人未取得實(shí)際收入的,已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

四、收入期間判斷

(一)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

(二)財(cái)產(chǎn)租賃所得,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

(三)利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

(四)偶然所得,以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

財(cái)產(chǎn)租賃所得,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

偶然所得,以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))

五、申報(bào)繳納期限

第十一條 居民個(gè)人取得綜合所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅;有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的,扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除,不得拒絕。

非居民個(gè)人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款,不辦理匯算清繳。

第十二條 納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅,由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

納稅人取得利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

第十三條 納稅人取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,并繳納稅款。

納稅人取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的,納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前,繳納稅款;稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的,納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅。

非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅。

政策依據(jù):【政策速遞】中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法

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資源稅

一、基本規(guī)定

納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日;自用應(yīng)稅產(chǎn)品的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)資源稅法》

二、以自采原礦加工精礦產(chǎn)品

資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或者自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。納稅人以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的,在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅,在精礦銷售或者自用時(shí)繳納資源稅。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《資源稅征收管理規(guī)程》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第13號(hào))

三、生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品

納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或者以自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的,在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《資源稅征收管理規(guī)程》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第13號(hào))

四、應(yīng)稅產(chǎn)品特殊銷售

以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等,在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納資源稅。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《資源稅征收管理規(guī)程》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第13號(hào))

五、水資源稅

水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取用水資源的當(dāng)日。

政策依據(jù):《財(cái)政部 稅務(wù)總局 水利部關(guān)于印發(fā)《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》的通知》(財(cái)稅〔2017〕80號(hào))

六、中外合作開采陸上、海上石油

2011年11月1日前已依法訂立中外合作開采陸上、海上石油資源合同的,在該合同有效期內(nèi),繼續(xù)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費(fèi),不繳納資源稅;合同期滿后,依法繳納資源稅。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)資源稅法》

七、不同銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定

1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;

2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天;

3.納稅人采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第66號(hào))(注:暫存,本文件尚未廢止)

八、代扣代繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

資源稅扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為支付貨款的當(dāng)天。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第66號(hào))(注:暫存,本文件尚未廢止)

納稅申報(bào)期限規(guī)定:

(一)資源稅

資源稅按月或者按季申報(bào)繳納;不能按固定期限計(jì)算繳納的,可以按次申報(bào)繳納。

納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款;按次申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)資源稅法》

(二)水資源稅

除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外,水資源稅按季或者按月征收,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計(jì)算納稅的,可以按次申報(bào)納稅。

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

政策依據(jù):《財(cái)政部 稅務(wù)總局 水利部關(guān)于印發(fā)《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》的通知》(財(cái)稅〔2017〕80號(hào))

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車輛購(gòu)置稅

一、基本規(guī)定

車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起六十日內(nèi)申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅。

本法所稱購(gòu)置,是指以購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅法》

二、具體時(shí)間

車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛所取得的車輛相關(guān)憑證上注明的時(shí)間為準(zhǔn)。

政策依據(jù):《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于車輛購(gòu)置稅有關(guān)具體政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第71號(hào))

三、不同購(gòu)置情形

《車輛購(gòu)置稅法》第十二條所稱納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按照下列情形確定:

(一)購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的為購(gòu)買之日,即車輛相關(guān)價(jià)格憑證的開具日期。

(二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的為進(jìn)口之日,即《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期。

(三)自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的為取得之日,即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購(gòu)置稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第26號(hào))

四、車輛用途改變不再屬于減免稅范圍

已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為車輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。

政策依據(jù):《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于車輛購(gòu)置稅有關(guān)具體政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第71號(hào))

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城市維護(hù)建設(shè)稅

一、基本規(guī)定

城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致,分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》

二、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

【稅法大全】增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間集錦

三、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

【稅法大全】消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間集錦

四、出口企業(yè)實(shí)現(xiàn)免抵

經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍,分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕25號(hào))

五、異地預(yù)繳增值稅

納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的,應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí),以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù),并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕74 號(hào))

