遞延所得稅資產(chǎn),就是未來(lái)預(yù)計(jì)可以用來(lái)抵稅的資產(chǎn),遞延所得稅是時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響,在納稅影響會(huì)計(jì)法下才會(huì)產(chǎn)生遞延稅款. 是根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異及適用稅率計(jì)算、影響(減少)未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的金額.

遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)分錄為:

借:所得稅費(fèi)用

貸:遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的金額+遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的金額

當(dāng)期所得稅費(fèi)用分以下三步:

(1)納稅調(diào)整后所得=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-不征稅收入或免稅收入±按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入損益但按稅法不計(jì)入應(yīng)稅所得的收入或不得在稅前扣除的成本費(fèi)用±按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入損益的收入與按稅法規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅所得的收入之間的差額±按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入損益的成本費(fèi)用與按稅法規(guī)定可以在稅前扣除的成本費(fèi)用的差額±其他需要作為納稅調(diào)整的因素

(2)應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)以前年度虧損-加計(jì)扣除額±其他調(diào)整金額

(3)當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的金額+遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的金額.

注意:這里只考慮確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)對(duì)應(yīng)"所得稅費(fèi)用"的情況.

由于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債都存在期初余額,計(jì)算出應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異屬于期末余額,其中包含了期初余額,所以計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用時(shí),必須用(期末余額-期初余額)×25%,才是遞延所得稅的當(dāng)期發(fā)生額.

由于可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅對(duì)應(yīng)其他綜合收益的科目,不影響所得稅費(fèi)用,計(jì)算時(shí)不考慮.