工程建設(shè)領(lǐng)域是一個大量使用農(nóng)民工的領(lǐng)域，農(nóng)民工工資支付問題一直是政府高度關(guān)注、涉及社會民生的問題。2019年12月30日，國務(wù)院頒布《保障農(nóng)民工工資支付條例》（國務(wù)院令第724號，以下稱《支付條例》）?！吨Ц稐l例》進一步強化了施工總承包單位（以下稱“總包單位”）對于農(nóng)民工工資的支付責(zé)任，規(guī)定總包單位是農(nóng)民工工資支付的主要負(fù)責(zé)人，同時《支付條例》為了從源頭解決層層拖欠導(dǎo)致的欠付農(nóng)民工工資問題，也規(guī)定了建設(shè)單位、總包單位、分包單位在支付農(nóng)民工工資中的權(quán)利與責(zé)任?？偘鼏挝恍枰獙λ邪こ添椖康霓r(nóng)民工工資支付負(fù)總責(zé)，因此，只要出現(xiàn)拖欠農(nóng)民工工資引發(fā)集體討薪事件或者是群體上訪事件，無論總包單位是否已經(jīng)足額支付相應(yīng)分包單位工程款、是否已經(jīng)盡到監(jiān)管責(zé)任，相關(guān)政府部門都會要求總包單位解決農(nóng)民工工資問題。對于總包單位來說，農(nóng)民工工資支付問題不僅僅是一個企業(yè)管理水平的體現(xiàn)，有時也會因農(nóng)民工工資支付問題導(dǎo)致企業(yè)運行出現(xiàn)問題。

一、《支付條例》對總包單位提出更高要求

(一) 農(nóng)民工工資?？顚Ｓ?，對現(xiàn)金流管理提出更高要求

《支付條例》第二十條規(guī)定了總包單位與建設(shè)單位的合同中應(yīng)約定人工費用撥付周期，且人工費用撥付周期不得超過1個月。第二十六條、二十七條規(guī)定了總包單位應(yīng)開設(shè)農(nóng)民工工資支付專用賬戶，專項用于農(nóng)民工工資支付，專用賬戶只有在“工程完工且未拖欠農(nóng)民工工資的，施工總承包單位公示30日后”才能申請注銷。第二十九條規(guī)定了建設(shè)單位應(yīng)將人工費用及時足額撥付至農(nóng)民工工資專用賬戶，并加強對總包單位按時足額支付農(nóng)民工工資的監(jiān)督。

通過以上規(guī)定可以看出，農(nóng)民工工資從建設(shè)單位支付起即專款專用，總包單位無權(quán)挪作他用，需要待工程完工未拖欠工資且公示30日后才能申請注銷，對總包單位的資金周轉(zhuǎn)、現(xiàn)金流均產(chǎn)生影響，對總包單位的資金策劃、現(xiàn)金流管理提出更高要求。

(二) 負(fù)責(zé)農(nóng)民工工資計量工作，對現(xiàn)場管理提出更高要求

《支付條例》第二十八條規(guī)定了總包單位應(yīng)在項目部配備勞資專管員，“對分包單位勞動用工實施監(jiān)督管理，掌握施工現(xiàn)場用工、考勤、工資支付等情況，審核分包單位編制的農(nóng)民工工資支付表”，所有農(nóng)民工用工必須實名制管理，且需要編制用工管理臺賬，臺賬“保存至工程完工且工資全部結(jié)清后至少3年”。第三十一條規(guī)定工程建設(shè)領(lǐng)域推行分包單位農(nóng)民工工資委托施工總承包單位代發(fā)制度，農(nóng)民工工資由總包單位代發(fā)。第三十四條規(guī)定施工總承包單位應(yīng)當(dāng)在施工現(xiàn)場醒目位置設(shè)立維權(quán)信息告示牌。

根據(jù)《支付條例》的規(guī)定，需要由總包單位負(fù)責(zé)農(nóng)民工的用工、考勤、工資支付情況，對總包單位的現(xiàn)場管理提出更高要求。

(三) 分包欠付總包單位清償，對項目分包管理提出更高要求

《支付條例》第三十條規(guī)定，分包單位、項目轉(zhuǎn)包拖欠農(nóng)民工工資的，由總包單位先行清償，再依法進行追償。第三十六條規(guī)定總包單位違法分包或者允許他人掛靠，導(dǎo)致出現(xiàn)拖欠農(nóng)民工工資的，由總包單位清償。

根據(jù)《支付條例》的規(guī)定，只要出現(xiàn)了分包單位拖欠農(nóng)民工工資的情形，總包單位至少都需要先行清償。眾所周知，分包單位抗風(fēng)險能力較低，若分包單位出現(xiàn)了拖欠農(nóng)民工工資且需要總包單位墊付時，總包單位很難再向分包單位追償，只能自己承擔(dān)相應(yīng)損失，在違法分包或者允許他人掛靠時更是如此，對總包單位項目分包管理提出了更高要求。

(四) 違反條例可能吊銷資質(zhì)證書，違反后果極為嚴(yán)重

支付條例第六章“法律責(zé)任”中規(guī)定了違反支付條例的處罰措施，第五十五條規(guī)定：“有下列情形之一的，由人力資源社會保障行政部門、相關(guān)行業(yè)工程建設(shè)主管部門按照職責(zé)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，責(zé)令項目停工，并處5萬元以上10萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，給予施工單位限制承接新工程、降低資質(zhì)等級、吊銷資質(zhì)證書等處罰：（一）施工總承包單位未按規(guī)定開設(shè)或者使用農(nóng)民工工資專用賬戶；（二）施工總承包單位未按規(guī)定存儲工資保證金或者未提供金融機構(gòu)保函；（三）施工總承包單位、分包單位未實行勞動用工實名制管理?！?/span>

根據(jù)該條規(guī)定可以看出，若施工單位在項目實施過程中出現(xiàn)未按規(guī)定開設(shè)及使用農(nóng)民工工資專用賬戶、未按規(guī)定存儲工資保證金或者未提供金融機構(gòu)保函、未實行勞動用工實名制管理的，在被主管部門發(fā)現(xiàn)后限期未予以改正的，可能被處以責(zé)令停工、限制承接新工程、降低資質(zhì)、吊銷資質(zhì)證書等處罰。對于施工單位來說，限制承接新工程、降低資質(zhì)、吊銷資質(zhì)證書都是致命的，因此，施工單位應(yīng)重視農(nóng)民工工資的支付工作，嚴(yán)格按照支付條例及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，以免出現(xiàn)上述情況被處罰后得不償失，導(dǎo)致自身企業(yè)遭受重大損失。