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房產(chǎn)稅

一、基本規(guī)定

房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》(1986年9月15日國(guó)務(wù)院發(fā)布國(guó)發(fā)〔1986〕90號(hào)發(fā)布,2011年1月8日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第588號(hào)修訂)

二、購(gòu)置房產(chǎn)

購(gòu)置新建商品房,自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

購(gòu)置存量房,自辦理房屋權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào))

三、出租房產(chǎn)

出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào))

注:關(guān)于此條款,部分省份專門下發(fā)文件進(jìn)一步明確,如廣東:

經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局地方稅司,明確房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:凡是以房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)的,從取得產(chǎn)權(quán)或交付使用的次月起計(jì)征房產(chǎn)稅;以租金收入為計(jì)稅依據(jù)的,從取得租金收入當(dāng)月起計(jì)征房產(chǎn)稅。

政策依據(jù):《關(guān)于明確房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的通知》(粵地稅函[2004]719號(hào))

四、自建房產(chǎn)

納稅人自建的房屋,自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。

納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋,從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。

納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋,應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

政策依據(jù):《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》(財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào))

五、融資租賃房產(chǎn)

融資租賃的房產(chǎn),由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的,由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

政策依據(jù):《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕128號(hào))

六、臨時(shí)建筑

凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋,不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的,在施工期間,一律免征房產(chǎn)稅。但是,如果在基建工程結(jié)束以后,施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或者估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的,應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起,依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

政策依據(jù):《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》(財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào))

七、企業(yè)停產(chǎn)撤銷閑置房產(chǎn)

企業(yè)停產(chǎn)、撤銷后,對(duì)他們?cè)械姆慨a(chǎn)閑置不用的,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)可暫不征收房產(chǎn)稅;(劃線內(nèi)容已廢止)如果這些房產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他征稅單位使用或者企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)的時(shí)候,應(yīng)依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

政策依據(jù):《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》(財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào))

八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房,自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào))

九、房產(chǎn)稅納稅義務(wù)截止時(shí)間

納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

政策依據(jù):《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕152號(hào))

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城鎮(zhèn)土地使用稅

一、基本規(guī)定

土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第483號(hào))

二、新征用的土地

新征用的土地,依照下列規(guī)定繳納土地使用稅:

  (一)征用的耕地,自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅;

(二)征用的非耕地,自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第483號(hào))

三、購(gòu)置房產(chǎn)

(一)購(gòu)置新建商品房,自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

(二)購(gòu)置存量房,自辦理房屋權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào))

四、出租房產(chǎn)

出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào))

五、以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)

以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的,應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的,由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào))第二條第四款中有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定同時(shí)廢止。

政策依據(jù):《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕186號(hào))

六、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時(shí)間

納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

政策依據(jù):《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕152號(hào))

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車船稅

一、基本規(guī)定

車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)車船稅法》

車船稅按年申報(bào),分月計(jì)算,一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。

車船稅法第八條所稱取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月,應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第611號(hào))

二、新購(gòu)置車船

購(gòu)置的新車船,購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。應(yīng)納稅額為年應(yīng)納稅額除以12再乘以應(yīng)納稅月份數(shù)。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第611號(hào))

購(gòu)置的新機(jī)動(dòng)車,購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅款從購(gòu)買日期的當(dāng)月起至該年度終了按月計(jì)算。對(duì)于在國(guó)內(nèi)購(gòu)買的機(jī)動(dòng)車,購(gòu)買日期以《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》所載日期為準(zhǔn);對(duì)于進(jìn)口機(jī)動(dòng)車,購(gòu)買日期以《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》所載日期為準(zhǔn)。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于機(jī)動(dòng)車車船稅代收代繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)公告2011年第75號(hào))

三、被盜搶、報(bào)廢、滅失車船

在一個(gè)納稅年度內(nèi),已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的,納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證,向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的,納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第611號(hào))

已完稅的車船因地震災(zāi)害報(bào)廢、滅失的,納稅人可申請(qǐng)退還自報(bào)廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕62號(hào))

四、已完稅車輛轉(zhuǎn)讓

已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶的,不另納稅,也不退稅。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第611號(hào))

