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遞減所得稅負債增加是遞減所得稅嗎

更新時間: 2024.11.25 01:02 閱讀:

第十五章

所得稅

一、單選題

1.長江公司于2015年12月31日取得某項固定資產,其初始入賬價值為4200萬元,使用年限為30年,采用年限平均法計提折舊,預計凈殘值為0。稅法規(guī)定,對于該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊,使用年限、預計凈殘值與會計規(guī)定相同。則2017年12月31日該項固定資產的計稅基礎為( )萬元。

A.3920

B.3658.67

C.280

D.0

2.西方公司于2016年12月31日取得某項固定資產,其初始入賬價值為600萬元,預計使用年限為5年,采用年數(shù)總和法計提折舊,預計凈殘值為0。稅法規(guī)定對于該項固定資產采用年限平均法計提折舊,折舊年限、預計凈殘值與會計規(guī)定相同。下列關于該固定資產2017年12月31日產生暫時性差異的表述中正確的是( )。

A.產生應納稅暫時性差異80萬元

B.產生可抵扣暫時性差異80萬元

C.產生可抵扣暫時性差異40萬元

D.不產生暫時性差異

3.大海公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出共計320萬元,其中研究階段支出120萬元,開發(fā)階段不符合資本化條件的支出50萬元,開發(fā)階段符合資本化條件的支出150萬元,該項研發(fā)當期達到預定用途轉入無形資產核算,假定大海公司當期攤銷無形資產30萬元。稅法攤銷方法、攤銷年限和預計凈殘值與會計相同。大海公司當期期末無形資產的計稅基礎為( )萬元。

A.150

B.120

C.0

D.180

4.南方公司于2017年1月1日以銀行存款1000萬元自證券市場購入某公司5年期債券,面值為1250萬元,票面年利率為4.72%,每年年末支付利息,到期支付最后一期利息并償還本金,實際年利率為10%,南方公司將該債券作為持有至到期投資核算。則下列關于該持有至到期投資的表述中正確的是( )。

A.產生應納稅暫時性差異41萬元

B.產生可抵扣暫時性差異41萬元

C.產生可抵扣暫時性差異59萬元

D.不產生暫時性差異

5.甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2017年分別銷售A、B產品l萬件和2萬件,銷售單價分別為100元和50元。甲公司向購買者承諾提供產品售后2年內免費保修服務,預計保修期內將發(fā)生的保修費在銷售額的2%-8%之間,且該范圍內各個概率發(fā)生的可能性相同。2017年實際發(fā)生保修費5萬元,2017年1月1日預計負債的年初余額為3萬元。稅法規(guī)定,與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除,則甲公司2017年年末因該事項確認的遞延所得稅資產余額為( )萬元。

A.2

B.3.25

C.5

D.0

6.A公司2016年l2月20日,收到B公司購買產品而預付的款項300萬元,產品未發(fā)出,不符合收入確認條件。但按稅法規(guī)定,該預收款項應計入2016年的應納稅所得額。2016年12月31日該項預收賬款產生的可抵扣暫時性差異為( )萬元。

A.75

B.300

C.120

D.0

7.新華公司2016年當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出共計5000萬元,尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為4200萬元。2016年12月31日新華公司應付職工薪酬產生的暫時性差異為( )萬元。

A.5000

B.800

C.0

D.4200

8.甲公司將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用,并一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2016年1月1日,甲公司認為,出租給乙公司使用的寫字樓,其所在地的房地產交易市場比較成熟,具備了采用公允價值模式計量的條件,決定將該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。該寫字樓的原價為5000萬元,至轉換日已累計折舊600萬元。2016年1月1日,該寫字樓的公允價值為6100萬元,假設甲公司按凈利潤的15%提取盈余公積,適用的所得稅稅率為25%。則轉換日影響資產負債表中期初“未分配利潤”項目的金額為( )萬元。

