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所得稅適用稅率

更新時間: 2024.11.24 04:57 閱讀:

2019年新修改的《個人所得稅法》實施后,個人所得稅稅率表在不同文件中幾經(jīng)附列,不同情況下計算適用不同的稅率表,經(jīng)常有客戶咨詢適用哪個稅率表的問題,以下筆者從來源到適用范圍做一全面總結(jié),并就每一項目簡單舉例說明計算過程。

一、預扣預繳稅率表

來源:國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》的公告

國家稅務總局公告2018年第61號附件

計算公式本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中:累計減除費用,按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

適用范圍及舉例:

適用于居民(包括無住所居民,下同)個人取得工資薪金所得單位預扣預繳時按累計預扣法計算代扣的個人所得稅,以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額,適用個人所得稅預扣率表一,計算累計應預扣預繳稅額,再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額,其余額為本期應預扣預繳稅額。余額為負值時,暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時,由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補。

舉例1:

居民趙某2019年每月從任職單位取得工資10000元,可以扣除的專項扣除,即個人繳納的保險公積金為2500元,專項附加扣除為1500元,單位按累計預扣法計算如下:

1月:【10000-(5000+2500+1500)】*3%=(10000-9000)*3%=30元

2月:【10000*2-(5000+2500+1500)*2】*3%-30=30元

3月:【10000*3-(5000+2500+1500)*3】*3%-30-30=30元

以此類推,3-12月累計預扣預繳應納稅所得額未均超過36000元,預扣率均為3%,速算扣除數(shù)均為0,納稅均為30元,全年共預扣預繳稅額為30*12=360元。

注意:如果工資變?yōu)?萬元,保險公積金個人月繳納5000元,其他扣除不變的情況下,在5月時,稅率會有變化:

1月:【20000-(5000+5000+1500)】*3%=8500*3%=255元

2月:【20000*2-(5000+5000+1500)*2】*3%-255=255元

3月:【20000*3-(5000+5000+1500)*3】*3%-255-255=255元

4月:【20000*4-(5000+5000+1500)*4】*3%-255-255-255=255元

5月:【20000*5-(5000+5000+1500)*5】*10%-2520-255*4=710元

6月:【20000*6-(5000+5000+1500)*6】*10%-2520-255*4-710=850元

同理,7-12月的累計預扣預繳應納稅所得額均未超過144000元,仍是10%的預扣率,每月均預扣預繳稅額850元,全年共預繳稅額:255*4+710+850*7=7680元。

個人所得稅比例預扣率:20%

來源:國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》的公告

國家稅務總局公告2018年第61號附件

計算公式:

勞務報酬所得:預扣預繳應納稅額=收入額*預扣率-速算扣除數(shù)

收入額=收入-費用

費用:收入4000元以下減800,4000元以上減20%

稿酬所得:預扣預繳應納稅額=收入額*20%的比例預扣率

收入額=(收入-費用)*70%

費用:收入4000元以下減800,4000元以上減20%

特許權(quán)使用費所得:預扣預繳應納稅額=收入額*20%的比例預扣率

收入額=收入-費用

費用:收入4000元以下減800,4000元以上減20%

適用范圍及舉例:

《個人所得稅預扣率表二》適用居民個人勞務報酬所得預扣預繳。

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用:預扣預繳稅款時,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的,減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的,減除費用按收入的百分之二十計算。

應納稅所得額:勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額,計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二,稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。

舉例2:

居民趙某2019年作兼職,4月取得勞務報酬2000元,8月取得8000元,10月取得稿酬所得5000元,12月取得專利使用權(quán)所得20000元,計算如下:

4月:支付勞務報酬單位預扣預繳個人所得稅:

(2000-800)*20%=240元

8月:支付勞務報酬單位預扣預繳個人所得稅:

8000*(1-20%)*20%=1280元

10月:支付稿酬單位預扣預繳個人所得稅:

5000*(1-20%)*70%*20%=560元

12月:支付專利使用費單位預扣預繳個人所得稅:

