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論個人所得稅的征稅對象

更新時間: 2024.11.24 03:37 閱讀:

2023年第189講,說稅收,談風險,講政策。今天說說“個人所得稅的征稅對象”。

一、應稅所得

(一)應稅所得概念

1.概念

作為個人所得稅課稅對象的"所得"是個人應稅所得,即根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定應該計算征收個人所得稅的個人收入,并不一定是個人全部收入。

2.在實際工作中,應注意區(qū)分以下幾種所得:

(1)免稅所得與不征稅所得。

免稅所得,是指根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定免于征稅的所得,但其屬于應稅所得。比如軍人的轉業(yè)費屬于免稅所得。

不征稅所得是指不屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應稅所得,因此不予征稅。比如接受贈與的現(xiàn)金屬于不征稅所得。

(2)他人所得與法人所得。

他人所得是歸其他自然人所有的收入;比如獨生子女補貼屬于他人所得。

法人所得是歸依法成立的組織所有的收入。比如轉贈法人股東的股本屬于法人所得。

他人所得和法人所得均不屬于個人應稅所得。

(3)現(xiàn)金所得與實物所得。

現(xiàn)金所得是指貨幣形式的所得,主要包括現(xiàn)金、銀行存款及有價證券等。

實物所得指非貨幣形式的所得,如不動產(chǎn)、車船、機器、設備、古董、名人字畫等。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定,個人所得的形式,包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。

(4)單項所得與多項所得。

我國個人所得稅雖然實行綜合與分類相結合的稅制,但對個人不同種類的所得代扣(預扣)時仍然采用按不同稅率(預扣率)分別扣除費用分別征稅的模式,這樣,就會出現(xiàn)個人兼有《個人所得稅法》規(guī)定的兩項或兩項以上所得,這就是多項所得。

對于多項應稅所得,代扣代繳或預扣預繳時應分別扣除費用,分別計算應納稅額;如果個人一個月內多次取得同一類應稅所得,仍屬單項所得,有的合并各次收入計稅,有的取得一次收入計稅一次。

(二)應稅所得種類

1.各國稅法規(guī)定的個人應稅所得通常分為如下四種:

(1)經(jīng)營所得,如從事工業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營取得的收入。

(2)財產(chǎn)所得,如租金、特許權使用費等。

(3)勞動所得,如工資、薪金和勞務報酬等。

(4)投資所得,如利息、股息、紅利等。

2.偶然所得

此外,包括我國在內的一些國家還對中獎、中彩等偶然所得征稅。

(三)應稅所得項目

1.一般通過列舉項目規(guī)定其征稅對象

由于個人的收入來源多種多樣,個人所得的內容非常復雜,因此,各國的個人所得稅一般通過列舉項目規(guī)定其征稅對象。

2.我國的9項所得

我國現(xiàn)行《個人所得稅法》中列舉征稅的個人所得共有9項。

(1)工資、薪金所得。

(2)勞務報酬所得。

(3)稿酬所得。

(4)特許權使用費所得。

(5)經(jīng)營所得。

(6)利息、股息、紅利所得。

(7)財產(chǎn)租賃所得。

(8)財產(chǎn)轉讓所得。

(9)偶然所得。

3.個人取得的所得,難以界定應納稅所得項目的,由國務院稅務主管部門確定。

4.具體規(guī)定

居民個人取得上述第(1)項至第(4)項所得(統(tǒng)稱綜合所得),按納稅年度合并計算個人所得稅。

非居民個人取得上述第(1)項至第(4)項所得,按月或者按次分項計算個人所得稅。

納稅人取得上述第(5)項至第(9)項所得,依照《個人所得稅法》規(guī)定分別計算個人所得稅。

二、應稅所得項目含義

(一)工資、薪金所得

1.概念

工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

2.將工資、薪金合并為一個項目計征個人所得稅的原因

(1)一般來說,工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得。

(2)所謂非獨立個人勞動,是指個人所從事的是由他人指定、安排接受管理的勞動、工作,如在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇。個人從上述單位取得的勞動報酬,以工資、薪金的形式體現(xiàn)。

(3)在這類報酬中,工資和薪金的收入主體略有差異。通常情況下,把直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營或服務的勞動者(工人)的收入稱為工資,即所謂"藍領階層"所得;而將從事社會公職或管理活動的勞動者(公職人員)的收入稱為薪金,即所謂"白領階層"所得。

(3)實際立法過程中,考慮二者收入性質相同,各國都將工資、薪金合并為一個項目計征個人所得稅。

3.獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也被確定為工資、薪金范疇

(1)政策規(guī)定

除工資、薪金以外,獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也被確定為工資、薪金范疇。其中,獎金是指所有具有工資性質的獎金,免稅獎金的范圍在《個人所得稅法》中另有規(guī)定;年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況,一律按工資、薪金所得課稅;津貼、補貼等則有例外。

除按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼,以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼外,其他各種性質、形式的補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。

根據(jù)我國目前個人收入的構成情況,規(guī)定對于一些不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人的工資、薪金收入,不予課稅。這些項目包括:一是獨生子女補貼。二是托兒補助費。三是執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。四是差旅費津貼、誤餐補助。其中,誤餐補助是指按照財政部規(guī)定,個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐的,根據(jù)實際誤餐頓數(shù),按規(guī)定的標準領取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不包括在內。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)。