已經(jīng)繳納船舶車船稅的船舶在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶的,在原登記地不予退稅,在新登記地憑完稅憑證不再納稅, 新登記地海事管理機(jī)構(gòu)應(yīng)記錄上述船舶的完稅憑證號(hào)和出具該憑證的稅務(wù)機(jī)關(guān)或海事管理機(jī)構(gòu)名稱,并將完稅憑證的復(fù)印件存檔備查。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局 交通運(yùn)輸部關(guān)于發(fā)布<船舶車船稅委托代征管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局 交通運(yùn)輸部公告2013年第1號(hào))

五、購(gòu)置船舶

購(gòu)置的新船舶,購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間起至該年度終了按月計(jì)算。計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12

應(yīng)納稅月份數(shù)=12-納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(取月份)+1

其中,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取得船舶所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月,以購(gòu)買船舶的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局 交通運(yùn)輸部關(guān)于發(fā)布<船舶車船稅委托代征管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局 交通運(yùn)輸部公告2013年第1號(hào))

六、車船因質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨

已經(jīng)繳納車船稅的車船,因質(zhì)量原因,車船被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的,納稅人可以向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款。退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于車船稅征管若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第42號(hào))

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耕地占用稅

一、基本規(guī)定

耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》

二、未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地

未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的,耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門認(rèn)定的納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)日。

政策依據(jù):《財(cái)政部稅務(wù)總局 自然資源部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)耕地占用稅法實(shí)施辦法>的公告》(財(cái)政部公告2019年第81號(hào))

三、損毀耕地

因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地的當(dāng)日。

政策依據(jù):《財(cái)政部稅務(wù)總局 自然資源部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)耕地占用稅法實(shí)施辦法>的公告》(財(cái)政部公告2019年第81號(hào))

四、占地用途改變

依照本法第七條第一款、第二款規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后,納稅人改變?cè)嫉赜猛荆辉賹儆诿庹骰蛘邷p征耕地占用稅情形的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》

根據(jù)稅法第八條的規(guī)定,納稅人改變?cè)嫉赜猛?,不再屬于免征或減征情形的,應(yīng)自改變用途之日起30日內(nèi)申報(bào)補(bǔ)繳稅款,補(bǔ)繳稅款按改變用途的實(shí)際占用耕地面積和改變用途時(shí)當(dāng)?shù)剡m用稅額計(jì)算。

政策依據(jù):《財(cái)政部稅務(wù)總局 自然資源部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)耕地占用稅法實(shí)施辦法>的公告》(財(cái)政部公告2019年第81號(hào))

根據(jù)《耕地占用稅法》第八條的規(guī)定,納稅人改變?cè)嫉赜猛?,需要補(bǔ)繳耕地占用稅的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變用途當(dāng)日,具體為:經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到批準(zhǔn)文件的當(dāng)日;未經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門認(rèn)定納稅人改變?cè)嫉赜猛镜漠?dāng)日。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第30號(hào))

五、占地時(shí)間確定

納稅人占地類型、占地面積和占地時(shí)間等納稅申報(bào)數(shù)據(jù)材料以自然資源等相關(guān)部門提供的相關(guān)材料為準(zhǔn);未提供相關(guān)材料或者材料信息不完整的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),由自然資源等相關(guān)部門自收到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)出具認(rèn)定意見。

政策依據(jù):《財(cái)政部稅務(wù)總局 自然資源部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)耕地占用稅法實(shí)施辦法>的公告》(財(cái)政部公告2019年第81號(hào))

未經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地的納稅人,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門認(rèn)定其實(shí)際占地的當(dāng)日。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第30號(hào))

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契稅

一、基本規(guī)定

契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)契稅法》

二、 具體規(guī)定

(一)因人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書等發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為法律文書等生效當(dāng)日。

(二)因改變土地、房屋用途等情形應(yīng)當(dāng)繳納已經(jīng)減征、免征契稅的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變有關(guān)土地、房屋用途等情形的當(dāng)日。

(三)因改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需補(bǔ)繳土地出讓價(jià)款,應(yīng)當(dāng)繳納契稅的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變土地使用條件當(dāng)日。