20000*(1-20%)*20%=3200

二、綜合所得個人所得稅稅率表

來源:《個人所得稅法》附錄一

(注1:本表所稱全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定,居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。

注2:非居民個人取得工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得,依照本表按月?lián)Q算后計算應納稅額。)

來源:無文件有此附件,其實與《個人所得稅預扣率表一》一樣。

計算公式:

全年應納稅額=全年應納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)

全年應納稅所得額=全年綜合所得收入額-6萬-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除

適用范圍及舉例:

1.適用于居民(包括無住所居民,下同)個人取得綜合所得,綜合所得包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得,《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定,居民個人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應納稅所得額。

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

舉例3:

例1中居民趙某2019年從任職單位取得工資共120000元,兼職取得勞務報酬所得10000元,稿酬所得5000元,專利使用費20000元,可以扣除的專項扣除,即社會保險及公積金為30000元,專項附加扣除為18000萬元,計算以上四項所得2019年度應納個人所得稅為:

應納稅所得為:(120000+10000*80%+5000*56%+20000*80%)-60000-30000-18000=38800元

應納稅額為:38800*10%-2520=1360元

2020年6月趙某進行2019年度匯算清繳:

2019年已預繳稅款合計:30*12+240+1280+560+3200=5640元

2019年度應退稅:5640-1360=4280元

2.適用于在2021年12月31日前,居民個人取得全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵如選擇并入當年綜合所得計算繳納稅款;

計算方法同上例,在取得全年一次性資金的當月并入工資薪金所得按累計預扣法計算繳納預扣稅款,次年并入綜合所得匯算清繳。

舉例4:

假設例1中居民趙某2月取得上年年終獎2萬元,需要并入2月收入預扣預繳稅款,其他收入及條件不變。

1月預扣預繳稅款計算:

【10000-(5000+2500+1500)】*3%=(10000-9000)*3%=30元

2月預扣預繳稅款計算:

【(10000*2+20000)-(5000+2500+1500)*2】*3%=660元。

3月預扣預繳稅款計算:

【10000*3+20000-(5000+2500+1500)*3】*3%-30-660=0元

注:不能退稅,只能等到匯算清繳時退稅。

4月預扣預繳稅款計算:

【10000*4+20000-(5000+2500+1500)*4】*3%-30-660-0=30元

5月預扣預繳稅款計算:

【10000*5+20000-(5000+2500+1500)*5】*3%-30-660-0-30=30元

以此類推,余下7個月每月扣繳稅款30元。

2020年3-6月趙某進行匯算清繳:

全年應納稅所得額為:(120000+20000+10000+5000+20000)-60000-30000-18000=67000元

應納稅額為:67000*10%-2520=4180元

2019年已預繳稅款合計:(30*10+660+0)+240+1280+560+3200=6240元

2019年應退稅:6240-4180=2060元

三、股權(quán)激勵、保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金、個人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金按年以及特殊原因領(lǐng)取的、解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補償收入適用綜合所得稅率表,即:上述二中的年稅率表。

適用范圍及舉例:

1、居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵規(guī)定的相關(guān)條件的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的,應合并計算納稅。計算公式為:應納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

根據(jù)《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅[2016]101號)第四條第(一)項規(guī)定,個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票(權(quán))的,凡不符合遞延納稅條件,應在獲得股票(權(quán))時,對實際出資額低于公平市場價格的差額,按照“工資、薪金所得”項目,參照《財政部 國家稅務總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。

舉例5:

錢某2019年5月從任職單位以10元的價格購買本單位股票10000股,股票市場價格15元,不符合遞延納稅條件, 5月應納個人所得稅為:

10000*(15-10)*10%-2520=2480元

2019年10月再次以12元的價格購買本單位股票20000股,股票市場價格18元,不符合遞延納稅條件, 9月應納個人所得稅為:

[10000*(15-10)+20000*(18-12)]*20%-16920-2480=14600元。

2、保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入,屬于勞務報酬所得,以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額,收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后,并入當年綜合所得,計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