二、容易出現(xiàn)拖欠農(nóng)民工工資的情形

根據(jù)《支付條例》的規(guī)定，總包單位對農(nóng)民工工資負(fù)總責(zé)，因此，無論在農(nóng)民工工資支付的哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，總包單位都需要承擔(dān)責(zé)任，筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗，總結(jié)出在以下情形下容易出現(xiàn)拖欠農(nóng)民工工資情形。

(一) 業(yè)主資信不良、破產(chǎn)

業(yè)主資信不良或者業(yè)主破產(chǎn)，會導(dǎo)致業(yè)主無法及時支付工程款或者無法支付工程款，雖然《支付條例》中規(guī)定業(yè)主應(yīng)當(dāng)提供支付擔(dān)保，但是未明確支付擔(dān)保的形式、額度，在實踐中業(yè)主極少提供支付擔(dān)保。在業(yè)主未支付工程款的情況下，總包單位只能墊付。若總包單位墊付則會增加墊資金額，且由于業(yè)主資信不良或者破產(chǎn)，墊付工程款很難追回，由此變相導(dǎo)致總包單位自身損失；若總包單位不墊付農(nóng)民工工資，一則容易引發(fā)農(nóng)民工集體討薪，二則相關(guān)政府部門會對總包單位予以一定程度的處罰。

(二) 分包單位破產(chǎn)

在工程建設(shè)領(lǐng)域，很多分包單位特別是勞務(wù)分包單位，其承擔(dān)風(fēng)險能力較弱，很可能出現(xiàn)在工程施工過程中破產(chǎn)倒閉，在其倒閉后，若未付清農(nóng)民工工資，農(nóng)民工也會向總包單位討要工資，但是很可能總包單位已經(jīng)付清分包單位工程款，但迫于各種壓力，不得不向農(nóng)民工支付工資。

(三) 包工頭跑路

雖然國家三令五申，在建設(shè)工程領(lǐng)域禁止掛靠，但是由于市場的不規(guī)范，仍然存在大量掛靠現(xiàn)象，在掛靠中，農(nóng)民工工資一般由包工頭負(fù)責(zé)發(fā)放，雖然相關(guān)規(guī)定要求總包代發(fā)、銀行代發(fā)，但實踐中未完全落實，且農(nóng)民工、包工頭、勞務(wù)分包單位為了避稅、賺取利潤等原因，往往虛報農(nóng)民工工資。因此，經(jīng)常出現(xiàn)包工頭發(fā)現(xiàn)項目虧損后，卷款跑路，由此導(dǎo)致農(nóng)民工工資得不到保障，而上述已經(jīng)說到，在違法分包的情形下，總包單位對農(nóng)民工工資支付承擔(dān)連帶責(zé)任，因此，總包單位在此情況下需支付農(nóng)民工工資。

(四) 農(nóng)民工惡意討薪

農(nóng)民工惡意討薪是指在某些情形下，總包單位并不欠付分包單位工程款，分包單位也未拖欠農(nóng)民工工資，但在某些節(jié)點（如春節(jié)），農(nóng)民工單方面認(rèn)為其工資未結(jié)清，向總包單位惡意討薪。此時政府很可能為了“維護社會穩(wěn)定”等原因，要求總包單位先行墊付農(nóng)民工工資。

(五) 分包單位惡意討要工程款

在實踐中容易出現(xiàn)的一種情況是，總包單位已經(jīng)按照合同約定向分包單位支付工程款（比如結(jié)算后支付至結(jié)算額的95%），但是分包單位為了提前回收剩余5%的質(zhì)保金，就會組織農(nóng)民工，以拖欠農(nóng)民工工資為由，惡意討要工程款。此時總包單位很可能迫于政府壓力，只能提前支付工程款。

三、農(nóng)民工工資支付風(fēng)險

（一) 信用不良風(fēng)險

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問題的意見》中規(guī)定：“將勞動用工、工資支付情況作為企業(yè)誠信評價的重要依據(jù)，實行分類分級動態(tài)監(jiān)管。建立拖欠工資企業(yè)‘黑名單’制度，定期向社會公開有關(guān)信息。人力資源社會保障部門要建立企業(yè)拖欠工資等違法信息的歸集、交換和更新機制，將查處的企業(yè)拖欠工資情況納入人民銀行企業(yè)征信系統(tǒng)、工商部門企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、住房城鄉(xiāng)建設(shè)等行業(yè)主管部門誠信信息平臺或政府公共信用信息服務(wù)平臺。推進相關(guān)信用信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，實現(xiàn)對企業(yè)信用信息互認(rèn)共享”，若總包單位出現(xiàn)拖欠農(nóng)民工工資情形或者監(jiān)督不到位，則很可能被拉入“黑名單”，從而導(dǎo)致企業(yè)信用不良，從而被政府相關(guān)部門“在政府資金支持、政府采購、招投標(biāo)、生產(chǎn)許可、履約擔(dān)保、資質(zhì)審核、融資貸款、市場準(zhǔn)入、評優(yōu)評先等方面依法依規(guī)予以限制”，使失信企業(yè)在全國范圍內(nèi)“一處違法、處處受限”。

(二) 工程款超付風(fēng)險

由于總包單位對農(nóng)民工工資支付負(fù)總責(zé)，且出現(xiàn)農(nóng)民工集體討薪時，相關(guān)政府一般會以“維護社會穩(wěn)定”等原因為由，要求總包單位先行墊付農(nóng)民工工資，由此很可能導(dǎo)致總包單位因墊付農(nóng)民工工資導(dǎo)致對分包單位的工程款超付或者節(jié)點工程款超付，導(dǎo)致總包單位自身損失。

