一、居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)如何繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十五條規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。

居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)，以下簡(jiǎn)稱57號(hào)公告）。

二、匯總納稅企業(yè)企業(yè)所得稅征收管理辦法是如何規(guī)定的？

57號(hào)公告第三條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：

　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一計(jì)算，是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。

　?。ǘ┓旨?jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

　　（三）就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　?。ㄋ模﹨R總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。

　　（五）財(cái)政調(diào)庫，是指財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國(guó)庫。

三、匯總納稅企業(yè)匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅如何進(jìn)行繳庫或退庫？

匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國(guó)庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款是如何規(guī)定的？

企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。

匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按照57號(hào)公告規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳；在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，也可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?，并及時(shí)通知到各分支機(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)預(yù)繳。

分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

五、預(yù)繳申報(bào)時(shí)，總分機(jī)構(gòu)各應(yīng)報(bào)送哪些資料？

匯總納稅企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，總機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表和企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和各分支機(jī)構(gòu)上一年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）；

分支機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表（只填列部分項(xiàng)目）外，還應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表。

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，各分支機(jī)構(gòu)上一年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）原則上只需要報(bào)送一次。

六、不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形有哪些？

（一）一些特殊企業(yè)分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，而是全額上繳中央國(guó)庫。它們分別是國(guó)有郵政企業(yè)、工行、農(nóng)行、中行、建行、國(guó)開行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中進(jìn)出口銀行、中國(guó)投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中石油、中石化、海洋石油天然氣企業(yè)、長(zhǎng)江電力等以及鐵路運(yùn)輸企業(yè)。

（二）不符合規(guī)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。主要有：

1.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；

2.匯總納稅企業(yè)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的；

3.新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅；

4.當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅；

5.匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

七、什么是二級(jí)分支機(jī)構(gòu)？二級(jí)分支機(jī)構(gòu)如何繳納企業(yè)所得稅？

分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。

總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

1. 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

2. 上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

3. 新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

但是下列情形不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)：

（1）匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，并作為本企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的，該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

（2）匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級(jí)變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

4. 當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

5. 匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

八、匯總納稅企業(yè)應(yīng)如何辦理匯算清繳？

匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

　　匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)由總、分機(jī)構(gòu)分別結(jié)清應(yīng)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

　　九、匯算清繳時(shí)，總分機(jī)構(gòu)各應(yīng)報(bào)送哪些資料？

（一）匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、各分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表和各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；

（二）分支機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（只填列部分項(xiàng)目）外，還應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。

（三）分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中列明的項(xiàng)目進(jìn)行說明，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整的項(xiàng)目不進(jìn)行說明。

十、匯總納稅企業(yè)如何進(jìn)行月度、季度預(yù)繳申報(bào)和匯算清繳申報(bào)？

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第3號(hào)）規(guī)定，執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)發(fā)布，2018年第31號(hào)修改）的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，以及省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)僅在本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，參照《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》征收管理的，使用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》進(jìn)行月度、季度預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳申報(bào)。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)）規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的納稅人年度申報(bào)時(shí)填寫A109000 《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》，總機(jī)構(gòu)填報(bào)A109010《 企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》?！　?/p>

十一、分支機(jī)構(gòu)如未按規(guī)定報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理？

分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成該分支機(jī)構(gòu)在申報(bào)期內(nèi)報(bào)送，同時(shí)提請(qǐng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)按照規(guī)定提供上述分配表；分支機(jī)構(gòu)在申報(bào)期內(nèi)不提供的，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰；屬于總機(jī)構(gòu)未向分支機(jī)構(gòu)提供分配表的，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)提請(qǐng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

十二、總機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畹墓绞鞘裁矗?/span>

總機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?

總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪睿絽R總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

十三、分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畹墓绞鞘裁矗?/span>

（一）分支機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?

所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~＝匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪睿剿蟹种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?