發(fā)生上述情形,按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的,納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報(bào)繳納契稅。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項(xiàng)執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào))

購(gòu)房人以按揭、抵押貸款方式購(gòu)買房屋,當(dāng)其從銀行取得抵押憑證時(shí),購(gòu)房人與原產(chǎn)權(quán)人之間的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移已經(jīng)完成,契稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,必須依法繳納契稅。

政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于抵押貸款購(gòu)買商品房征收契稅的批復(fù) 國(guó)稅函〔1999〕613號(hào)

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印花稅

一、基本規(guī)定

1、印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。

證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)印花稅法》

二、具體規(guī)定

(一)非交易轉(zhuǎn)讓股票的證券交易印花稅征管問(wèn)題

鑒于非交易轉(zhuǎn)讓股票的印花稅征管范圍劃分不夠明確,上海、深圳兩地做法不一的情況,現(xiàn)明確規(guī)定:凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票,在辦理法人協(xié)議轉(zhuǎn)讓和個(gè)人繼承、贈(zèng)與等非交易轉(zhuǎn)讓時(shí),其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)證券交易印花稅征收管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕129號(hào))

(二)借款業(yè)務(wù)

你局武稅發(fā)〔1991〕164號(hào)《關(guān)于征收借款合同和借據(jù)印花稅的請(qǐng)示》收悉。據(jù)反映,你市有些專業(yè)銀行的辦事機(jī)構(gòu)辦理借貸業(yè)務(wù)的手續(xù)不夠規(guī)范,有的只填開借據(jù)放貸,有的先填開借據(jù)事后補(bǔ)辦借款合同。這樣,既給印花稅應(yīng)稅憑證的確定和征收管理帶來(lái)混亂,也不利于借貸業(yè)務(wù)手續(xù)的規(guī)范化。對(duì)此,根據(jù)印花稅稅目稅率表的說(shuō)明,我們意見,在借貸業(yè)務(wù)中凡流動(dòng)資金借款先簽借款合同,并在合同規(guī)定借款額度內(nèi)辦理借款借據(jù)的只就對(duì)借款合同貼花完稅;凡先辦理借款借據(jù)的,應(yīng)以借據(jù)作為印花稅的應(yīng)納稅憑證,在書立時(shí)即時(shí)貼花完稅,以后補(bǔ)辦的借款合同不再貼花。你局可以根據(jù)本市各銀行的實(shí)際情況建立和完善借款憑證印花稅的管理辦法和代征制度。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于借貸業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅憑證問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)〔1991〕1081號(hào))

(三)在全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)(包括展銷會(huì)、交易會(huì)等)上所簽合同應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅,由納稅人回其所在地后即時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于訂貨會(huì)所簽合同印花稅繳納地點(diǎn)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函發(fā)〔1991〕1187號(hào))

你局京稅三字〔1991〕333號(hào)《關(guān)于同一份購(gòu)銷合同涉及幾方當(dāng)事人應(yīng)如何確定印花稅納稅義務(wù)人的請(qǐng)示》收悉。來(lái)文反映,一些計(jì)劃物資的分配采取直達(dá)供貨的方式,訂貨合同由物資管理部門或需方的主管部門代需方與供方簽訂。合同簽訂后移交需方執(zhí)行,由需方直接收貨和向供方支付貨款。代簽合同的部門或單位將合同移交需方執(zhí)行后,一般不再留存合同文本,如由代簽人代理納稅,不便于稅務(wù)管理和納稅資料的保管。因此,經(jīng)研究決定,根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,為有利于此類合同印花稅的征收管理,凡由主管單位代簽的計(jì)劃物資訂貨合同,由辦理收貨并結(jié)算貨款的需方在接到合同文本時(shí),繳納印花稅。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于物資訂貨合同印花稅確定納稅人問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)〔1991〕1415號(hào))

(四)企業(yè)發(fā)生分立、合并和聯(lián)營(yíng)等變更后,凡依照有關(guān)規(guī)定辦理法人登記的新企業(yè)所設(shè)立的資金賬簿,應(yīng)于啟用時(shí)按規(guī)定計(jì)稅貼花。