(三) 工程停工風(fēng)險

若總包單位無法處理好農(nóng)民工工資問題，很可能導(dǎo)致項目停工，原因一是因為在農(nóng)民工無法得到工資時，容易消極怠工甚至直接停止施工，從而導(dǎo)致項目停工；二是在農(nóng)民工無法得到工資時，很可能采取“圍攻”項目部，惡意阻擾項目施工，從而導(dǎo)致項目停工；三是根據(jù)《上海市人民政府辦公廳印發(fā)關(guān)于本市全面治理拖欠農(nóng)民工工資問題實施意見的通知》，若總包單位未做好各項措施導(dǎo)致農(nóng)民工欠薪問題發(fā)生，則“行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)情節(jié)對相關(guān)企業(yè)和個人進行處理處罰，直至責(zé)令停工整改”；四是根據(jù)《支付條例》第五十五條規(guī)定：“有下列情形之一的，由人力資源社會保障行政部門、相關(guān)行業(yè)工程建設(shè)主管部門按照職責(zé)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，責(zé)令項目停工，并處5萬元以上10萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，給予施工單位限制承接新工程、降低資質(zhì)等級、吊銷資質(zhì)證書等處罰：（一）施工總承包單位未按規(guī)定開設(shè)或者使用農(nóng)民工工資專用賬戶；（二）施工總承包單位未按規(guī)定存儲工資保證金或者未提供金融機構(gòu)保函；（三）施工總承包單位、分包單位未實行勞動用工實名制管理。”項目施工過程中很可能出現(xiàn)上述情況被主管部門要求停工。

(四) 專用賬戶被查封風(fēng)險

《支付條例》第二十六條規(guī)定：“施工總承包單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定開設(shè)農(nóng)民工工資專用賬戶，專項用于支付該工程建設(shè)項目農(nóng)民工工資。”總包單位在每個項目上都有農(nóng)民工工資支付專用賬戶。由此導(dǎo)致在總包單位發(fā)生訴訟時，即使不是該項目的爭議，對方知道總包單位農(nóng)民工工資專用賬戶后，往往會選擇查封該賬戶，從而逼迫總包單位妥協(xié)。即使《支付條例》第三十三條規(guī)定：“除法律另有規(guī)定外，農(nóng)民工工資專用賬戶資金和工資保證金不得因支付為本項目提供勞動的農(nóng)民工工資之外的原因被查封、凍結(jié)或者劃撥?！钡趯嵺`中還是有可能因為訴訟導(dǎo)致專用賬戶被封。如果一旦該賬戶被查封，那么總包單位就無法支付農(nóng)民工工資，即使從其它賬戶支付操作也很麻煩，在該賬戶被查封后，總包單位不僅會面臨訴訟對方的壓力，也會面臨農(nóng)民工以及政府方面的壓力，會導(dǎo)致總包單位處于一個不利的境地。

(五) 惡意鬧事風(fēng)險

上述在容易出現(xiàn)拖欠農(nóng)民工工資情形中包含了“農(nóng)民工惡意討薪”和“分包單位惡意討要工程款”，在這兩種情形下，若總包單位不滿足農(nóng)民工或者分包單位的要求，那么他們往往會選擇惡意鬧事，擴大事件的影響，從而逼迫總包單位屈服，包含惡意圍堵項目部、惡意圍堵公司、散布虛假不實言論抹黑總包單位、惡意投訴、集體上訪等等。

四、案例解讀

(一) 上海某項目分包單位拖欠農(nóng)民工工資案件

2016年3月，某大型央企（以下稱總包單位）將其總包的上海某保障房項目土建勞務(wù)分包給上海某勞務(wù)單位（以下稱該勞務(wù)單位），并簽訂了《建設(shè)工程勞務(wù)分包合同》，約定了雙方權(quán)利義務(wù)。

施工過程中，該勞務(wù)分包單位于2018年2月組織農(nóng)民工圍堵項目部，要求總包單位支付農(nóng)民工工資近2000萬元。經(jīng)總包單位核實，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)足額支付該勞務(wù)分包單位工程款，若再代付2000萬農(nóng)民工工資，將超額支付分包單位工程款，因此拒絕代付。后該分包單位農(nóng)民工采用去政府部門上訪、圍堵項目部等方式鬧事，導(dǎo)致政府質(zhì)監(jiān)部門、安監(jiān)部門、公安局等部門出面維穩(wěn)，要求總包單位先行墊付農(nóng)民工工資?？偘鼏挝黄扔诰S穩(wěn)壓力，以借款的方式墊付了農(nóng)民工工資。后經(jīng)結(jié)算，發(fā)現(xiàn)超付該勞務(wù)分包單位款項近1000萬元，但分包單位已經(jīng)無力償還，現(xiàn)處于訴訟中。

(二) 杭州某項目分包單位拖欠農(nóng)民工工資導(dǎo)致項目停工案件

2019年某大型央企（以下稱總包單位）與杭州某分包單位（以下稱分包單位）簽訂《二次結(jié)構(gòu)、屋面及粗裝修工程勞務(wù)分包合同》，約定了雙方權(quán)利義務(wù)。2020年5月，在總包單位已經(jīng)超付進度款的情況下，分包單位以拖欠農(nóng)民工工資為由，組織農(nóng)民工圍堵項目部，要求總包單位簽訂與事實不符的結(jié)算書，導(dǎo)致項目停工?？偘鼏挝徽堈块T出面協(xié)調(diào)，政府部門要求總包單位采取訴訟方式解決，導(dǎo)致項目停工至今。

律師解讀：

從上述兩案例可以看出，在總包單位按照合同約定支付分包單位工程款的前提下，仍然可能出現(xiàn)分包單位拖欠農(nóng)民工工資導(dǎo)致總包單位代付的情況。因此建議總包單位：

1. 尋找長期穩(wěn)定有實力的分包單位合作

上述兩個案例中，總包單位都面臨代付農(nóng)民工工資后，向分包單位追償?shù)那樾?。案例一中分包單位已?jīng)難以償還總包單位代付的農(nóng)民工工資，很可能造成總包單位損失，且總包單位因農(nóng)民工鬧事付出了大量的時間成本和人力成本。因此，總包單位在選擇分包單位時，要選擇有實力的分包單位，在分包單位有足夠的實力時，履約能力更強，不會輕易鬧事，對農(nóng)民工管控更加有力。