財政部、國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》(財稅字〔1995〕82號)。

4.差旅費津貼、伙食補助目前執(zhí)行的文件

差旅費津貼、伙食補助目前國家執(zhí)行《中央和國家機關差旅費管理辦法》(財行[2013]531號)、《財政部關于調整中央和國家機關差旅住宿費標準等有關問題的通知》(財行[2015]497號)和《因公臨時出國經(jīng)費管理辦法》(財行〔2013〕516號)、《因公短期出國培訓費用管理辦法》(財行〔2014〕4號)。

5.軍隊干部補貼、津貼征稅問題

A.政策規(guī)定

關于軍隊干部補貼、津貼征稅問題,按下列情況分別處理:

(1)按照政策規(guī)定,屬于免稅項目或者不屬于本人所得的補貼、津貼有8項,不計人工資、新金所得項目征稅。即:①政府特殊津貼;②福利補助;③夫妻分居補助費;④隨軍家屬無工作生活困難補助;⑤獨生子女保健費;⑥子女保教補助費;⑦機關在職軍以上干部公勤費(保姆費);⑧軍糧差價補貼。

(2)對以下5項補貼、津貼,暫不征稅:①軍人職業(yè)津貼;②軍隊設立的艱苦地區(qū)補助;③專業(yè)性補助;④基層軍官崗位津貼(營連排長崗位津貼);⑤伙食補貼。

B.政策依據(jù)

財政部、稅務總局關于軍隊干部工資薪金收入征收個人所得稅的通知》(財稅字〔1996〕14號)。

6.退休人員再任職

(1)政策規(guī)定

退休人員再任職取得的收入,在減除允許扣除的個人費用及其他扣除后,按工資、新金所得項目繳納個人所得稅。

退休人員再任職,應同時符合下列條件:

①受雇人員與用人單位簽訂一年以上勞動合同或協(xié)議,存在長期或連續(xù)的雇傭與被雇傭關系。

②受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時,仍享受固定或基本工資收人。

③受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保(2011年被刪除)、培訓及其他待遇。

④受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2005〕382號)。

國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》(國稅函〔2006〕526號)。

國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告》(總局公告2011年第27號)。

(3)注意事項

需要注意的是,實務中,上述國稅函〔2005〕382號文件的規(guī)定可以用來作為區(qū)分工資、薪金所得和勞務報酬所得的標準。如果個人同時符合該文件的四個條件,應該可以認定為"受雇",取得的收入為工資、薪金所得,否則,為勞務報酬所得。

7.企業(yè)職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅

(1)政策規(guī)定

企業(yè)經(jīng)有關部門批準,將多年留存在企業(yè)應分配給職工的勞動分紅,劃分給職工個人,用于購買企業(yè)的國有股權,再以職工持股會的形式持有企業(yè)的股份,實際上是將多年留存在企業(yè)應分未分的勞動分紅在職工之間進行了分配,職工個人再將分得的部分用于購買企業(yè)的國有股權。對企業(yè)職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅,應按工資、薪金所得項目計征個人所得稅,稅款由企業(yè)代扣代繳。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于聯(lián)想集團改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2001〕832號)。

8.單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險

(1)政策規(guī)定

單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等,在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的工資、薪金所得項目,按《個人所得稅法》規(guī)定繳納個人所得稅;因各種原因退保,個人未取得實際收入的,已繳納的個人所得稅應予以退回。

(2)政策依據(jù)

財政部、國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》(財稅〔2005〕94號)。

9.單位低價向職工售房

(1)政策規(guī)定

單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工(不包括根據(jù)國家住房制度改革政策的有關規(guī)定出售的住房),職工因此而少支出的差價部分,屬于個人所得稅應稅所得,應按照工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

對職工取得的上述應稅所得,不并人當年綜合所得,以差價收入除以12個月得到的數(shù)額,按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨計算納稅。

(2)政策依據(jù)

財政部、國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2007〕13號)。

財政部關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)。

10.個人提前退休取得補貼收入

(1)政策規(guī)定

機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人,按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼,不屬于免稅的離退休工資收人,應按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅。

個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入,應按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》(總局公告2011年第6號)。

財政部關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)。

11.內部退養(yǎng)

(1)政策規(guī)定

企業(yè)減員增效和行政機關、事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中,實行內部退養(yǎng)的個人在其辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應按工資、薪金所得項目計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的工資、薪金所得,應與其從原任職單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并,并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)。

12.個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入

(1)政策規(guī)定

個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用),其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費,可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

(2)政策依據(jù)

財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(財稅〔2001〕157號)。

財政部、稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》財稅〔2018〕164號)。

(二)勞務報酬所得

1.概念

勞務報酬所得,是指個人與被服務單位或個人未建立長期、穩(wěn)定的勞動合同關系,而獨立從事各種技藝、提供各種勞務所取得的所得。主要包括個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

2.各項勞務的具體含義如下:

(1)設計,指按照客戶的要求,代為制定工程、工藝等各類設計業(yè)務。

(2)裝潢,指接受委托,對物體進行裝飾、修飾,使之美觀或具有特定用途的作業(yè)。

(3)安裝,指按照客戶要求,對各種機器、設備的裝配、安置以及與機器、設備相連的附屬設施的裝配和被安裝機器設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