扣繳義務人向保險營銷員、證券經(jīng)紀人支付傭金收入時,應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61號)規(guī)定的累計預扣法計算預扣稅款。

舉例6:

居民孫某兼職做A保險公司營銷員,2019年1月取得不含稅傭金收入20000元。其個人在任職單位每月取得工資收入5000元,繳納三險一金共計1200元,符合條件的專項附加扣除共計3000元,假設年度內(nèi)每個月三險一金與專項附加扣除金額不變。

根據(jù)總局12366納服平臺發(fā)布的《新個人所得稅法實施條例及過渡期政策納稅人常見疑問30答》的政策答復,計稅時,保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入,以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額,再減去展業(yè)成本以及附加稅費后,并入當年綜合所得,計算個人所得稅。其中,展業(yè)成本按照不含增值稅的傭金收入減除20%費用后余額的25%計算。

日常預扣預繳時,綜合考慮新舊稅制銜接,為最大程度減輕保險營銷員、證券經(jīng)紀人稅收負擔,依照稅法規(guī)定,對其取得的傭金收入,按照累計預扣法計算預繳稅款。具體計算時,以該納稅人截至當期在單位從業(yè)月份的累計收入減除累計減除費用、累計其他扣除后的余額,比照工資、薪金所得預扣率表計算當期應預扣預繳稅額。專項扣除和專項附加扣除,在預扣預繳環(huán)節(jié)暫不扣除,待年度終了后匯算清繳申報時辦理。主要考慮是,一方面,依據(jù)個人所得稅法和實施條例規(guī)定,個人取得的勞務報酬,應當在匯算清繳時辦理專項附加扣除;另一方面,保險營銷員、證券經(jīng)紀人多為自己繳付“三險一金”,支付傭金單位較難掌握這些情況并為其辦理扣除;同時,部分保險營銷員、證券經(jīng)紀人還有任職受雇單位,由支付傭金單位辦理可能出現(xiàn)重復扣除。

A保險公司1月份為孫某進行扣繳申報時,可扣除的包括20%費用、展業(yè)成本以及基本費用減除5000元,三險一金1200元和專項附加扣除3000元,在預扣預繳環(huán)節(jié)暫不扣除。

(1)傭金收入額=20000×(1-20%)=16000元

(2)展業(yè)成本=16000×25%=4000元

(3)應納稅所得額=16000-5000-4000=7000元

(4)應納稅額=7000×3%=210元

假設孫某2019年度內(nèi)每月均從A保險公司取得不含稅傭金收入20000元,全年共取得不含稅傭金收入240000元。

(1)全年從A公司取得收入額=20000×12×(1-20%)=192000元

(2)展業(yè)成本=192000×25%=48000元

(3)應納稅所得額=192000-60000-48000=84000元

(4)A保險公司全年預扣預繳稅額=84000×10%-2520=5880元

2020年4月,孫某進行匯算清繳。

按照《30答》的政策答復,孫某可以在年度匯算清繳時,扣除其自行繳納的三險一金以及專項附加扣除,任職單位每月工資5000元,任職單位每月預扣預繳工資薪金所得個人所得稅為0。

(1)綜合所得收入額=192000+5000*12=252000元

(2)展業(yè)成本=192000×25%=48000元

(3)專項扣除(三險一金)=1200×12=14400元

(4)專項附加扣除=3000×12=36000元

(5)全年應納稅所得額=252000-48000-14400-36000-60000=93600元

(6)全年應納稅額=93600×10%-2520=6840元

(7)全年已繳稅額=5880+0=5880

(8)匯算清繳應補稅=6840-5880=960元

3、個人達到國家規(guī)定的退休年齡,領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金,符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號)規(guī)定的,不并入綜合所得,全額單獨計算應納稅款。按年領(lǐng)取的,適用綜合所得稅率表計算納稅。

個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金,或個人死亡后,其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額,適用綜合所得稅率表計算納稅。

舉例7:

居民納稅人李某于2018年退休。2019年12月,一次領(lǐng)取全年的企業(yè)年金12000元,職業(yè)年金48000元,其當月退休工資4500元,假設李某的企業(yè)年金在單位繳付過程中未納稅,其12月應納個人所得稅:

當月退休工資4500元免稅。

按年領(lǐng)取的企業(yè)年金和職業(yè)年金適用綜合所得稅率計算納稅:

企業(yè)年金:12000*3%=360元

職業(yè)年金:48000*10%-2520=2280元

4、個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

舉例8:

周某2019年5月與單位解除勞動關(guān)系,取得一次性補償收入260000元,當?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄べY為6184元,周某已經(jīng)在該公司工作10年。則周某應繳納個人所得稅:

計算應納稅所得額=260000-6184*12*3=260000-222624=37376

應納稅額=37376*10%-2520=1217.60元

5、個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入,應按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式:

應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù))-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)

舉例9:

2019年5月吳某還有2年至法定離退休年齡,辦理提前退休手續(xù)后從原任職單位取得的一次性補貼收入200000元,計算吳某應繳納的個人所得稅:

確定適用稅率:200000/2-60000=40000元,適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為2520,注意,這里的分攤后找稅率,按文件所給的公式是需要扣除費用扣除標準的,這個費用扣除標準,在個人所得稅法上明確為年60000元。

應繳納的個人所得稅為【(200000/2-60000)×10%-2520】*2=2960元。

四、全年一次性獎金、個人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金按月(季)以及特殊原因外領(lǐng)取的、單位低價向職工售房、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補償適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

來源:財政部 稅務總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知財稅〔2018〕164號附件

適用范圍及舉例:

1、居民個人取得全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額,按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨計算納稅。計算公式為:

應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

舉例10:

如前例4,趙某2019年2月取得的全年一次性資金2萬元選擇單獨計稅,計算如下:

確定適用稅率:20000/12=1666.67元,適用3%稅率。

應納稅額:20000*3%=600元。

對趙某而言,2019年綜合所得全年納稅2180,加上單獨計算的年終獎納稅600元,共納稅2780元,而并入綜合所得全年納稅4180元,相差的4180-2780=1400元,是因為20000元年終獎并入綜合所得提升了適用稅率為10%導致的(20000*(10%-3%)=1400元),因此單獨計稅是合適的,可以適用低稅率。

2、個人達到國家規(guī)定的退休年齡,領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金,符合《財政部、人力資源社會保障部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號)規(guī)定的,不并入綜合所得,全額單獨計算應納稅款。其中按月領(lǐng)取的,適用月度稅率表計算納稅;按季領(lǐng)取的,平均分攤計入各月,按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅。

個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金,或個人死亡后,其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額,適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的,適用月度稅率表計算納稅。

舉例11:

假設上文中舉例7,2019年4月份,李某自某保險公司處取得2019年第一季度企業(yè)年金3000元,職業(yè)年金12000元,當月退休工資4500元,假設李某的企業(yè)年金在單位繳付過程中未納稅,則李某4月份收入應納的個人所得稅為:

當月退休工資4500元免稅。

3000元企業(yè)年金及12000元職業(yè)年金按照財稅〔2013〕103號規(guī)定,分攤為三個月的收入,不扣除標準扣除費用,全額按照稅率計征稅款,則領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金應納的稅款為:

企業(yè)年金:3000÷3(分攤月份數(shù))×3%×3(分攤月份數(shù))=90元;

職業(yè)年金:(12000÷3(分攤月份數(shù))×10%-210)×3(分攤月份數(shù))=570元。

全年應納稅額與舉例7中一致:

企業(yè)年金:90*4=360元

職業(yè)年金:570*4=2280元

這里注意一個問題,如果不是因出境定居、個人死亡繼承的原因而一次性領(lǐng)取企業(yè)年金或職業(yè)年金,會適用月度稅率表,而不是年稅率表,這樣因為級距的提高,適用稅率也會提高而承擔一大筆額外的稅款。