2. 做好現(xiàn)場實名制管控和計量工作

在上述兩個案例中，總包單位的痛點在于未完全落實現(xiàn)場實名制和針對農(nóng)民工的計量工作，導(dǎo)致在出現(xiàn)農(nóng)民工鬧事時，總包單位無法向政府部門說清哪些農(nóng)民工未在項目工作、農(nóng)民工工作內(nèi)容與工作量，導(dǎo)致政府部門強行要求總包單位支付所有鬧事農(nóng)民工工資。因此，總包單位應(yīng)做好現(xiàn)場實名制管控和針對農(nóng)民工工作的計量工作，以此在農(nóng)民工鬧事時，可以清楚的說明哪些農(nóng)民工是在項目工作，其工作內(nèi)容和工程量，以此避免支付“冤枉錢”

五、風(fēng)險防范和應(yīng)對

(一) 嚴(yán)格落實實名制管理和勞動合同備案

《支付條例》第二十八條規(guī)定：“施工總承包單位或者分包單位應(yīng)當(dāng)依法與所招用的農(nóng)民工訂立勞動合同并進行用工實名登記，具備條件的行業(yè)應(yīng)當(dāng)通過相應(yīng)的管理服務(wù)信息平臺進行用工實名登記、管理。未與施工總承包單位或者分包單位訂立勞動合同并進行用工實名登記的人員，不得進入項目現(xiàn)場施工?！钡谖迨鍡l規(guī)定若總包單位未實行勞動用工實名制管理，將會遭受責(zé)令改正、罰款、項目停工、降低企業(yè)資質(zhì)甚至吊銷企業(yè)資質(zhì)等處罰。因此，筆者建議總包單位應(yīng)嚴(yán)格落實實名制管理和勞動合同備案：

一是對所有進入工地的農(nóng)民工進行實名制管理，未經(jīng)實名制的農(nóng)民工無論任何情況一律不得進入施工現(xiàn)場施工，建議采用“刷臉”、“指紋識別”并配備門衛(wèi)等多種方式并行對進入現(xiàn)場的農(nóng)民工進行實名制核驗。

二是若當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門要求通過相應(yīng)的管理服務(wù)信息平臺進行用工實名登記、管理，總包單位應(yīng)安排專人負(fù)責(zé)，及時進行用工登記并更新，以防出現(xiàn)登記、更新不及時情況。如根據(jù)上海市住建委發(fā)布的《關(guān)于在本市建筑工程開展人工費支付臺賬和工資支付臺賬登記的通知》，“施工總包企業(yè)應(yīng)當(dāng)按要求建立書面的人工費支付臺賬和 工資支付臺賬，并及時登記到“上海市建設(shè)市場管理信息平臺”，登記信息應(yīng)當(dāng)與書面臺賬保持一致”，“工資支付臺賬主要包括農(nóng)民工姓名、身份證號碼、工作量、工資標(biāo)準(zhǔn)、當(dāng)月工資應(yīng)發(fā)數(shù)額、實發(fā)數(shù)額和本人簽名（或銀行代發(fā)工資清單）等內(nèi)容，身份證復(fù)印件、勞動合同、他人代簽的委托證明等作為附件，工資支付臺賬所列的人員名單必須與建設(shè)管理信息系統(tǒng)的實名制登記人員一致”。

三是總包單位應(yīng)要求分包單位提供所有進場農(nóng)民工的勞動合同原件，并要求農(nóng)民工現(xiàn)場確認(rèn)勞動合同的真實性，以防分包單位代簽勞動合同。

(二) 落實農(nóng)民工完成工作量和應(yīng)付工資情況

《支付條例》規(guī)定：“施工總承包單位應(yīng)當(dāng)在工程項目部配備勞資專管員，對分包單位勞動用工實施監(jiān)督管理，掌握施工現(xiàn)場用工、考勤、工資支付等情況，審核分包單位編制的農(nóng)民工工資支付表，分包單位應(yīng)當(dāng)予以配合。”因施工現(xiàn)場可能涉及分包眾多，可能有大量農(nóng)民工同時施工，總包單位對于每一農(nóng)民工完成的工作量和應(yīng)付工資很難有具體掌握，對此，筆者建議如下：

一是在農(nóng)民工進場施工前，總包單位應(yīng)要求分包單位報送每一農(nóng)民工的工資標(biāo)準(zhǔn)以及工作內(nèi)容，并經(jīng)過農(nóng)民工本人確認(rèn)。

二是總包單位應(yīng)與分包單位協(xié)商，落實計算每個農(nóng)民工每月完成工作量情況和應(yīng)付工資情況，做到一一對應(yīng)，并經(jīng)過農(nóng)民工親自確認(rèn)，在由農(nóng)民工、分包單位確認(rèn)后，總包單位按照確認(rèn)后的工資向農(nóng)民工發(fā)放工資。

三是總包單位應(yīng)加強現(xiàn)場管理，勞資管理員要對現(xiàn)場農(nóng)民工工作情況進行記錄，做到“每日都有記錄、每人都有記錄”，以防分包單位弄虛作假，惡意增加農(nóng)民工工資或者降低農(nóng)民工工資。

(三) 與業(yè)主協(xié)商改變施工合同付款條件

根據(jù)《支付條例》的規(guī)定，“建設(shè)單位與施工總承包單位依法訂立書面工程施工合同，應(yīng)當(dāng)約定工程款計量周期、工程款進度結(jié)算辦法以及人工費用撥付周期，并按照保障農(nóng)民工工資按時足額支付的要求約定人工費用。人工費用撥付周期不得超過1個月”，“建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照合同約定及時撥付工程款，并將人工費用及時足額撥付至農(nóng)民工工資專用賬戶”。但根據(jù)筆者經(jīng)驗，現(xiàn)行大多數(shù)施工合同業(yè)主的付款周期都超過一個月。因此，筆者建議：

一是總包單位應(yīng)梳理合同情況，若施工合同付款周期違反了《支付條例》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)通過與業(yè)主協(xié)商、向業(yè)主發(fā)函等方式要求更改合同付款條件，要求業(yè)主按月支付人工費用。

二是總包單位應(yīng)在向業(yè)主報送工程量及費用時，將人工費與其他費用分開，以便業(yè)主支付相關(guān)費用。

三是若業(yè)主拒絕按照《支付條例》更改合同付款條件時，總包單位應(yīng)盡量通過協(xié)商談判與業(yè)主達成一致，從而更改合同付款條件；若協(xié)商無法達成一致，建議尋求主管部門居中調(diào)解，若業(yè)主態(tài)度強硬，拒不按照《支付條例》執(zhí)行，在不得已的情況下，可以向人力資源社會保障行政部門和主管部門報告。