(4)制圖,指受托按實物或設想物體的形象,依體積、面積、距離等,用一定的比例繪制成平面圖、立體圖、透視圖等的業(yè)務。

(5)化驗,指受托用物理或化學的方法,檢驗物質的成分和性質等業(yè)務。

(6)測試,指利用儀器儀表或其他手段代客戶對物品的性能和質量進行檢測試驗業(yè)務。

(7)醫(yī)療,指從事各種病情診斷、治療等醫(yī)護業(yè)務。

(8)法律,指受托擔任辯護律師、法律顧問,撰寫辯護詞、起訴書等法律文書的業(yè)務。

(9)會計,指受托從事會計核算的業(yè)務。

(10)咨詢,指對客戶提出的政治、經(jīng)濟、科技、法律、會計、稅收、文化等方面的問題進行解答、說明的業(yè)務。

(11)講學,指應邀(聘)進行講課、作報告、介紹情況等業(yè)務。

(12)翻譯,指受托從事中、外語言或文字的翻譯(包括筆譯和口譯)的業(yè)務。

(13)審稿,指對文字作品或圖形作品進行審查、核對的業(yè)務。

(14)書畫,指按客戶要求,或自行從事書法、繪畫、題詞等業(yè)務。

(15)雕刻,指代客戶鐫刻圖章、牌匾、碑、玉器、雕塑等業(yè)務。

(16)影視,指應邀或應聘在電影、電視節(jié)目中出任演員或擔任導演、音響、化妝、道具、制作、攝影等與拍攝影、視節(jié)目有關的業(yè)務。

(17)錄音,指用錄音器械代客戶錄制各種音響帶的業(yè)務,或者應邀演講、演唱、采訪而被錄音的服務。

(18)錄像,指用錄像器械代客戶錄制各種圖像、節(jié)目的業(yè)務,或者應邀表演,采訪被錄像的業(yè)務。

(19)演出,指參加戲劇、音樂、舞蹈、曲藝等文藝演出活動的業(yè)務。

(20)表演,指從事雜技、體育、武術、健美、時裝、氣功以及其他技巧性表演活動的業(yè)務。

(21)廣告,指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、招貼、路牌、櫥窗、霓虹燈、燈箱、墻面及其他載體,為介紹商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項所做的宣傳和提供相關服務的業(yè)務。

(22)展覽,指舉辦或參加書畫展、影展、盆景展、郵展、個人收藏品展、花鳥蟲魚展等各種展示活動的業(yè)務。

(23)技術服務,指利用一技之長,而進行技術指導、提供技術幫助的業(yè)務。

(24)介紹服務,指介紹供求雙方商談,或者介紹產(chǎn)品、經(jīng)營服務項目等服務的業(yè)務。

(25)經(jīng)紀服務,指經(jīng)紀人通過居間介紹,促成各種交易和提供勞務等服務的業(yè)務。

(26)代辦服務,指代委托人辦理受托范圍內的各項事宜的業(yè)務。

(27)其他勞務,指上述列舉的26個項目之外的各種勞務。

上述各項所得一般屬于個人憑自身特長獨立從事自由職業(yè)取得的所得或屬于獨立個人勞動所得。

3.勞務報酬所得和工資、薪金所得區(qū)別

勞務報酬所得和工資、薪金所得雖然都是個人提供勞務取得的勞務報酬,但二者有明顯區(qū)別。具體來說:

(1)勞動關系不同。

勞務報酬所得是個人獨立提供某一勞務,從接受服務的不特定單位或個人取得的報酬。

工資、薪金所得則是個人從事非獨立勞務活動,從任職、受雇單位領取的報酬。

后者存在勞動合同關系,前者則是民事合同關系。

(2)勞務性質不同。

取得勞務報酬所得的個人提供的勞務是個人獨立行為,個人與服務單位的勞動關系屬于松散型。

取得工資、薪金所得的個人提供的勞務一般都代表或反映了雇傭單位的形象或利益,個人與服務單位的勞動關系屬于緊密型。

(3)所得形式不同。

勞務報酬所得一般以現(xiàn)金形式給付,其表現(xiàn)形式比較單一,且收入一般不固定。

工資、薪金所得的表現(xiàn)形式具有多樣性,包括工資、薪金、獎金、年終加薪、補貼、津貼以及各種福利等,且收入來源較為穩(wěn)定。

4.是否存在勞動合同關系為標準

判定一項收入是屬于勞務報酬所得,還是工資、薪金所得,應該以個人與取得所得的單位(或個人)是否存在勞動合同關系為標準。

如演員從劇團領取工資、教師從學校領取薪金,就屬于工資、薪金所得;而演員"走穴"取得的演出收入,教師受邀在輔導班授課取得的收入,就屬于勞務報酬所得。

5.以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵

(1)政策規(guī)定

對商品營銷活動中,企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等),應根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應稅所得,依法征收個人所得稅,并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中,對企業(yè)雇員享受的此類獎勵,應與當期的工資薪金合并,按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅;對其他人員享受的此類獎勵,應作為當期的勞務收入,按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