“合同在國(guó)外簽訂的,應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花”,是指印花稅暫行條例列舉征稅的合同在國(guó)外簽訂時(shí),不便按規(guī)定貼花,因此,應(yīng)在帶入境內(nèi)時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào))

(五)保險(xiǎn)公司委托其他單位或者個(gè)人代辦的保險(xiǎn)業(yè)務(wù),在與投保方簽訂保險(xiǎn)合同時(shí),應(yīng)由代辦單位或者個(gè)人,負(fù)責(zé)代保險(xiǎn)公司辦理計(jì)稅貼花手續(xù)。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅地字〔1988〕37號(hào))

三、印花稅繳納期限

印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款;實(shí)行按次計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)印花稅法》

特殊規(guī)定:證券交易印花稅稅款的解繳入庫(kù)期限

根據(jù)不同種類股票的交易情況和清算特點(diǎn),現(xiàn)將證券登記公司代扣印花稅稅款的解繳期限統(tǒng)一確定為:證券登記公司扣繳的A種股票稅款,以一個(gè)交易周為解繳期,自期滿之日起5日內(nèi)將稅款解繳入庫(kù),于次月1日起10日內(nèi)結(jié)清上月代扣的稅款;證券登記公司扣繳的B種股票稅款,以兩個(gè)交易周為解繳期,自期滿之日起10日內(nèi)將稅款解繳入庫(kù),于次月1日起10日內(nèi)結(jié)清上月代扣的稅款;證券登記公司扣繳的非交易轉(zhuǎn)讓稅款,以一個(gè)月為解繳期,于次月1日起10日內(nèi)將稅款解繳入庫(kù)。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)證券交易印花稅征收管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕129號(hào))

相關(guān)鏈接:

  1. 中華人民共和國(guó)印花稅法
  2. 【稅法大全】印花稅稅收優(yōu)惠政策全集

煙葉稅

一、基本規(guī)定

煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購(gòu)煙葉的當(dāng)日。

政策依據(jù):【政策速遞】中華人民共和國(guó)煙葉稅法

二、申報(bào)繳納

煙葉稅按月計(jì)征,納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。

政策依據(jù):【政策速遞】中華人民共和國(guó)煙葉稅法

環(huán)境保護(hù)稅

一、基本規(guī)定

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。

政策依據(jù):【政策速遞】中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法

二、繳納期限

環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算,按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的,可以按次申報(bào)繳納。

納稅人按季申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

政策依據(jù):【政策速遞】中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法

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土地增值稅

一、基本規(guī)定

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日。

二、具體規(guī)定

注:本條具體內(nèi)容來(lái)自網(wǎng)絡(luò),并未找到具體政策文件出處。

以下通過(guò)非正常方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如下:

(一)已簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,原房產(chǎn)因種種原因遲遲未能過(guò)戶,后因有關(guān)問(wèn)題解決后再辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記,土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)間為準(zhǔn)。

(二)法院在進(jìn)行民事判決、民事裁定、民事調(diào)解過(guò)程中,判決或裁定房地產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移,土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以判決書、裁定書、民事調(diào)解書確定的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)間為準(zhǔn)。

(三)依法設(shè)立的仲裁機(jī)構(gòu)裁決房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移,土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以仲裁書明確的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)間為準(zhǔn)。

(四)房地產(chǎn)所有人委托拍賣行拍賣,拍賣成交后雙方按照拍賣成交確認(rèn)書簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)間為準(zhǔn)。

三、納稅申報(bào)

納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

政策依據(jù):【政策速遞】中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例

根據(jù)條例第十條的規(guī)定,納稅人應(yīng)按照下列程序辦理納稅手續(xù):

(一)納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的七日內(nèi),到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書,土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同,房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。

(二)納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。

政策依據(jù):【政策速遞】中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào),是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的房地產(chǎn)、因分次轉(zhuǎn)讓而頻繁發(fā)生納稅義務(wù)、難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)納稅的情況,土地增值稅可按月或按各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局規(guī)定的期限申報(bào)繳納。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅管理工作的通知》(國(guó)稅函〔2004〕938號(hào))