A.1700

B.1275

C.1445

D.1083.75

9.A公司2017年發(fā)生業(yè)務招待費200萬元,其中超標15萬元,下列說法中正確的是( )。

A.形成可抵扣暫時性差異15萬元

B.不產生暫時性差異

C.形成應納稅暫時性差異15萬元

D.業(yè)務招待費的計稅基礎為15萬元

10.甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2016年年末存貨成本為80萬元,可變現(xiàn)凈值為50萬元,存貨跌價準備期初余額為0。2017年年末存貨成本為180萬元,可變現(xiàn)凈值為130萬元。甲公司2016年和2017年均為對外出售存貨。稅法規(guī)定計提的減值損失在發(fā)生實質損失前不允許稅前扣除。則甲公司2017年年末應確認的遞延所得稅資產為( )萬元。

A.12.5

B.7.5

C.5

D.20

11.甲公司2017年度實現(xiàn)利潤總額2000萬元,其中國債利息收入為120萬元,實際發(fā)生業(yè)務招待費300萬元,按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額為280萬元。無其他納稅調整事項,甲公司適用的所得稅稅率為25%,則甲公司2017年應交所得稅的金額為( )萬元。

A.475

B.500

C.470

D.395

12.2017年12月31日,甲公司因交易性金融資產和可供出售金融資產的公允價值變動,分別確認了10萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素,該公司2017年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為( )萬元。

A.120

B.140

C.160

D.180

二、多選題

1.下列各項關于資產計稅基礎的表述中,正確的有( )

A.資產的計稅基礎是指資產在當期可以稅前扣除的金額

B.自行研發(fā)的無形資產,其初始確認時的計稅基礎為其成本的150%

C.固定資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊后的金額

D.固定資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除累計折舊和減值準備后的金額

2.下列有關所得稅的說法中正確的有( )。

A.無形資產初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值和計稅基礎之間不存在差異

B.負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益,也不會影響其應納稅所得額,未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零,計稅基礎即為賬面價值

C.在計量遞延所得稅時,應當采用與收回資產或清償債務的預期實現(xiàn)方式相一致的稅率和計稅基礎

D.由于可供出售金融資產公允價值變動產生的暫時性差異確認的遞延所得稅對應科目一定是其他綜合收益

3.甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協(xié)議,將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙公司使用,租賃期開始日為2016年3月31日。2016年3月31日,該寫字樓的賬面余額25000萬元,累計折舊5000萬元,公允價值為23000萬元,甲公司對該項投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等,稅法規(guī)定,至轉換日該寫字樓預計尚可使用年限為10年,預計凈殘值為0。2016年12月31日,該寫字樓的公允價值為24000萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%,不考慮其他因素,則以下關于甲公司該項投資性房地產的說法中,正確的有( )。

A.2016年12月31日投資性房地產的計稅基礎為24000萬元

B.2016年12月31日投資性房地產確認的遞延所得稅負債余額為1375萬元

C.2016年12月31日投資性房地產確認的其他綜合收益金額為1375萬元

D.2016年12月31日投資性房地產確認的所得稅費用金額為625萬元

4.下列各項有關負債計稅基礎的說法中,正確的有( )。

A.預收賬款項目的賬面價值與計稅基礎相等,不產生暫時性差異

B.稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,相關應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎

C.罰款和滯納金稅法規(guī)定不允許稅前扣除,其賬面價值與計稅基礎相等

D.提供債務擔保確認的預計負債的計稅基礎為0,其賬面價值與計稅基礎的差異產生可抵扣暫時性差異

5.關于所得稅,下列說法中正確的有( )。

A.本期遞延所得稅資產發(fā)生額不一定會影響本期所得稅費用

B.企業(yè)應將所有應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

C.企業(yè)應將所有可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產

D.資產賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異

6.下列各項中,應確認遞延所得稅負債的有( )。

A.非同一控制下企業(yè)合并中,被購買方資產的入賬價值大于計稅基礎的差額

B.自用房地產轉為投資性房地產,轉換日公允價值大于賬面價值的差額

C.非同一控制吸收合并免稅合并下,初始確認時商譽的賬面價值大于計稅基礎的差額

D.應交的罰款和滯納金

7.下列經(jīng)濟業(yè)務或事項中,可能產生可抵扣暫時性差異的有( )。

A.因預計銷售產品退回而確認預計負債

B.可以結轉以后年度的未彌補虧損

C.期末存貨計提跌價準備

D.交易性金融資產期末公允價值上升

8.下列各項表述中,正確的有( )。

A.利潤表中所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅費用(或收益)