財政部、國家稅務總局關于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2004〕11號)。

6.以團體名義在我國(大陸)從事文藝、體育演出

(1)政策規(guī)定

對外國或港、澳、臺地區(qū)演員、運動員以團體名義在我國(大陸)從事文藝、體育演出的,上述演出團體支付給演員、運動員個人的報酬,凡是演員、運動員屬于臨時聘請,不是該演出團體雇員的,應依照《個人所得稅法》的規(guī)定,按勞務報酬所得,減除規(guī)定費用后,征收個人所得稅。

凡是演員、運動員屬該演出團體雇員的,應依照《個人所得稅法》規(guī)定,按工資、薪金所得,減除規(guī)定費用后,征收個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于境外團體或個人在我國從事文藝及體育演出有關稅收問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕106號)

7.以個人名義在我國(大陸)從事演出、表演所取得的收入

(1)政策規(guī)定

對外國或港、澳、臺地區(qū)演員、運動員以個人名義在我國(大陸)從事演出、表演所取得的收入,依照《個人所得稅法》的有關規(guī)定,按勞務報酬所得征收個人所得稅。在一地演出多場的,以在一地多場取得的總收入為一次收入,計算征收個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于境外團體或個人在我國從事文藝及體育演出有關稅收問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕106號)。

8.個人兼職取得的收入

(1)根據(jù)《個人所得稅法》、國稅發(fā)〔1994〕89號和國稅函〔1997〕385號文件的規(guī)定,個人兼職取得的收入不屬于工資、薪金所得項目,應按照勞務報酬所得項目計算繳納個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2005〕382號)。

9.包銷補償款

(1)政策規(guī)定

個人因包銷商品房取得的差價收入及因此而產(chǎn)生的包銷補償款,屬于其個人履行商品介紹服務或與商品介紹服務相關的勞務所得,應按照勞務報酬所得項目計算繳納個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人取得包銷補償款征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2007〕243號)。

(三)稿酬所得

1.概念

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所稱的作品,包括文學作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品。

2.將稿酬所得單獨作為一個征稅項目的原因

嚴格說,稿酬屬于勞務報酬范疇,之所以將稿酬所得單獨作為一個征稅項目,主要考慮出版、發(fā)表作品的特殊性。

第一,它是依靠較高智力創(chuàng)作的一種精神產(chǎn)品。

第二,它與社會主義精神文明和物質文明密切相關。

第三,它需要投入較長時間和較多精力創(chuàng)作且報酬相對較低。因此,為了便于對稿酬這種知識性、腦力勞動所得單獨制定征稅辦法,體現(xiàn)國家的優(yōu)惠、照顧政策,鼓勵學者著書立說,稿酬所得應當與一般勞務報酬所得相區(qū)別。

3.其他事項

(1)政策規(guī)定

只有以圖書、報刊形式出版、發(fā)表作品取得的所得才可歸為稿酬所得項目,而以其他形式出版、發(fā)表的文字、書畫、攝影等作品的所得應當歸為勞務報酬所得項目。

但通過網(wǎng)絡媒體平臺獲得的撰稿收入,比如在文學網(wǎng)站發(fā)布網(wǎng)絡小說取得的報酬,由于這些網(wǎng)絡媒體的實質是合法出版的電子圖書報刊,也可以認定其為稿酬所得。

此外,提供著作(作品)權的使用權而取得的所得屬于特許權使用費所得項目。

作者去世后,對取得其遺作稿酬的個人,按稿酬所得征收個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)。

4.職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得

(1)政策規(guī)定

報刊、出版單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得的計稅規(guī)定如下:

A.任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員,因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得,屬于因任職、受雇而取得的所得,應與其當月工資收入合并,按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。

除上述專業(yè)人員以外,其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得,應按稿酬所得項目征收個人所得稅。

B.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品,由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入,應按稿酬所得項目計算繳納個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人所得稅若干業(yè)務問題的批復》(國稅函〔2002〕146號)。

(四)特許權使用費所得

1.概念

(1)特許權使用費所得,是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。

(2)提供著作權的使用權取得的所得,不包括稿酬所得。

2.范圍

(1)專利權,是指由國家專利行政部門依法授予專利申請人在一定時期內對某項發(fā)明創(chuàng)造享有獨家使用或控制的權利。

(2)商標權,是指商標注冊人依法律規(guī)定而取得的對其注冊商標在核定商品上享有的獨占、專用的權利。

(3)著作權,是指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利。

著作權屬于公民的一項民事權利,該權利因作品創(chuàng)作完成而自動產(chǎn)生,并受法律保護,這一點與上述專利權和商標權不同。專利權和商標權的取得必須經(jīng)過申請、審批、登記和公告,即必須由政府相關部門確認權利的取得和歸屬,然后才能受到法律保護。

(4)非專利技術,是指專利技術以外的專有技術。這類技術大多尚處于保密狀態(tài),僅為特定人知曉并占有。非專利技術所有者的利益,不受國家法律保護,靠所有者自身保密來維護。