(四) 關(guān)注地方政府對執(zhí)行條例的具體文件

因《支付條例》很多規(guī)定為綱領(lǐng)性規(guī)定，地方政府在具體執(zhí)行《支付條例》時，可能會根據(jù)自身情況，在不違反《支付條例》的前提下，制定更加詳細的文件。因此，總包單位或者項目部應(yīng)關(guān)注地方政府對于《支付條例》是否有相關(guān)具體文件，若有具體文件，應(yīng)嚴(yán)格按照具體文件進行執(zhí)行。如蘇州住建部門即在2020年2月18日發(fā)布了《市住房城鄉(xiāng)建設(shè)局關(guān)于進一步加強蘇州市工程建設(shè)領(lǐng)域農(nóng)民工實名制工資支付監(jiān)管的通知》，對于《支付條例》中的工資支付、實名制管理做了進一步規(guī)定。

(五) 注意農(nóng)民工工資支付全過程證據(jù)保留

根據(jù)《支付條例》相關(guān)規(guī)定，總包單位負(fù)責(zé)農(nóng)民工工資支付全過程的證據(jù)留存，如二十四條規(guī)定“建設(shè)單位與施工總承包單位應(yīng)當(dāng)將工程施工合同保存?zhèn)洳椤?；二十六條規(guī)定“開設(shè)、使用農(nóng)民工工資專用賬戶有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)由施工總承包單位妥善保存?zhèn)洳椤?；第二十八條規(guī)定“施工總承包單位應(yīng)當(dāng)在工程項目部配備勞資專管員，對分包單位勞動用工實施監(jiān)督管理，掌握施工現(xiàn)場用工、考勤、工資支付等情況，審核分包單位編制的農(nóng)民工工資支付表，分包單位應(yīng)當(dāng)予以配合。

施工總承包單位、分包單位應(yīng)當(dāng)建立用工管理臺賬，并保存至工程完工且工資全部結(jié)清后至少3年”；第三十一條規(guī)定“施工總承包單位根據(jù)分包單位編制的工資支付表，通過農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資支付到農(nóng)民工本人的銀行賬戶，并向分包單位提供代發(fā)工資憑證”等等。因此，從與業(yè)主簽訂合同、開設(shè)農(nóng)民工工資支付專用賬戶開始，一直到農(nóng)民工工資支付完成相關(guān)證據(jù)都需由總包單位保存，若業(yè)主、分包單位、農(nóng)民工與總包單位就農(nóng)民工工資支付出現(xiàn)爭議，需要由總包單位提供相應(yīng)證據(jù)?？偘鼏挝粦?yīng)注重對農(nóng)民工工資支付全過程的證據(jù)留存，以免在出現(xiàn)爭議時因為證據(jù)不足導(dǎo)致自身遭受損失。

實務(wù)參考：

根據(jù)規(guī)定，總包單位與農(nóng)民工工資委托代發(fā)相關(guān)檔案資料要收集完整，建檔立冊，完善相關(guān)檔案管理制度，減少或避免代發(fā)支付風(fēng)險。包括不限于以下資料（僅供參考）：

一、項目基本資料

1.施工許可證；

2.勞資專管員信息（任命文件，信息表）；

3.農(nóng)民工工資專戶（監(jiān)管協(xié)議，開戶證明印鑒）；

4.工資保證金憑證（減免審批手續(xù)）；

5.維權(quán)告示牌圖片；

6.其他項目資料。

二、工資支付材料

1.農(nóng)民工實名制花名冊（附身份證復(fù)印件）

2.勞動合同或用工合同；

3.代發(fā)工資用工臺賬

4.工資發(fā)放表（按月）

5.考勤表（按月）

6.銀行發(fā)放流水（按月）

7.代發(fā)工資（代）支付臺賬

8.其他工資發(fā)放資料。

其中花名冊、身份證復(fù)印件、勞動合同按花名冊順序歸檔。工資表、考勤表、銀行流水按月整理歸檔附后。

勞動合同或用工合同、工資表及考勤表需由農(nóng)民工本人確認(rèn)簽字。

農(nóng)民工工資檢查，一般從工資發(fā)放表入手，倒查農(nóng)民工是否在花名冊內(nèi)、是否簽訂勞動合同、是否按規(guī)定考勤、是否通過銀行發(fā)放工資等。

花名冊、勞動合同、工資發(fā)放表、考勤表及銀行流水需對應(yīng)一致。

(六) 若業(yè)主違反《支付條例》應(yīng)及時告知

《支付條例》中不僅規(guī)定了總包單位在農(nóng)民工工資支付中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，也對業(yè)主在農(nóng)民工工資支付中承擔(dān)的責(zé)任進行了相應(yīng)的規(guī)定，如第二十四條規(guī)定了業(yè)主應(yīng)當(dāng)向總包單位提供工程款支付擔(dān)保，且人工費支付周期不得超過一個月；第二十九條規(guī)定了業(yè)主應(yīng)當(dāng)按照合同約定及時撥付工程款，并將人工費用及時足額撥付至農(nóng)民工工資專用賬戶；第三十七條規(guī)定了工程建設(shè)項目違反國土空間規(guī)劃、工程建設(shè)等法律法規(guī)，導(dǎo)致拖欠農(nóng)民工工資的，由業(yè)主清償?shù)鹊?。因此，若項目業(yè)主存在違反《支付條例》的情形，總包單位作為業(yè)主的“合作伙伴”，應(yīng)及時提醒業(yè)主改正。告知業(yè)主有以下意義：

一是可以以防因業(yè)主遭受處罰導(dǎo)致項目停工等情形出現(xiàn)，從而使總包單位自身遭受損失。

二是在業(yè)主違反《支付條例》時，絕大多數(shù)情形都對總包單位是不利的，如未提供擔(dān)保、未按照合同約定支付人工費用等，告知業(yè)主改正有利于總包單位。

三是總包單位作為農(nóng)民工工資支付的主要負(fù)責(zé)人，告知業(yè)主其行為違反了《支付條例》相關(guān)規(guī)定正是履行總包單位作為農(nóng)民工工資支付的主要負(fù)責(zé)人的職責(zé)。