四、關(guān)于納稅期限的問(wèn)題

根據(jù)條例第十條、第十二條和細(xì)則第十五條的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限,應(yīng)在納稅人簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之后、辦理房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓(即過(guò)戶及登記)手續(xù)之前。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字〔1995〕48號(hào))

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船舶噸稅

一、基本規(guī)定

噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入港口的當(dāng)日。

應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的,應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照,自上一次執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。

政策依據(jù):中華人民共和國(guó)船舶噸稅法

二、繳納期限

應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起十五日內(nèi)繳清稅款。未按期繳清稅款的,自滯納稅款之日起至繳清稅款之日止,按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的稅款滯納金。

政策依據(jù):中華人民共和國(guó)船舶噸稅法

船舶噸稅分1年期繳納、90天期繳納與30天期繳納三種。繳納期限由應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人自行選擇。

政策依據(jù):《海關(guān)總署關(guān)于<中華人民共和國(guó)船舶噸稅法>實(shí)施有關(guān)事項(xiàng)的公告》(海關(guān)總署公告2018年第77號(hào) )

關(guān)稅

一、基本規(guī)定

進(jìn)出口貨物,應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率。

進(jìn)口貨物到達(dá)前,經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的,應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。

轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物稅率的適用日期,由海關(guān)總署另行規(guī)定。

政策依據(jù):【法規(guī)】中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例(2017年修訂)

【總結(jié)】進(jìn)口貨物的,自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;出口貨物的,除海關(guān)特準(zhǔn)之外,以貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨之日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;進(jìn)出口貨物轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸?shù)模凑蘸jP(guān)總署的規(guī)定執(zhí)行。

二、申報(bào)期限

進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi),出口貨物的納稅義務(wù)人除海關(guān)特準(zhǔn)的外,應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時(shí)以前,向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。進(jìn)出口貨物轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸?shù)?,按照海關(guān)總署的規(guī)定執(zhí)行。

進(jìn)口貨物到達(dá)前,納稅義務(wù)人經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)可以先行申報(bào)。具體辦法由海關(guān)總署另行規(guī)定。

政策依據(jù):【法規(guī)】中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例(2017年修訂)

三、個(gè)人自用進(jìn)境物品

超過(guò)海關(guān)總署規(guī)定數(shù)額但仍在合理數(shù)量以內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境物品,由進(jìn)境物品的納稅義務(wù)人在進(jìn)境物品放行前按照規(guī)定繳納進(jìn)口稅。

政策依據(jù):【法規(guī)】中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例(2017年修訂)

教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加,以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù),教育費(fèi)附加率為3%,分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。

政策依據(jù):《國(guó)務(wù)院關(guān)于征收教育費(fèi)附加的暫行法規(guī)》(國(guó)務(wù)院令[1990]60號(hào) )(1986年4月28日國(guó)務(wù)院發(fā)布 根據(jù)1990年6月7日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定>的決定》第一次修訂 根據(jù)2005年8月20日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定>的決定》第二次修訂 根據(jù)2011年1月8日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》第三次修訂)

地方教育附加

一、統(tǒng)一開征地方教育附加。尚未開征地方教育附加的省份,省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)按照《教育法》的規(guī)定,根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況盡快研究制定開征地方教育附加的方案,報(bào)省級(jí)人民政府同意后,由省級(jí)人民政府于2010年12月31日前報(bào)財(cái)政部審批。

二、統(tǒng)一地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)。地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人)實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額的2%。已經(jīng)財(cái)政部審批且征收標(biāo)準(zhǔn)低于2%的省份,應(yīng)將地方教育附加的征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為2%,

政策依據(jù):《財(cái)政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)綜[2010]98號(hào) )

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間和繳納地點(diǎn),與繳納義務(wù)人的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)相同。

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為繳納義務(wù)人的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納期限與繳納義務(wù)人的增值稅納稅期限相同。

政策依據(jù):《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕25號(hào))

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