上述四種權利及其他特許權由個人許可他人使用或轉讓他人時,會取得相應收入。

這類收人不同于一般所得,所以單獨列為一類征稅項目。

3.注意事項

需要注意的是,對特許權使用費所得征稅、各國規(guī)定不盡一致,我國則將特許權的許可使用和轉讓取得的所得合在一起,一并列入個人所得稅的征稅范圍。

4.手稿收入

(1)政策規(guī)定

作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)獲取的收人,屬于提供著作權使用權取得的所得,應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)。

5.個人取得專利賠償所得

(1)政策規(guī)定

因專利權未經(jīng)授權被他人所使用而取得的經(jīng)濟賠償收入,應按照特許權使用費所得項目繳納個人所得稅,稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人取得專利賠償所得征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2000〕257號)。

6.企業(yè)員工向本企業(yè)提供非專利技術取得收入

(1)政策規(guī)定

沈某等5人在其工資福利待遇與其工作大致相當及與企業(yè)其他員工相比沒有異常的情況下,由于向本企業(yè)提供所需相關技術而取得本企業(yè)支付的按不超過20%全部可分配利潤的這部分收人,與其任職、受雇無關,而與其提供有關技術直接相關,屬于非專利技術所得,根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定,上述收入,應按特許權使用費所得項目繳納個人所得稅,稅款由該企業(yè)在支付時代扣代繳。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于企業(yè)員工向本企業(yè)提供非專利技術取得收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2004〕952號)。

(五)經(jīng)營所得

1.內容

經(jīng)營所得是指以下幾個方面的所得:

(1)個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。

(2)個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。

(3)個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得。

(4)個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

2.納稅主體

經(jīng)營所得的納稅主體具體包括個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)的個人合伙人,承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的經(jīng)營者個人,以及其他個人。

3.個體工商戶業(yè)主

(1)根據(jù)《民法典》和《個體工商戶條例》(國務院令2011年第596號)的規(guī)定,有經(jīng)營能力的公民,依法經(jīng)市場監(jiān)管部門登記,從事工商業(yè)經(jīng)營的,為個體工商戶。

(2)個體工商戶可以個人經(jīng)營,也可以家庭經(jīng)營;其債務個人經(jīng)營的,以個人財產(chǎn)承擔;家庭經(jīng)營的,以家庭財產(chǎn)承擔。個體工商戶不是一種企業(yè)組織形態(tài),作為民事主體屬于公民的一種特殊表現(xiàn)形式,所以其取得的所得應依法繳納個人所得稅。

(3)《個體工商戶條例》第十條第二款規(guī)定,個體工商戶變更經(jīng)營者的,應當在辦理注銷登記后,由新的經(jīng)營者重新申請辦理注冊登記。但家庭經(jīng)營的個體工商戶在家庭成員間變更經(jīng)營者的,依照規(guī)定辦理變更手續(xù)即可。也就是說,法律禁止個體工商戶轉讓經(jīng)營權。

(4)個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得屬于獨立勞動所得。

(5)所謂獨立勞動,是指個人所從事的是由自己自由提供,不受他人指定、安排和具體管理的勞動。

(6)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營活動雖然屬于獨立勞動,但沒有包括在人們通常所說的"獨立勞動"范圍之內。這主要考慮個體工商戶是經(jīng)核準登記的,有組織、持續(xù)地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動,且可以招用從業(yè)人員。鑒于此,《個人所得稅法》沒有將個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得同其他獨立勞動所得一樣歸入勞務報酬所得項目,而是單獨設置為一個稅目。

4.個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)的個人合伙人

(1)政策規(guī)定

個人獨資企業(yè)由一個自然人投資設立,合伙企業(yè)的合伙人一般也為自然人,二者均不具有法人資格,不是法人企業(yè)。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的財產(chǎn)、經(jīng)營收入歸出資人所有,出資人(有限合伙人除外)對企業(yè)債務承擔無限責任,按《個人所得稅法》的規(guī)定由自然人出資人繳納個人所得稅。

繳納個人所得稅的合伙企業(yè)是指由自然人投資成立的合伙企業(yè)。如果是自然人與法人或其他組織以及法人和其他組織之間合伙設立的合伙企業(yè),則合伙人中的自然人繳納個人所得稅,法人和其他組織繳納企業(yè)所得稅。

(2)政策依據(jù)

財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)。

5.承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的經(jīng)營者個人

(1)政策規(guī)定

對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得,包括個人因承包、承租按月或者按次從企事業(yè)單位取得的工資、薪金性質的所得。

個人對事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營形式、分配方式不盡相同,相應納稅規(guī)定也不同,大體可分為以下兩類:

①企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后,如果營業(yè)執(zhí)照經(jīng)濟性質仍為企業(yè)(不包括合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)),不管其分配方式如何,均應先按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營合同(協(xié)議)規(guī)定取得的所得,由承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者依照《個人所得稅法》的有關規(guī)定繳納個人所得稅:

如果承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權,僅按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的,其取得的所得應當按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。

如果承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包方或出租方繳納一定費用后,企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按照經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。

②企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后,如果營業(yè)執(zhí)照經(jīng)濟性質改變?yōu)閭€體工商戶、合伙企業(yè)或個人獨資企業(yè),則應當依照經(jīng)營所得項目計征個人所得稅,不再征收企業(yè)所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人對企事業(yè)單位實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕179號)。