3、單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價部分,符合《財政部 國家稅務總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2007〕13號)第二條規(guī)定的,不并入當年綜合所得,以差價收入除以12個月得到的數(shù)額,按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨計算納稅。計算公式為:

應納稅額=職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率-速算扣除數(shù)

財稅〔2007〕13號規(guī)定:

一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定,國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織(以下簡稱單位)在住房制度改革期間,按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房,職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益,免征個人所得稅。

二、除本通知第一條規(guī)定情形外,根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定,單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價部分,屬于個人所得稅應稅所得,應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

前款所稱差價部分,是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。

舉例12:

鄭某2019年7月以200萬的價格購入本單位建造的住房(非按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售的公有住房),建造成本180萬,鄭某應納個人所得稅:

確定適用稅率:(2000000-1800000)/12=16666.67元,適用20%稅率,速算扣除數(shù)為1410

應納稅額:200000*20%-1410=38590元

4、個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補貼收入,按照《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)規(guī)定計算納稅:

實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收人,應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均,并與領(lǐng)取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準,以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當月工資、薪金加上取得的一次性收人,減去費用扣除標準,按適用稅率計征個人所得稅。

舉例13:

2019年2月份,王某在任職單位辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù),領(lǐng)取一次性補貼收入180000元,退養(yǎng)工資5000元,其離法定退休年齡還有2年半(30個月)。計算個人所得稅:

確定適用稅率:(180000÷30+5000)-5000=6000元,按照新稅法換算的月度稅率表確定,其適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為210。

計算應納稅額=〔(180000+5000)-5000〕×10%-210=18000-210=17790元。

王某在2019年1月份及3月份-12月份,王某每月取得的退養(yǎng)工資仍采用累計預扣法進行預扣預繳,這樣采用累計預扣法實際扣除了11個月的基本減除費用,但由于領(lǐng)取內(nèi)退一次性補貼的2月份單獨扣除了當月的基本減除費用,那么年底匯算清繳扣除費用是60000元還是55000元,這個有待進一步明確。

五、非居民個人適用稅率表

來源:

《財政部、稅務總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第35號)附件。

來源:國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》的公告

國家稅務總局公告2018年第61號附件

計算方法:

非居民個人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額;勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,以每次收入額為應納稅所得額,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。依照《按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表》計算應納稅額。

非居民個人在一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變,達到居民個人條件時,應當告知扣繳義務人基礎信息變化情況,年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

舉例14:

如上述趙某為香港居民,即非居民納稅人,在深圳工作,居住在香港,周五回港,周一來深圳上班,全年累計在中國境內(nèi)居住未滿183天,每月從境內(nèi)任職單位取得工資30000萬,在境內(nèi)繳納社會保險5500元,專項附加扣除4000元,那么其取得的每月工資所得單位應代扣代繳個人所得稅為:

(30000-5000)*20%-1410=3590元。

注意:這里社保及專項附加扣除只有達到居民納稅人時才可以扣除,這里只能扣除5000元。

非居民個人趙某2019年作兼職,4月取得勞務報酬2000元,8月取得8000元,10月取得稿酬所得5000元,12月取得專利使用權(quán)所得20000元,計算如下:

4月:支付勞務報酬單位代扣代繳個人所得稅:

2000*(1-20%)*3%=48元

8月:支付勞務報酬單位代扣代繳個人所得稅:

8000*(1-20%)*10%-210=430元

10月:支付稿酬單位代扣代繳個人所得稅:

5000*(1-20%)*70%*3%=84元

12月:支付專利使用費單位代扣代繳個人所得稅:

20000*(1-20%)*20%-1410=1790元

注意:與居民納稅人取得四項所得對比,非居民這四項所得均是代扣代繳,而不是預扣預繳,沒有年終匯算清繳的要求,只有達到居民納稅人時才需要匯算清繳,并才可以扣除社保及專項附加扣除。在計算收入額時沒有4000元以下減800,4000元以上減20%的處理,全部按減20%處理,適用的稅率表是月稅率表,而不是年稅率表。