B.合并中購買日取得資產、負債相關的遞延所得稅負債不增加利潤表中所得稅費用

C.如果可以確認稅前利潤補虧的所得稅收益,應確認為可抵扣暫時性差異

D.資產的賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異

9.大海公司2017年1月1日存貨跌價準備余額為10萬元,因本期銷售結轉存貨跌價準備2萬元。2017年12月31日存貨成本為90萬元,可變現(xiàn)凈值為70萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)計提的資產減值損失在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。則下列表述中正確的有( )。

A.大海公司2017年12月31日計提存貨跌價準備12萬元

B.大海公司2017年12月31日存貨賬面價值為70萬元

C.大海公司2017年12月31日存貨計稅基礎為70萬元

D.大海公司2017年12月31日存貨計稅基礎為90萬元

10.A公司為2015年新成立的公司,2015年發(fā)生經(jīng)營虧損3000萬元,按照稅法規(guī)定,該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額,預計未來5年內能產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。2016年實現(xiàn)稅前利潤800萬元,未發(fā)生其他納稅調整事項,預計未來4年內能產生足夠的應納稅所得額彌補剩余虧損。2016年適用的所得稅稅率為33%,根據(jù)2016年頒布的新所得稅法規(guī)定,自2017年1月1日起該公司適用所得稅稅率變更為25%。2017年實現(xiàn)稅前利潤1200萬元,2017年未發(fā)生其他納稅調整事項,預計未來3年內能產生足夠的應納稅所得額彌補剩余虧損。則下列說法正確的有( )。

A.2015年年末應確認的遞延所得稅資產990萬元

B.2016年年末利潤表的所得稅費用為0萬元

C.2016年轉回遞延所得稅資產264萬元

D.2016年年末的遞延所得稅資產余額為550萬元

11.下列各項中,關于遞延所得稅會計處理的說法中正確的有( )。

A.企業(yè)應當將當期發(fā)生的全部可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產

B.企業(yè)應當將當期發(fā)生的全部應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

C.遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限

D.在資產負債表日企業(yè)應對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核

12.關于所得稅的列報,下列說法中正確的有( )。

A.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產債表中列示

B.一般情況下,在個別財務報表中,當期所得稅資產與當期所得稅負債及遞延所得稅資產與遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示

C.應交所得稅應當在利潤表中單獨列示

D.在合并財務報表中,當期所得稅資產與當期所得稅負債及遞延所得稅資產及遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示

三、判斷題

1.可供出售金融資產公允價值下降應確認的遞延所得稅資產對應所得稅費用。( )

2.預計負債的計稅基礎為0。( )

3.因欠稅產生的應交稅款滯納金的計稅基礎為0。( )

4.在持有意圖由長期持有轉變?yōu)閿M近期出售的情況下,因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異,均應確認相關的所得稅影響。( )

5.購買日后超過12個月,如果取得新的或進一步的信息表明相關情況在購買日已經(jīng)存在,預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的,購買方應當確認相關的遞延所得稅資產,同時減少由該企業(yè)合并所產生的商譽,商譽不足沖減的,差額部分確認為當期損益。( )

6.對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減,應視同可抵扣暫時性差異處理。( )

7.非同一控制下的企業(yè)合并中,購買日因資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債,其確認結果將影響購買日的所得稅費用。( )

8.因適用稅收法規(guī)的變化,導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量。( )

9.對于固定資產,其賬面價值與計稅基礎的差異均來自于其是否計提了減值準備。( )

10.遞延所得稅資產不需要進行減值測試。( )

11.企業(yè)在編制合并財務報表時,因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的,在合并資產負債表中不需確認相應的遞延所得稅的影響。( )