6.其他個人

(1)除上述以外的其他個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得也按經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。比如個人網(wǎng)絡自媒體取得的打賞等收人。

(2)實際工作中應注意區(qū)別個體經(jīng)營性質的經(jīng)營所得與勞務報酬所得的區(qū)別:經(jīng)營所得,一般是指有穩(wěn)定的機構、場所,持續(xù)經(jīng)營且不是獨立的個人活動而取得的所得;勞務報酬所得,是指個人憑借一定技能獨立從事勞務活動而取得的所得。

7.彩票代銷業(yè)務

(1)政策規(guī)定

個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得所得,應按照經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》(國稅函〔2002〕629號)

8.個人辦學所得

(1)政策規(guī)定

《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定,對于個人經(jīng)政府有關部門批準,取得執(zhí)照,從事辦學取得的所得,應按經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。據(jù)此,對于個人辦學者取得的辦學所得用個人消費的部分,應依法計征個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于社會力量辦學征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔1998〕738號)

9.農(nóng)場職工為他人有償提供農(nóng)用機械服務取得的所得

(1)政策規(guī)定

農(nóng)場職工為他人有償提供農(nóng)用機械服務取得的所得,應按《個人所得稅法》第二條列舉的經(jīng)營所得應稅項目,計算繳納個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于農(nóng)場職工個人提供農(nóng)用機械服務取得所得征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔1998〕85號)。

10.個人或合伙吸儲放貨取得的收入

(1)政策規(guī)定

個人或者幾個人合伙對外吸收存款、放出貸款,從中獲取貸款利息的差額利潤,這是違反國家金融管理規(guī)定的行為,應由有關部門依法取締。

在這種行為被有關部門取締之前,為了防止其蔓延和調節(jié)個人收人,對個人或個人合伙取得的吸存放貸收入,應按照經(jīng)營所得應稅項目征收個人所得稅;對個人將資金提供上述人員放貨而取得的利息收入,應作為集資利息收入,按照"利息、股息、紅利所得"應稅項目征收個人所得稅,稅款由利息所得支付者代扣代繳。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人或合伙吸儲放貨取得的收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2000〕516號)。

(六)利息、股息、紅利所得

1.概念

利息、股息、紅利所得,是指個人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利收入。

(1)利息,指個人擁有債權而獲得的報酬,包括存款利息、貸款利息和各種債券利息。按《個人所得稅法》的規(guī)定,個人取得的利息所得,除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外,應當依法繳納個人所得稅。

對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法由《個人所得稅法》授權國務院另行規(guī)定,并報全國人民代表大會常務委員會備案。自2008年10月9日起,對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。

(2)股息、紅利是指個人擁有股權取得的公司、企業(yè)的派息、分紅。股息是股東定期按一定比率從股份公司分取的息金,紅利則是在股份公司分派股息之后按持股比例向股東派發(fā)的紅股。獲取股息和紅利,是投資者投資于股份公司的基本目的,也是投資者的基本經(jīng)濟權利。股息、紅利所得,除另有規(guī)定外,都應當繳納個人所得稅。

2.轉增注冊資本和股本

(1)政策規(guī)定

對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的,要按照利息、股息、紅利所得項目,依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)〔2010〕54號)。

3.其他資本公積金分配個人所得部分

(1)政策規(guī)定

國稅發(fā)〔1997〕198號規(guī)定,股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配,對個人取得的轉增股本數(shù)額,不作為個人所得,不征收個人所得稅。

但國稅函〔1998〕289號文件解釋,國稅發(fā)〔1997〕198號文件中所表述的"資本公積金"是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金,將此轉增股本由個人取得的數(shù)額,不作為應稅所得征收個人所得稅。

而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,應當依法征收個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅約通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)。

國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函〔1998〕289號)。

4.房屋買受人按照約定退房取得的補償款

(1)政策規(guī)定

根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定,房屋買受人在未辦理房屋產(chǎn)權證的情況下,按照與房地產(chǎn)公司約定條件(如對房屋的占有、使用、收益和處分權進行限制)在一定時期后無條件退房而取得的補償款,應按照"利息、股息、紅利所得"項目繳納個人所得稅,稅款由支付補償款的房地產(chǎn)公司代扣代繳。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于房屋買受人按照約定退房取得的補償款有關個人所得稅問題的批復》(稅總函〔2013〕748號)。

(七)財產(chǎn)租賃所得

1.概述

(1)政策規(guī)定

財產(chǎn)租賃所得,是指個人出租不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

租賃是指在約定的期間內,出租人將財產(chǎn)使用權讓與承租人以獲取租金的行為。

具體說,租賃是一種以一定費用借貸實物的經(jīng)濟行為,承租人通過支付一定的費用(租金),由此獲得在一段時期內使用出租人某種財產(chǎn)的權力,但財產(chǎn)的所有權仍屬于出租人。

在實際工作中,有時會出現(xiàn)財產(chǎn)租賃所得的納稅人不明確的情況。對此,在確定財產(chǎn)租賃所得納稅人時,應以產(chǎn)權憑證為依據(jù);對無產(chǎn)權憑證的,由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定。產(chǎn)權所有人死亡,在未辦理產(chǎn)權繼承手續(xù)期間,該財產(chǎn)出租而有租金收入的,以領受租金的個人為納稅人。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干規(guī)定的通知》(國稅發(fā)