（二）計(jì)算分?jǐn)偙壤?/p>

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蝗?jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

十四、分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畹谋壤_定后，出現(xiàn)哪些情形，當(dāng)年需作調(diào)整？

答：57號(hào)公告第十五條規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤匆?guī)定方法一經(jīng)確定后，當(dāng)年一般不作調(diào)整，即在當(dāng)年預(yù)繳稅款和匯算清繳時(shí)均采用同一分?jǐn)偙壤?。第十五條也針對(duì)個(gè)別情況規(guī)定了例外情形：

（一）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（二）匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，并作為本企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的，該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

（三）匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級(jí)變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

十五、企業(yè)職能部門什么情況下可視同二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地繳納企業(yè)所得稅？

總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門，且該部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按57號(hào)公告規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不得按57號(hào)公告規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

十六、分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額是指什么？

（一）分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入，是指分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的全部收入。

其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收入。

金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的利息、手續(xù)費(fèi)、傭金等全部收入。

保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的保費(fèi)等全部收入。

　?。ǘ┓种C(jī)構(gòu)職工薪酬，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

　?。ㄈ┓种C(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際使用的應(yīng)歸屬于該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)合計(jì)額。

上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)上年度全年的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。

　　一個(gè)納稅年度內(nèi)，總機(jī)構(gòu)首次計(jì)算分?jǐn)偠惪顣r(shí)采用的分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。

十七、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，如何計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?/p>

對(duì)于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按57號(hào)公告第六條規(guī)定的比例（50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國(guó)庫或退庫）和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按57號(hào)公告第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤撤种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30），向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。

　　十八、分支機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表的審核流程是如何規(guī)定的？

分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）等，對(duì)其主管分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜齻€(gè)因素、計(jì)算的分?jǐn)偠惪畋壤蛻?yīng)分?jǐn)偫U納的所得稅稅款進(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)；對(duì)查驗(yàn)項(xiàng)目有異議的，應(yīng)于收到匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表后30日內(nèi)向企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料。

總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須于收到復(fù)核建議后30日內(nèi)，對(duì)分?jǐn)偠惪畹谋壤M(jìn)行復(fù)核，作出調(diào)整或維持原比例的決定，并將復(fù)核結(jié)果函復(fù)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)核決定。

總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)復(fù)核并函復(fù)復(fù)核結(jié)果的，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

復(fù)核期間，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)先按總機(jī)構(gòu)確定的分?jǐn)偙壤陥?bào)繳納稅款。

十九、匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算分?jǐn)偠惪?，?yīng)如何處理？

匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算分?jǐn)偠惪?，造成總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間同時(shí)存在一方（或幾方）多繳另一方（或幾方）少繳稅款的，其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納的企業(yè)所得稅低于按57號(hào)公告規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偟臄?shù)額的，應(yīng)在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偟亩惪畈铑~分?jǐn)偟娇倷C(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳；其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地繳納的企業(yè)所得稅高于按57號(hào)公告規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偟臄?shù)額的，應(yīng)在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偟亩惪畈铑~從總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偠惪钪锌蹨p。

二十、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的備案內(nèi)容各包括哪些內(nèi)容？備案信息發(fā)生變化或分支機(jī)構(gòu)注銷了怎么辦？

（一）總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其所有二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)（包括不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)）信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機(jī)構(gòu)名稱、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。

（二）分支機(jī)構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)）應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級(jí)分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級(jí)機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。

　　上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報(bào)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。

分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。

二十一、設(shè)有非法人分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)如何歸集和留存相關(guān)資料備查？

留存?zhèn)洳橘Y料是企業(yè)自行判斷是否符合相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的直接依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度納稅申報(bào)前全面歸集、整理并認(rèn)真研判。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)） 第八條規(guī)定，設(shè)有非法人分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，由居民企業(yè)的總機(jī)構(gòu)以及匯總納稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。

分支機(jī)構(gòu)按照規(guī)定可獨(dú)立享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)責(zé)歸集并留存?zhèn)洳橘Y料，同時(shí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在當(dāng)完成年度匯算清繳后將留存的備查資料清單送總機(jī)構(gòu)以及匯總納稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總。如：設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，當(dāng)設(shè)在西部地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)符合規(guī)定條件而享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由該分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)歸集并留存相關(guān)備查資料，并同時(shí)將其留存?zhèn)洳橘Y料的清單提供總機(jī)構(gòu)匯總。

二十二、以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)如何證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份？

　　以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，應(yīng)在預(yù)繳申報(bào)期內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份。

二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，對(duì)應(yīng)按本辦法規(guī)定就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)督促其及時(shí)就地繳納企業(yè)所得稅。

匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按上述規(guī)定報(bào)送相關(guān)證據(jù)，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新進(jìn)行審核鑒定。

二十三、非法人分支機(jī)構(gòu)何時(shí)應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅？

以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供57號(hào)公告第二十三條規(guī)定的相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行57號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定。

　　按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份一個(gè)年度內(nèi)不得變更。

二十四、匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)如何申報(bào)扣除？

?。ㄒ唬┛倷C(jī)構(gòu)及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)同時(shí)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，應(yīng)并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)。