(七) 嚴(yán)格對分包單位的資信考察

工程分包單位一般可以分為專業(yè)分包單位、勞務(wù)分包單位、業(yè)主指定分包單位等。根據(jù)《支付條例》的規(guī)定，分包單位拖欠農(nóng)民工工資時，需要由總包單位清償，因此總包單位在選擇分包單位時，要嚴(yán)格審查分包單位的資信：

一是針對專業(yè)分包單位，對其資信可以從經(jīng)營許可和資質(zhì)、注冊資金、股東情況、專業(yè)能力、人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)、機具裝備、施工保證能力（含技術(shù)、質(zhì)量、安全、施工管理）、資金能力、財務(wù)報表、納稅情況、工程業(yè)績、過往履行情況、涉訴情況等方面進行考察，重點考察其注冊資金情況、股東情況、涉訴情況以及工程業(yè)績，以防皮包公司或者他人借用資質(zhì)承接工程的情況出現(xiàn)。

二是針對勞務(wù)分包單位，對其資信可以從資質(zhì)情況、勞動合同簽訂情況、成立年限、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)人員穩(wěn)定性、社保繳納情況、涉訴情況、是否有拖欠農(nóng)民工工資情況等方面進行考察。在選擇勞務(wù)分包單位時，盡量選擇成立年限久、企業(yè)規(guī)模大、過往未出現(xiàn)過拖欠農(nóng)民工工資情形的公司。

三是針對業(yè)主指定分包單位，因其為業(yè)主指定，總包單位很可能在很多方面無法決定，但總包單位應(yīng)在以下方面對指定分包商進行考察：1. 盡量參與指定分包招標(biāo)，從招標(biāo)環(huán)節(jié)控制指定分包質(zhì)量；2. 嚴(yán)格審核指定分包單位資質(zhì)，嚴(yán)防業(yè)主指定分包單位無資質(zhì)施工，構(gòu)成違法分包；3. 指定分包進場前，應(yīng)簽署不拖欠農(nóng)民工工資承諾書；4. 若指定分包資信情況差，總包單位應(yīng)向業(yè)主書面告知，要求業(yè)主更換；5. 盡量與業(yè)主、指定分包單位簽訂三方協(xié)議，明確各方職責(zé)。

六、財稅處理

(一) 總承包企業(yè)收取建設(shè)單位撥付的人工費用

借：銀行存款—農(nóng)民工工資專用賬戶

貸：合同結(jié)算

（一般計稅）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（或簡易計稅）應(yīng)交稅費—簡易計稅

（或小規(guī)模） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

施工過程中實際收取的，已到納稅義務(wù)發(fā)生時間，異地項目就地預(yù)繳，本地項目不需預(yù)繳直接辦理申報納稅，總承包企業(yè)按規(guī)定開具增值稅專票或帶稅率的普票。

(二) 總承包企業(yè)代發(fā)民工工資

（一）總包代發(fā)由其直接發(fā)包的專業(yè)分包、勞務(wù)分包單位的民工工資

1、總承包企業(yè)會計處理

借：合同履約成本—分包合同成本

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（民工工資專用賬戶）

簡易計稅項目的，全額計入工程施工成本；未能及時取得專票的，可暫按全額計入施工成本，待取得專票后自成本中沖回進項稅額部分，不屬于應(yīng)交增值稅“待抵扣進項稅額”明細科目的核算范圍。

2、分包單位會計處理

1）計提工資：

借：合同履約成本—人工費

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）

應(yīng)付職工薪酬—養(yǎng)老、醫(yī)療等社保（單位承擔(dān)部分）

2）扣除個人承擔(dān)的社保、個稅等：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）

貸：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老、醫(yī)療等（個人承擔(dān)部分）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

應(yīng)收賬款—總包代發(fā)民工工資（實發(fā)工資）

3）提交工資表由總承包企業(yè)代發(fā)民工工資后：

借：應(yīng)收賬款—總包代發(fā)農(nóng)民工工資（實發(fā)工資）

貸：合同結(jié)算

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

總承包企業(yè)應(yīng)代發(fā)的民工工資，對于分包單位來說，是工程款的組成部分，分包單位并未實際收取，相當(dāng)于總承包企業(yè)、分包單位、民工三方之間的往來款項結(jié)算，可簡化為一筆應(yīng)收賬款過渡處理。

簡易計稅項目的，計入應(yīng)交稅費—簡易計稅；小規(guī)模納稅人，計入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅；總承包企業(yè)已實際代發(fā)了工資，相當(dāng)于分包單位已收訖銷售款項，符合確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間的條件。

值得注意的是，分包單位提交給總承包企業(yè)代發(fā)的民工工資表，要注明按實發(fā)工資部分發(fā)放。

即，委托總承包企業(yè)代發(fā)的，是分包單位應(yīng)實際發(fā)放給本單位民工的工資。分包單位應(yīng)先編制工資表，計算確定應(yīng)發(fā)工資額，減去應(yīng)由個人承擔(dān)的社保、個人所得稅等，由總包代發(fā)實發(fā)工資部分。代發(fā)的實發(fā)工資，相當(dāng)于分包單位取得了含增值稅的銷售款項。

（二）總承包企業(yè)代發(fā)的，由專業(yè)分包方將勞務(wù)再分包給勞務(wù)分包單位的民工工資，一并視為支付給專業(yè)分包方的工程款項

按建筑法相關(guān)規(guī)定，總承包企業(yè)、專業(yè)分包方可以分包勞務(wù)作業(yè)。

總承包方將專業(yè)工程發(fā)包給專業(yè)分包方，專業(yè)分包方將其勞務(wù)分包給勞務(wù)分包單位的，按保障農(nóng)民工工資支付條例規(guī)定，總承包方也要代發(fā)該勞務(wù)分包單位的民工工資。

一并視為專業(yè)分包單位收取的工程款=總包代發(fā)的專業(yè)分包單位直接雇傭的民工工資+總包代發(fā)的由專業(yè)分包方發(fā)包的勞務(wù)分包單位雇傭的民工工資

例如：總包甲公司，發(fā)包專業(yè)工程給專業(yè)分包乙公司，乙公司發(fā)包建筑勞務(wù)給勞務(wù)分包丙公司。2020年10月，甲公司代發(fā)乙公司、丙公司民工工資分別為10.9萬元、21.8萬元。均采取一般計稅，按規(guī)定及時開具、取得了發(fā)票，不考慮其他因素。