[1994]89號)。

2.財產(chǎn)轉租收入

(1)政策規(guī)定

個人取得的財產(chǎn)轉租收入,屬于財產(chǎn)租賃所得的征稅范圍,由財產(chǎn)轉租人繳納個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人轉租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函[2009]639號)。

3.個人與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂有條件優(yōu)惠價格協(xié)議購買商店

(1)政策規(guī)定

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人,但購買者個人在一定期限內必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實質是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。對上述情形的購買者個人少支出的購房價款,應視同個人財產(chǎn)租賃所得,按照財產(chǎn)租賃所得項目征收個人所得稅。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額,按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定。(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂有條件優(yōu)惠價格協(xié)議購買商店征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2008]576號)。

4.酒店產(chǎn)權式經(jīng)營業(yè)主稅收問題

(1)政策規(guī)定

酒店產(chǎn)權式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內提供房產(chǎn)使用權與酒店進行合作經(jīng)營,如房產(chǎn)產(chǎn)權并未歸屬新的經(jīng)濟實體,業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入,根據(jù)有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,應按照租賃不動產(chǎn)征收營業(yè)稅(營改增后改為增值稅),按照財產(chǎn)租賃所得項目征收個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于酒店產(chǎn)權式經(jīng)

營業(yè)主稅收問題的批復》(國稅函[2006]478號)

5.轉租淺海灘涂使用權收入

(1)政策規(guī)定

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定,個人轉租灘涂使用權取得的收入,應按照財產(chǎn)租賃所得項目征收個人所得稅,其每年實際上繳村委會的承包費可以在稅前扣除;同時,個人一并轉讓原海灘的設施和剩余文蛤的所得應按照財產(chǎn)轉讓所得項目征收個人所得稅。(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于轉租淺海灘涂使用權收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2002]1158號)。

6.個人投資設備取得所得

(1)政策規(guī)定

個人和醫(yī)院簽訂協(xié)議規(guī)定,由個人出資購買醫(yī)療儀器或設備交醫(yī)院使用,取得的收入扣除有關費用后,剩余部分雙方按一定比例分成。

醫(yī)療儀器或設備使用達到一定年限后,產(chǎn)權歸醫(yī)院所有,但收入繼續(xù)分成。

個人的上述行為,實際上是一種具有投資特征的融資租賃行為。

根據(jù)《個人所得稅法》的有關規(guī)定精神和以上事實,對上述個人取得的分成所得,應按照"財產(chǎn)租賃所得"項目征收個人所得稅,具體計征辦法為:自合同生效之日起至財產(chǎn)產(chǎn)權發(fā)生轉移之日止,個人取得的分成所得可在上述年限內按月平均扣除設備投資后,就其余額按稅法規(guī)定計征個人所得稅;產(chǎn)權轉移后,個人取得的全部分成收入應按稅法規(guī)定計征個人所得稅。稅款由醫(yī)院在向個人支付所得時代扣代繳。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人投資設備取得所得征收個人所得稅問題的批復》國稅函[2000]540號)。

(八)財產(chǎn)轉讓所得

1.概述

(1)財產(chǎn)轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

(2)個人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將財產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、投資等用途的,應當視同轉讓財產(chǎn)并繳納個人所得稅,但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

(3)在現(xiàn)實生活中,個人進行的財產(chǎn)轉讓主要是個人財產(chǎn)所有權的轉讓。財產(chǎn)轉讓實際上是一種買賣行為,當事人通過簽訂、履行財產(chǎn)轉讓合同,形成財產(chǎn)買賣的民事法律關系,同時,轉讓財產(chǎn)的個人從對方取得價款(收入)或其他經(jīng)濟利益。對個人取得的各項財產(chǎn)轉讓所得,目前除股票(境內上市公司股票)轉讓所得外,都要征收個人所得稅。

(4)對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法,由國務院另行規(guī)定,并報全國人民代表大會常務委員會備案。但為了配合企業(yè)改制,促進股票市場的穩(wěn)健發(fā)展,目前對個人轉讓境內上市公司(包括全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司)股票取得的所得暫免征收個人所得稅。

2.個人通過網(wǎng)絡買賣虛擬貨幣取得收入

(1)政策規(guī)定

個人通過網(wǎng)絡收購玩家的虛擬貨幣,加價后向他人出售取得的收入,應按照財產(chǎn)轉讓所得項目計算繳納個人所得稅。

個人銷售虛擬貨幣的財產(chǎn)原值為其收購網(wǎng)絡虛擬貨幣所支付的價款和相關稅費。

對于個人不能提供有關財產(chǎn)原值憑證的,由主管稅務機關核定其財產(chǎn)原值。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人通過網(wǎng)絡買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2008]818號)。

3.個人終止投資經(jīng)營收回款項

(1)政策規(guī)定

個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為,從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等,均屬于個人所得稅應稅收入,應按照財產(chǎn)轉讓所得項目計算繳納個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》(總局公告2011年第41號)。

4.個人非貨幣性資產(chǎn)投資

(1)政策規(guī)定

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,屬于個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。

對個人轉讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,應按照"財產(chǎn)轉讓所得"項目,依法計算繳納個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