?。ǘ┛倷C(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

?。ㄈ┛倷C(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)。

　　二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失強(qiáng)化后續(xù)管理。

二十五、對(duì)分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，分支機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)如何加強(qiáng)后續(xù)管理？

對(duì)于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審批（核）、備案管理，并通過評(píng)估、檢查和臺(tái)賬管理等手段，加強(qiáng)后續(xù)管理。

二十六、如何匯總納稅企業(yè)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查？查補(bǔ)的企業(yè)所得稅應(yīng)如何計(jì)算補(bǔ)繳？

總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)匯總納稅企業(yè)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的管理，可以對(duì)企業(yè)自行實(shí)施稅務(wù)檢查，也可以與二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合實(shí)施稅務(wù)檢查。

　　總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)查實(shí)項(xiàng)目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定統(tǒng)一計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

　　總機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款（包括滯納金、罰款，下同）的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)偨o各分支機(jī)構(gòu)（不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)）繳納，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偛檠a(bǔ)稅款就地辦理繳庫；50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國(guó)庫。具體的稅款繳庫程序按照財(cái)預(yù)[2012]40號(hào)文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（一）匯總納稅企業(yè)繳納查補(bǔ)所得稅款時(shí)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，各分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。

（二）二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配合總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其主管二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，也可以自行對(duì)該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查。 二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行對(duì)其主管二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，可對(duì)查實(shí)項(xiàng)目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定自行計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)減除允許彌補(bǔ)的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損；對(duì)于需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的稅前扣除項(xiàng)目，不得由分支機(jī)構(gòu)自行計(jì)算調(diào)整。

　　二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國(guó)庫；50%分?jǐn)偨o該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫。具體的稅款繳庫程序按照財(cái)預(yù)[2012]40號(hào)文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　匯總納稅企業(yè)繳納查補(bǔ)所得稅款時(shí)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。

　　二十七、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將匯總納稅企業(yè)的哪些信息定期分省匯總上傳至總局跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)管理信息交換平臺(tái)？

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記信息、備案信息、總機(jī)構(gòu)出具的分支機(jī)構(gòu)有效證明情況及分支機(jī)構(gòu)審核鑒定情況、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表和年度納稅申報(bào)表、匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）、企業(yè)所得稅款入庫情況、資產(chǎn)損失情況、稅收優(yōu)惠情況、各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明、稅務(wù)檢查及查補(bǔ)稅款分?jǐn)偤腿霂烨闆r等信息，定期分省匯總上傳至國(guó)家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)管理信息交換平臺(tái)。

　　二十八、匯總納稅企業(yè)能否核定征收企業(yè)所得稅？

57號(hào)公告第三十一條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。

二十九、居民企業(yè)在同一省內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，企業(yè)所得稅如何征管？

居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒有跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市（以下稱同一地區(qū)）內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照57號(hào)公告聯(lián)合制定。

　　居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)既跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，又在同一地區(qū)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理實(shí)行57號(hào)公告。

三十、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的所得稅征管是如何規(guī)定的？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)）規(guī)定：

（一）跨地區(qū)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管，依據(jù)國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)規(guī)定處理，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供文件規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人并就地繳納企業(yè)所得稅。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自年度終了5個(gè)月內(nèi)，匯總計(jì)算年度應(yīng)納所得稅額，扣除已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

（二）統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理

建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

（三）就地預(yù)繳、匯算清繳

匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國(guó)庫或退庫。(注：以福建為例，省內(nèi)跨市（縣）總分機(jī)構(gòu)按照60%：40%的比例分享。)

三十一、總公司與分公司共同接受應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生的支出，如何進(jìn)行稅前扣除？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第十八條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

　　另，企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

三十二、視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)能否享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？

　　答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！庇捎诜种C(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

三十三、總機(jī)構(gòu)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，分公司是否也可以享受？

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，總機(jī)構(gòu)具備享受資格，直接統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額后分配給分支機(jī)構(gòu)，就地繳納即可。對(duì)于西部大開發(fā)這樣的地區(qū)優(yōu)惠，總分機(jī)構(gòu)處于不同的稅率地區(qū)，具體辦法是：先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，再按照分?jǐn)偙壤?jì)算劃分，總分機(jī)構(gòu)各自的應(yīng)納稅所得額，按照當(dāng)?shù)氐倪m用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，匯總后再按分?jǐn)偙壤?，分別就地繳納的企業(yè)所得稅款。