六、經(jīng)營所得個人所得稅稅率表

計算方法:年度應納稅額=年度應納稅所得額*適用稅率

年度應納稅所得額=年度收入總額-成本、費用、損失

取得經(jīng)營所得的個人,沒有綜合所得的,計算其每一納稅年度的應納稅所得額時,應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

適用范圍及舉例:

個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得,包括以下情形:

(一)個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得;

(二)個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得;

(三)個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;

(四)個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

納稅人取得經(jīng)營所得,按年計算個人所得稅,由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi),向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理預繳納稅申報,在取得所得的次年3月31日前,向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理匯算清繳,從兩處以上取得經(jīng)營所得的,選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理年度匯總申報。

舉例15:

某個人獨資企業(yè)2019年度收入100萬,成本費用稅金等可扣除70萬元,該企業(yè)投資者馮某個人沒有其他綜合所得,自行繳納社保每月1500元,申報專項附加扣除為每月2000元,2020年2月,假設平時四個季度已預繳個人所得稅10000元,個人獨資企業(yè)代馮某申報2019年度個人所得稅為:

2019年度應納稅所得額= 1000000-700000-60000-1500*12-2000*12=198000元

2019年度應納稅額=198000*20%-10500=29100元

匯算清繳時補繳稅款=29100-10000=19100元

七、其他四項所得適用比例稅率20%

1、財產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過四千元的,減除費用八百元;四千元以上的,減除百分之二十的費用,其余額為應納稅所得額,適用比例稅率,稅率為百分之二十。

《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務問題的批復》(國稅函〔2002〕146號)有關(guān)財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序調(diào)整為:

(一)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費;

(二)向出租方支付的租金;

(三)由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用;

(四)稅法規(guī)定的費用扣除標準?!?/p>

舉例16:

陳某2019年2月20日將持有的商業(yè)用房出租,月租金3萬,租期2年,按季度收取租金9萬元,計算財產(chǎn)租賃所得個人所得稅如下:

其取得的租金收入月租金不到10萬元,免征增值稅及附加稅費,租賃合同印花稅為:3萬*24*1 ‰*50%=360元,出租商用房房產(chǎn)稅為:3萬*24*12 %*50%=43200元可以在計算個人所得稅時扣除。

個人所得稅:

第一個季度收取9萬元租金時:

(90000-43200-360)*(1-20%)*20%=7430.40元

第二個季度用以后季度收取9萬元租金時:

90000*(1-20%)*20%=14400元

2、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,為應納稅所得額,適用比例稅率,稅率為百分之二十。

舉例17

偖某2019年4月轉(zhuǎn)讓2012年購入的住房,購買原價200萬元,售價800萬元,個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的,免征增值稅,印花稅為:800萬*5 ?*50%=2000元,交易費等衉,如果是個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得,免征個人所得稅。否則個人所得稅計算如下:

(800萬-200萬-0.2萬)*20%=119.96萬

3、利息、股息、紅利所得,以每次收入額為應納稅所得額,適用比例稅率,稅率為百分之二十。

舉例18:

魏某2019年3月從投資的有限公司取得分紅20萬元,應納個人所得稅:

20萬*20%=4萬元。

4、偶然所得,以每次收入額為應納稅所得額,適用比例稅率,稅率為百分之二十。

舉例19:

蔣某2019年12月購賣彩票中獎20000元,應納個人所得稅:

200000*20%=4000元。

由于新個人所得稅法取消了“其他所得”根據(jù)財政部 稅務總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告(財政部 稅務總局公告2019年第74號)將部分原來按“其他所得”征稅的項目修改為“偶然所得”征稅。

(1)個人為單位或他人提供擔保獲得收入, 按偶然所得征稅。

舉例20:

沈某2019年為單位提供擔保取得20000元收入,應納個人所得稅:

200000*20%=4000元。

(2)企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡紅包,下同),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠劵等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應納稅所得額按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第三條規(guī)定計算:“企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務)的,按該產(chǎn)品(服務)的市場銷售價格確定個人的應稅所得;是外購商品(服務)的,按該商品(服務)的實際購置價格確定個人的應稅所得。”

舉例21:

某單位為推廣產(chǎn)品,在做業(yè)務宣傳時隨機向參加活動的個人發(fā)放微信紅包,韓某取得紅包100元,同時取得單位贈送的外購禮品,購買價為50元,單位應代扣其個人所得稅:

(100+50)*20%=30元。

(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的,受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕78號)第一條規(guī)定,符合以下情形的,對當事雙方不征收個人所得稅:

(一)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;(二)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;(三)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

前款所稱受贈收入的應納稅所得額按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕78號)第四條規(guī)定計算:“對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時,其應納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額。贈與合同標明的房屋價值明顯低于市場價格或房地產(chǎn)贈與合同未標明贈與房屋價值的,稅務機關(guān)可依據(jù)受贈房屋的市場評估價格或采取其他合理方式確定受贈人的應納稅所得額?!?/p>

舉例22:

楊某獲贈一套住房,受贈合同上未標明贈與價值,該套住房市場價格500萬,因受贈該住房,楊某繳納契稅15萬,印花稅2500元,楊某應納個人所得稅:

(500-15-0.25)*20%=96.95萬元

(4)個人按照《財政部、稅務總局、人力資源社會保障部、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、證監(jiān)會關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》(財稅〔2018〕22號)的規(guī)定,領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金收入,其中25%部分予以免稅,其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅,稅款計入“工資、薪金所得”項目,由保險機構(gòu)代扣代繳后,在個人購買稅延養(yǎng)老保險的機構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報。

舉例23:

朱某2019年12月一次性領(lǐng)取當年的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金20000元,保險機構(gòu)按工資薪金所得項目代扣代繳其個人所得稅為:

20000*75%*10%=1500元。

八、2018年第四季度新個人所得稅法過渡期間稅款計算適用稅率表

來源:《財政部、稅務總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》(財稅〔2018〕98號)附件1。

適用范圍及舉例:

對納稅人在2018年10月1日(含)后-12月31日(含)每月實際取得的工資、薪金所得,減除費用5000元,按上述個人所得稅稅率表一(工資薪金所得適用)計算應納稅額。

舉例24:

沈某2018年10月10日取得單位發(fā)放的工資12000元,個人繳納社保及公積金為1600元,單位應代扣其個人所得稅為:

(12000-5000-1600)*10%-210=330元。

來源:《財政部、稅務總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》(財稅〔2018〕98號)附件2。

適用范圍及舉例

適用2018年第四季度及2018年度個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者查賬征收的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅計算。

(一)對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得,減除費用按照5000元/月執(zhí)行,前三季度減除費用按照3500元/月執(zhí)行。

(二)對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得,用全年應納稅所得額分別計算應納前三季度稅額和應納第四季度稅額,其中應納前三季度稅額按照稅法修改前規(guī)定的稅率和前三季度實際經(jīng)營月份的權(quán)重計算,應納第四季度稅額按照本通知所附個人所得稅稅率表二(以下稱稅法修改后規(guī)定的稅率)和第四季度實際經(jīng)營月份的權(quán)重計算。具體計算方法:

1.月(季)度預繳稅款的計算。

本期應繳稅額=累計應納稅額-累計已繳稅額

累計應納稅額=應納10月1日以前稅額+應納10月1日以后稅額

應納10月1日以前稅額=(累計應納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù))×10月1日以前實際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實際經(jīng)營月份數(shù)

應納10月1日以后稅額=(累計應納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù))×10月1日以后實際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實際經(jīng)營月份數(shù)

2.年度匯算清繳稅款的計算。

匯繳應補退稅額=全年應納稅額-累計已繳稅額

全年應納稅額=應納前三季度稅額+應納第四季度稅額

應納前三季度稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù))×前三季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)

應納第四季度稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù))×第四季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)