財政部、國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》(財稅[2015]41號)。

5.個人股權轉讓過程中取得違約金收入

(1)政策規(guī)定

財產(chǎn)轉讓后,轉讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入,屬于因財產(chǎn)轉讓而產(chǎn)生的收入,轉讓方個人取得的該違約金應并入財產(chǎn)轉讓收入。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2006〕866號)。

6.個人轉讓上市公司限售股所得

(1)政策規(guī)定

自2010年1月1日起,對個人轉讓上市公司限售股取得的所得,按照財產(chǎn)轉讓所得適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

財政部、國家稅務總局、證監(jiān)會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕167號)。

7.個人轉讓全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司股票

(1)政策規(guī)定

自2018年11月1日起,對個人轉讓全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)(簡稱新三板)掛牌公司原始股取得的所得,按照"財產(chǎn)轉讓所得",適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

所稱原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌前取得的股票,以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉股。

(2)政策依據(jù)

財政部、國家稅務總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關于個人轉讓全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕137號)。

(九)偶然所得

1.概述

偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

(1)得獎是指參加各種有獎競賽活動取得名次得到的獎金。

(2)中獎、中彩是指參加各種有獎活動,如有獎銷售、有獎儲蓄或者購買彩票,經(jīng)過規(guī)定的程序,抽中、搖中號碼而取得的獎金。

需要注意的是,由于偶然所得具有不確定性、不可預見性,所以《個人所得稅法》及其實施條例難以通過列舉項目確定其具體征稅范圍。實際工作中,除《個人所得稅法實施條例》規(guī)定的得獎、中獎、中彩等所得外,其他偶然性質的所得是否征稅,需要由國務院稅務主管部門依法具體認定。

2.企業(yè)向個人支付不競爭款項

(1)政策規(guī)定

根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定,鑒于資產(chǎn)購買方企業(yè)向個人支付的不競爭款項,屬于個人因偶然因素取得的一次性所得,為此,資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得,應按照《個人所得稅法》第二條第(九)項偶然所得項目計算繳納個人所得稅,稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。

(2)政策依據(jù)

財政部、國家稅務總局關于企業(yè)向個人支付不競爭款項征收個人所得稅問題的批復》(財稅〔2007〕102號)。

3.個人取得的獎金收入

(1)政策規(guī)定

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定,個人因在各行各業(yè)做出突出貢獻而從省級以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎勵收入,不論其獎金來源于何處,均不屬于稅法所規(guī)定的免稅范疇,應按偶然所得項目征收個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人取得的獎金收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔1998〕293號)。

4.有獎儲蓄中獎收入

(1)政策規(guī)定

個人參加有獎儲蓄取得的各種形式的中獎所得,屬于機遇性的所得,應按照個人所得稅法中偶然所得應稅項目的規(guī)定征收個人所得稅。(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于有獎儲蓄中獎收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函發(fā)〔1995〕98號)。

5.個人在境外取得博彩所得

(1)政策規(guī)定

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定,中彩所得屬于偶然所得應稅項目,適用比例稅率20%。因此,江門市周某在澳門葡京娛樂場搖老虎機博彩所得應依照稅法規(guī)定全額按20%比例稅率計算繳納個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

國家稅務總局關于個人在境外取得博彩所得征收個人所得稅問題的批復》(國稅函發(fā)〔1995〕663號)。

6.企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品

(1)政策規(guī)定

企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客,給予額外抽獎機會,個人的獲獎所得,按照偶然所得項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。(2)政策依據(jù)

財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)。

7.個人為單位或他人提供擔保

(1)政策規(guī)定

個人為單位或他人提供擔保獲得收入,按照偶然所得項目計算繳納個人所得稅。

(2)政策依據(jù)

關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部、稅務總局公告2019年第74號)。

8.受贈人無償受贈房屋

(1)政策規(guī)定

房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與他人的,受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入,按照偶然所得項目計算繳納個人所得稅,但受贈人符合免征條件的除外。

(2)政策依據(jù)

關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部、稅務總局公告2019年第74號)。

9.向本單位以外的個人贈送禮品

(1)政策規(guī)定

企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡紅包),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收人,按照偶然所得項目計算繳納個人所得稅,但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

(2)政策依據(jù)

關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部、稅務總局公告2019年第74號)。

10.其他規(guī)定

(1)政策規(guī)定

需要注意的是,個人所得稅法修改后,取消了"其他所得"項目,對按照原稅法"其他所得"項目征稅的有關政策進行了相應調整。即將部分原按"其他所得"征稅的項目調整為按照"偶然所得"項目征稅,同時,對一些原按"其他所得"征稅的政策予以廢止。

廢止的原按"其他所得"征稅的政策具體包括:一是銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補率支付給儲戶的攬儲獎金。

二是以蔡冠深中國科學院院士榮譽基金會的基金利息頒發(fā)中國科學院院士榮譽獎金。

三是保險公司支付給保期內未出險的人壽保險保戶的利息。

四是個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收入。

五是股民個人從證券公司取得的回扣收入或交易手續(xù)費返還收入。

六是房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付的違約金。

(2)政策依據(jù)

關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部、稅務總局公告2019年第74號)。

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