三十四、什么情況下分公司需要獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅？

只有一個(gè)分公司的名稱，但是無法證明自己是分公司，需要獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅。57號(hào)公告第二十四條的規(guī)定，以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。分公司需要提供非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），來證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份。

三十五、申請(qǐng)退稅應(yīng)由總分機(jī)構(gòu)分開申請(qǐng)還是由總機(jī)構(gòu)申請(qǐng) ？

答：國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021 年第 34 號(hào)規(guī)定，為減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，避免占?jí)杭{稅人資金， 自 2021 年度企業(yè)所得稅匯算清繳起，納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應(yīng)納稅款的，不再抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。納稅人應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)退稅，主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 57 號(hào)規(guī)定，預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及 時(shí)按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅。因此，申請(qǐng)退稅應(yīng)按規(guī)定分開申請(qǐng)、分別辦理?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)）：二、納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應(yīng)納稅款的，納稅人應(yīng)及時(shí) 申請(qǐng)退稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，不再抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款?！犊绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）：第十條 匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起 5 個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī) 定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)由總、分機(jī)構(gòu)分別結(jié)清應(yīng)繳的企業(yè)所得稅稅款;預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度 應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

三十六、視同獨(dú)立納稅人和不具有獨(dú)立納稅地位有什么區(qū)別？

答：視同獨(dú)立納稅人，主要是根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家 稅務(wù)總局公告 2012 年第 57 號(hào)印發(fā)）的規(guī)定，以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)， 無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得 稅征收管理辦法》第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立 納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》 的相關(guān)規(guī)定。不具有獨(dú)立納稅地位，是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定 規(guī)定不認(rèn)定為對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）的稅收居民。不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)特別包括 企業(yè)在境外設(shè)立的分公司、代表處、辦事處、聯(lián)絡(luò)處，以及在境外提供勞務(wù)、被勞務(wù)發(fā)生地 國(guó)家（地區(qū)）認(rèn)定為負(fù)有企業(yè)所a得稅納稅義務(wù)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所等?！蛾P(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔 2009〕125 號(hào)）：十三、本通知所稱不具有獨(dú)立納稅地位，是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位 或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）的稅收居民。《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 57 號(hào) 印發(fā)）：

第二十三條 以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分 支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，應(yīng)在預(yù)繳申報(bào)期內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或 登記證書）的復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相 關(guān)材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二 級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份。二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，對(duì)應(yīng) 按本辦法規(guī)定就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)督促其及時(shí)就地繳納企業(yè)所得稅。第二十四條 以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分 支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī) 構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

三十七、總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅處理的五個(gè)案例

增值稅

三十八、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

三十九、總機(jī)構(gòu)將貨物移送到其分支機(jī)構(gòu)用于銷售，要繳納增值稅嗎？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

四十、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，由集團(tuán)內(nèi)第三方為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，請(qǐng)問該業(yè)務(wù)應(yīng)如何結(jié)算款項(xiàng)和開具發(fā)票？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

四十一、分支機(jī)構(gòu)之間拆借資金是否需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅？

企業(yè)所得稅，分公司之間拆借資金，企業(yè)所得稅匯總納稅，資金權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，無需視同銷售。增值稅，根據(jù)財(cái)稅〔2019〕20號(hào)和財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

四十二、經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)如何繳納增值稅？

經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)<總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法>的通知 》（財(cái)稅〔2013〕74號(hào)）規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

（一）總機(jī)構(gòu)

1.應(yīng)交增值稅及納稅地點(diǎn)

總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款）后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫。

總機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。

2.銷售額

總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額。

3.銷項(xiàng)稅額

總機(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額，按照規(guī)定的應(yīng)征增值稅銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算。

4.進(jìn)項(xiàng)稅額

總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。

（二）分支機(jī)構(gòu)

1.應(yīng)預(yù)繳的增值稅

分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率

　　預(yù)征率由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時(shí)予以調(diào)整。

2.納稅地點(diǎn)

　　分支機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。

3.抵減

分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款，在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（三）清算

每年的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其年度清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時(shí)一并就地補(bǔ)繳入庫。

中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司及其分支機(jī)構(gòu)不適用本條年度清算的規(guī)定（財(cái)稅〔2020〕56號(hào)）

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅總分機(jī)構(gòu)名單的通知》（財(cái)稅〔2020〕30號(hào)）

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第68號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)郵政集團(tuán)公司企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第58號(hào)）

《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第5號(hào)）

《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)）