1、總包甲公司會計處理

總包甲公司，取得專業(yè)分包乙公司按30萬元銷售額開具的專票。

借：合同履約成本—分包合同成本30

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）2.7

貸：銀行存款（民工工資專用賬戶） 32.7

2、專業(yè)分包乙公司會計處理

1）總包代發(fā)專業(yè)分包單位發(fā)包的勞務(wù)分包單位民工工資后

專業(yè)分包乙公司，取得勞務(wù)分包丙公司按20萬元銷售額開具的專票。

借：合同履約成本—勞務(wù)分包合同成本20

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1.8

貸：應(yīng)收賬款—總包代發(fā)（勞務(wù)分包單位）21.8

2）總包代發(fā)專業(yè)分包單位的民工工資

假設(shè)，專業(yè)分包乙公司民工的社保，單位承擔(dān)3萬元、個人承擔(dān)1萬元，應(yīng)代扣代繳個稅0.2萬元。

①計提工資：

借：合同履約成本—人工費 15.1

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）12.1

應(yīng)付職工薪酬—社保（單位承擔(dān)） 3

②扣個人承擔(dān)社保、個稅：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資） 12.1

貸：其他應(yīng)付款—社保（個人承擔(dān)部分）1

應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅0.2

應(yīng)收賬款—總包代發(fā)（實發(fā)工資） 10.9

③提交本單位及勞務(wù)分包單位工資表給總承包企業(yè)代發(fā)民工工資

專業(yè)分包乙公司，按規(guī)定開具銷售額（不含稅）30萬元的專票給甲公司。

借：應(yīng)收賬款—總包代發(fā)（乙丙實發(fā)） 32.7

貸：合同結(jié)算 30

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.7

3、勞務(wù)分包丙公司會計處理

假設(shè)，丙公司民工的社保，單位承擔(dān)6萬元、個人承擔(dān)1萬元，應(yīng)代扣代繳個稅0.5萬元。

1）計提工資：

借：合同履約成本—人工費29.3

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）23.3

應(yīng)付職工薪酬—社保（單位承擔(dān)） 6

2）扣個人承擔(dān)社保、個稅：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資）23.3

貸：其他應(yīng)付款—社保（個人承擔(dān)） 1

應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅0.5

應(yīng)收賬款—總包代發(fā)（實發(fā)工資） 21.8

3）提交工資表由總承包企業(yè)代發(fā)民工工資

勞務(wù)分包丙公司，按規(guī)定開具銷售額（不含稅）20萬元的專票給乙公司。

借：應(yīng)收賬款—總包代發(fā)（實發(fā)工資）21.8

貸：合同結(jié)算 20

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.8

(三) 個人所得稅代扣代繳義務(wù)人的確定

國稅函[1996]602號第三條規(guī)定，關(guān)于扣繳義務(wù)人的認(rèn)定扣繳義務(wù)人的認(rèn)定，按照個人所得稅法的法規(guī)，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)為：凡稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人，即為扣繳義務(wù)人。

保障農(nóng)民工工資支付條例第三十一條規(guī)定，分包單位應(yīng)當(dāng)按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，與當(dāng)月工程進度等情況一并交施工總承包單位。施工總承包單位根據(jù)分包單位編制的工資支付表，通過農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資支付到農(nóng)民工本人的銀行賬戶，并向分包單位提供代發(fā)工資憑證。

分包單位民工工資，是由分包單位按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，交給總包方代為發(fā)放的。對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位是分包單位，所以，分包單位是個稅扣繳義務(wù)人。如本文案例中，乙、丙公司各自對其民工履行個人所得稅的代扣代繳義務(wù)。

1、2019年10月12日，李小明與某某建筑勞務(wù)有限公司簽訂借款合同，借入資金1350萬元人民幣，借款合同約定：李小明（借入方）從某某建筑勞務(wù)有限公司借入的資金，直接從某建筑勞務(wù)有限公司（借出方）的公賬戶轉(zhuǎn)入某某建設(shè)工程有限公司的公賬戶，作為李小明掛靠某某建設(shè)工程有限公司施工的墊資款。

2、截止2022年8月，某某置業(yè)有限公司與某某建設(shè)工程有限公司工程結(jié)算，某某置業(yè)有限公司拖欠某某建設(shè)工程有限公司工程的工程結(jié)算款4780萬元人民幣。

3、經(jīng)過四方協(xié)議一致同意：某某置業(yè)有限公司以其開發(fā)的價值為1350萬元人民幣的商品房抵減某某置業(yè)有限公司拖欠某某建設(shè)工程有限公司工程的工程結(jié)算款4780萬元人民幣中的1350萬元。

4、通過“以房抵工程款”致使以上四方之間的債權(quán)債務(wù)相互抵消。

5、四方之間的債權(quán)債務(wù)之間的法律關(guān)系如下圖所示：

（二）法務(wù)處理

甲、乙、丙、丁四方簽訂“以房抵工程款及其債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓四方協(xié)議”，協(xié)議約定以下內(nèi)容。

1、簽訂售房合同

丙方與甲方簽訂《商品房銷售合同》，合同含增值稅金額為：1350萬元人民幣整，即甲方享有丙方的債權(quán)1350萬元人民幣。

2、丁方與丙方簽訂《借款合同》

合同約定：丁方從丙方借入的資金直接由丙方支付給乙方。通過上述資金流，丁方享有乙方的債權(quán)：1350萬元人民幣整。

3、債權(quán)轉(zhuǎn)讓

（1）乙方享有甲方的債權(quán)：1350萬元人民幣，轉(zhuǎn)讓給丙方，由丙方向甲方主張債權(quán)：1350萬元人民幣。通過債權(quán)轉(zhuǎn)讓，丙方享有甲方的債權(quán)：1350萬元人民幣，乙方享有丙方的債權(quán)：1350萬元人民幣。

（2）丙方享有丁方的債權(quán)：1350萬元人民幣，轉(zhuǎn)讓給乙方，由乙方向丁方主張債權(quán)：1350萬元人民幣。通過債權(quán)轉(zhuǎn)讓，乙方享有丁方債權(quán)：1350萬元人民幣，丙方享有乙方的債權(quán)：1350萬元人民幣。