過渡期間,查賬方式征收個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算方法如下:

(一)月預繳稅額的計算

累計應納稅所得額=(累計利潤總額-彌補以前年度虧損)×合伙企業(yè)合伙人分配比例-投資者減除費用。

其中投資者減除費用=稅法修改前實際經(jīng)營月份數(shù)×3500+稅法修改后實際經(jīng)營月份數(shù)×5000+稅延養(yǎng)老保險等其他扣除費用;

月度預繳稅額=稅法修改前的經(jīng)營期應預繳稅額+稅法修改后的經(jīng)營期應預繳稅額-本年已預繳稅額。

其中:

稅法修改前的經(jīng)營期應預繳稅額=(累計應納稅所得額×稅法修改前適用稅率-稅法修改前適用的速算扣除數(shù))×稅法修改前實際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實際經(jīng)營總月份數(shù)。

稅法修改后的經(jīng)營期應預繳稅額=(累計應納稅所得額×稅法修改后適用稅率-稅法修改后適用的速算扣除數(shù))×稅法修改后實際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實際經(jīng)營總月份數(shù)

舉例如下

某個體工商業(yè)戶1-10月生產(chǎn)經(jīng)營利潤86500元,其中:1-9月份生產(chǎn)經(jīng)營利潤76500元,預繳5250元,其10月份應繳個人所得稅多少?

10月份應納稅款計稅如下:

(1)累計應納稅所得額=86500-3500×9-5000×1=50000元

(2)10月1日以前應納稅額=(累計應納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù))×10月1日以前實際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實際經(jīng)營月份數(shù)=(50000×20%-3750)×9 ÷10 =5625元。

(3)10月1日以后應納稅額=(累計應納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù))×10月1日以后實際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實際經(jīng)營月份數(shù)=(50000×10%-1500)×1 ÷10 =350元。

(4)則該戶10月份稅款所屬期應納稅額=應納10月1日以前稅額+應納10月1日以后稅額-1至9月已納稅額=5625+350-5250=722元。

(二)2018年度匯算期應納稅額的計算

累計應納稅所得額=(年度納稅調(diào)整后所得-彌補以前年度虧損)×合伙企業(yè)合伙人分配比例-允許扣除的其他費用-投資者減除費用。

其中投資者減除費用=稅法修改前實際經(jīng)營月份數(shù)×3500+稅法修改后實際經(jīng)營月份數(shù)×5000;

年度匯算應納稅額=稅法修改前的經(jīng)營期應繳稅額+稅法修改后的經(jīng)營期應繳稅額-本年已預繳稅額。

其中:

稅法修改前的經(jīng)營期應繳稅額=(累計應納稅所得額×稅法修改前適用稅率-稅法修改前適用的速算扣除數(shù))×稅法修改前實際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實際經(jīng)營總月份數(shù)。

稅法修改后的經(jīng)營期應繳稅額=(累計應納稅所得額×稅法修改后適用稅率-稅法修改后適用的速算扣除數(shù))×稅法修改后實際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實際經(jīng)營總月份數(shù)

上述稅率及速算扣除數(shù)與前述“通知”規(guī)定的稅率表一致。

舉例如下

假設上述個體工商業(yè)戶2018年1-12月生產(chǎn)經(jīng)營利潤116500元,已預繳個人所得稅7500元,全年匯算清繳應繳多少個人所得稅(不考慮年度納稅調(diào)整因素)?

匯算清繳應納稅款計稅如下:

(1)年度累計應納稅所得額=116500-3500×9-5000×3=70000元

(2)應納前三季度稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù))×前三季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)=(70000×30%-9750)×9÷12=8437.5元

(3)應納第四季度稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù))×第四季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)=(70000×10%-1500)×3÷12=1375元。

(4)匯算清繳補稅額=應納前三季度稅額+應納第四季度稅額-累計已繳稅額=8437.5+1375-7500=2312.5元。

作者何曉霞,系每日稅訊精選微信公眾號特約撰稿人

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