4、債務(wù)抵消

（1）丙方享有甲方的債權(quán)：1350萬元人民幣，與甲方享有丙方的債權(quán)：1350萬元人民幣，等額相互抵消；

（2）乙方享有丙方的債權(quán)：1350萬元人民幣，與丙方享有乙方債權(quán)：1350萬元人民幣，等額相互抵消。

（3）乙方享有丁方債權(quán)：1350萬元人民幣，與丁方享有乙方的債權(quán)：1350萬元人民幣，等額相互抵消。

（三）財務(wù)處理（單位：萬元）

1、債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓之前各方的財務(wù)處理

（1）某某建筑勞務(wù)有限公司（丙方）借錢給丁方時的原賬務(wù)處理，會計核算憑證是某某建筑勞務(wù)有限公司（丙方）公賬戶轉(zhuǎn)錢到某某建設(shè)工程有限公司（乙方）公賬戶的銀行轉(zhuǎn)出憑證

借：其他應(yīng)收款——李小明（丁方） 1350

貸：銀行存款 1350

（2）某某建設(shè)工程有限公司（乙方）的賬務(wù)處理

第一、收到李小明委托某某建筑勞務(wù)公司轉(zhuǎn)入的李小明墊資款的賬務(wù)處理

借：銀行存款 1350

貸：其他應(yīng)付款——李小明（墊資款）1350

第二，某某建設(shè)工程有限公司（乙方）與某某置業(yè)有限公司（甲方）的工程結(jié)算進度款的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款——某某置業(yè)公司（甲方） 4780

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 4385.3

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 394.7

（3）某某置業(yè)有限公司（甲方）拖欠某某建設(shè)工程有限公司工程結(jié)算進度款的賬務(wù)處理（未收到發(fā)票前的暫估價入賬）

借：開發(fā)成本 1350

貸：應(yīng)付賬款—— 某某建設(shè)工程有限公司（乙方） 1350

2、甲、乙、丙、丁四方簽訂“以房抵工程款及其債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓四方協(xié)議”之后，各方的的財務(wù)處理（單位：萬元）

（1）某某置業(yè)有限公司（甲方）的賬務(wù)處理

第一、某某建設(shè)工程有限公司（乙方）應(yīng)收某某置業(yè)有限公司（甲方）的1350萬元工程進度款的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給某某建筑勞務(wù)有限公司（丙方），乙方開具建筑服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票給甲方的賬務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款 ——某某建設(shè)工程有限公司（乙方） 1350

貸：應(yīng)付賬款 —— 某某建筑勞務(wù)有限公司（丙方） 1350

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 111.5

貸：開發(fā)成本 111.5

第二、某某置業(yè)有限公司（甲方）銷售商品房給某某建筑勞務(wù)有限公司（丙方）抵減某某建筑勞務(wù)有限公司（丙方）享有某某置業(yè)有限公司（甲方）債權(quán)，甲方開具銷售不動產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票給丙方的賬務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款——某某建筑勞務(wù)有限公司（丙方） 1350

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1238.5

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 111.5

（2）某某建設(shè)工程有限公司（乙方）的賬務(wù)處理

第一、某某建設(shè)工程有限公司（乙方）應(yīng)收某某置業(yè)有限公司（甲方）的1350萬元工程進度款的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給某某建筑勞務(wù)有限公司（丙方），乙方開具建筑服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票給甲方的賬務(wù)處理。

借：應(yīng)收賬款————某某置業(yè)有限公司（甲方） 1350

貸：應(yīng)收賬款——某某建筑勞務(wù)有限公司（丙方） 1350

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 111.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）111.5

第二、某某建筑勞務(wù)有限公司（丙方）應(yīng)收李小明（丁方）的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給某某建設(shè)工程有限公司（乙方）后，某某建設(shè)工程有限公司（乙方）享有李小明（丁方）的債權(quán)與李小明（丁方）享有某某建設(shè)工程有限公司（乙方）的債權(quán)等額相抵消的賬務(wù)處理。

借：其他應(yīng)付款——李小明（墊資款） 1350

貸：其他應(yīng)收款——李小明（丁方） 1350

（3）某某建筑勞務(wù)有限公司（丙方）的賬務(wù)處理

第一、某某置業(yè)有限公司（甲方）銷售商品房給某某建筑勞務(wù)有限公司（丙方）抵減某某建筑勞務(wù)有限公司（丙方）享有某某置業(yè)有限公司（甲方）債權(quán)，甲方開具銷售不動產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票給丙方的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)——商品房 1238.5

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 111.5

貸：應(yīng)收賬款——某某置業(yè)有限公司（甲方） 1350

第二、某某建筑勞務(wù)有限公司（丙方）應(yīng)收李小明（丁方）的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給某某建設(shè)工程有限公司（乙方）時，某某建筑勞務(wù)有限公司（丙方）享有某某建設(shè)工程有限公司（乙方）的應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓款1350萬元與某某建筑勞務(wù)有限公司（丙方）應(yīng)付某某建設(shè)工程有限公司（乙方）享有某某建筑勞務(wù)有限公司（丙方）的債權(quán)1350萬元等同抵消的賬務(wù)處理。

借：應(yīng)付賬款——某某建設(shè)工程有限公司（乙方） 1350

貸：其他應(yīng)收收款——某某建設(shè)工程有限公司（乙方） 1350

（四）稅務(wù)處理

1、丁方與丙方簽訂《借款合同》的稅務(wù)處理

第一、丁方從丙方借入資金，根據(jù)財稅【2016】36號文件的規(guī)定，丙方必須向丁方收取利息，繳納增值稅；

第二、丁方將借來的資金墊資給乙方，根據(jù)財稅【2016】36號文件的規(guī)定，不屬于視同銷售行為，可以免利息借給乙方使用，不繳納增值稅。

2、丙方與甲方簽訂《商品房銷售合同》的稅務(wù)處理: 甲方方必須給丙方開具增值稅專用發(fā)票;

3、乙方應(yīng)收甲方1350萬元工程進度款的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙方）乙方開具建筑服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票給甲方的賬務(wù)處理;

4、甲方售商品房給丙方抵減丙方享有甲方債權(quán)，甲方開具銷售不動產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票給丙方.

來源：肖太壽博士說稅、中國政府網(wǎng)、國浩律師事務(wù)所、小陳稅務(wù)、稅白天下、施工企業(yè)會計、建筑財稅大講堂；版權(quán)歸原作者所有，轉(zhuǎn)載請注意以上信息。