12.一般情況下,在個別報表中,當期所得稅資產與當期所得稅負債及遞延所得稅資產與遞延所得稅負債不能抵銷后以凈額列示。在合并財務報表中,納入合并范圍的企業(yè)中,一方當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債可以抵銷后以凈額列示。( )

四、計算分析題

1.甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)于2017年1月成立,采用資產負債表債務法核算所得稅,適用的所得稅稅率為25%。該公司2017年利潤總額為6000萬元,當年發(fā)生的交易或事項中,會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下:

(1)2017年12月31日,甲公司應收賬款余額為5000萬元,對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定,未經(jīng)核準的準備金稅前不得扣除,發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

(2)按照銷售合同規(guī)定,甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2017年銷售的X產品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元,已計入當期損益。稅法規(guī)定,與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2017年沒有發(fā)生售后服務支出。

(3)甲公司2017年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資,作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率計算確認利息收入,當年確認國債利息收入200萬元,計入持有至到期投資賬面價值,該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定,國債利息收入免稅。

(4)2017年12月31日,甲公司Y產品的賬面余額為2600萬元,根據(jù)市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元,計入當期損益。稅法規(guī)定,該類資產在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

(5)2017年4月,甲公司自公開市場購入基金,作為交易性金融資產核算,取得成本為2000萬元;2017年12月31日該基金的公允價值為4100萬元,公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益,持有期間基金未進行分配。稅法規(guī)定,該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額,待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

其他相關資料:

(1)假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化;且遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額。

(2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求:

(1)確定甲公司上述交易或事項中資產、負債在2017年12月31日的計稅基礎,同時比較其賬面價值與計稅基礎,計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

(2)計算甲公司2017年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅費用和所得稅費用。

(3)編制甲公司2017年確認所得稅費用的會計分錄。

2.甲公司為上市公司,2016年有關資料如下:

(1)甲公司2016年年初的遞延所得稅資產借方余額為130萬元,遞延所得稅負債貸方余額為50萬元,具體構成項目如下:

遞減所得稅負債增加是遞減所得稅嗎(圖1)

(2)甲公司2016年度實現(xiàn)的利潤總額為2000萬元。2016年度相關特殊調整業(yè)務資料如下:

①年末轉回應收賬款壞賬準備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。

②年末根據(jù)交易性金融資產公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,交易性金融資產公允價值變動收益不計入當期應納稅所得額,待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

③年末根據(jù)可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,可供出售金融資產公允價值變動金額不計入當期應納稅所得額,待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

④當年實際支付產品保修費用30萬元,沖減前期確認的相關預計負債;當年又確認產品保修費用10萬元,增加相關預計負債。根據(jù)稅法規(guī)定,產品保修費用實際支付時允許稅前扣除,但預計的產品保修費用不允許稅前扣除。

⑤當年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元,全部費用化計入當期損益。根據(jù)稅法規(guī)定,計算應納稅所得額時,當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。

(3)2016年年末資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如下:

遞減所得稅負債增加是遞減所得稅嗎(圖2)

(4)甲公司采用資產負債表債務法核算其所得稅,適用的所得稅稅率為25%,預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化,假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。

要求:

(1)根據(jù)上述資料,計算甲公司2016年應納稅所得額和應交所得稅的金額。

(2)根據(jù)上述資料,計算甲公司各項目2016年年末暫時性差異的金額,計算結果填列在下表中:

遞減所得稅負債增加是遞減所得稅嗎(圖3)

(3)根據(jù)上述資料,編制與遞延所得稅資產或遞延所得稅負債相關的會計分錄。

(4)根據(jù)上述資料,計算甲公司2016年所得稅費用的金額。

(答案中的金額單位用萬元表示)

3.甲公司采用資產負債表債務法進行所得稅的核算,適用的所得稅稅率為25%,2016年年初遞延所得稅資產、遞延所得稅負債余額均為0,2016年實現(xiàn)的稅前會計利潤為2000萬元。2016年發(fā)生以下事項:

(1)2016年計入投資收益的國債利息收入為50萬元。

(2)2016年5月份發(fā)生違反法律、行政法規(guī)而交付罰款20萬元。

(3)2016年6月30日購入某生產設備,購買價款為100萬元(不含稅),增值稅稅額為17萬元,無其他相關稅費發(fā)生。甲公司對該固定資產采用年限平均法計提折舊,預計使用年限為5年,預計凈殘值為0。稅法采用雙倍余額遞減法計提折舊,預計使用年限、凈殘值與會計規(guī)定相同。

(4)2016年7月從二級市場上購入某股票作為可供出售金融資產核算。年末可供出售金融資產的賬面價值為200萬元,包括成本180萬元和公允價值變動20萬元。

(5)2016年年初存貨跌價準備余額為0,2016年年末存貨賬面價值為900萬元,計提存貨跌價準備100萬元

(6)假設除上述事項外,本期沒有發(fā)生其他納稅調整事項。

要求:計算2016年遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、應交所得稅和所得稅費用的發(fā)生額,并作出相關會計分錄。

五、綜合題

1.甲公司2017年度實現(xiàn)利潤總額10000萬元,適用的所得稅稅率為25%;預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化,假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2017年度發(fā)生的有關交易和事項中,會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有:

(1)某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元,相關遞延所得稅資產年初余額為235萬元,該批存貨跌價準備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元,當年轉回存貨跌價準備60萬元,稅法規(guī)定,該筆準備金在計算應納稅所得額時不包括在內。

(2)某項外購固定資產當年計提的折舊為1200萬元,未計提固定資產減值準備。該項固定資產系2016年12月18日安裝調試完畢并投入使用,原價為6000萬元,預計使用年限為5年,預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊,稅法規(guī)定,類似固定資產采用年數(shù)總和法計提的折舊準予在計算應納稅所得額時扣除,企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調整為2000萬元。

(3)12月31日,甲公司根據(jù)收到的稅務部門罰款通知,將應繳罰款300萬元確認為營業(yè)外支出,款項尚未支付。稅法規(guī)定,公司該類罰款不允許在計算應納稅所得額時扣除。

(4)當年實際發(fā)生的廣告費用為25740萬元,款項尚未支付。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除,超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司當年銷售收入為170000萬元。

(5)通過紅十字會向地震災區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元,已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。

要求:

(1)分別計算甲公司有關資產、負債在2017年年末的賬面價值、計稅基礎,及其相關的暫時性差異、遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額,計算結果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計算過程)。

遞減所得稅負債增加是遞減所得稅嗎(圖4)

(2)逐項計算甲公司2017年年末應確認或轉銷遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的金額。

(3)分別計算甲公司2017年度應納稅所得額、應交所得稅以及所得稅費用(或收益)的金額。

(4)編制甲公司2017年度與確認所得稅費用(或收益)相關的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

2.甲公司2017年實現(xiàn)利潤總額3260萬元,當年度發(fā)生的部分交易或事項如下:

(1)自2月20日起自行研發(fā)一項新技術,2017年以銀行存款支付研發(fā)支出共計460萬元,其中研究階段支出120萬元,開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元,符合資本化條件后支出280萬元,研發(fā)活動至2017年底仍在進行中。稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成資產計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。

(2)7月20日,自公開市場以每股7.5元購入20萬股乙公司股票,作為可供出售金融資產核算。2017年12月31日,乙公司股票收盤價為每股8.8元。稅法規(guī)定,企業(yè)持有的股票等金融資產以取得成本作為計稅基礎。

(3)2017年發(fā)生廣告費5000萬元。甲公司當年度銷售收入15000萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

(4)2016年12月31日,甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損1300萬元,甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產325萬元。

(5)2017年1月1日,甲公司以1043.28萬元購入財政部于當日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債的票面金額為1000萬元,票面年利率為6%,實際年利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算,不考慮其他因素。

其他有關資料:甲公司適用的所得稅稅率為25%;本題不考慮中期財務報告的影響;除上述差異外,甲公司2017年未發(fā)生其他納稅調整事項;遞延所得稅負債無期初余額;假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

要求:

(1)對甲公司2017年進行研發(fā)新技術發(fā)生支出進行會計處理,確定2017年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎,判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。

(2)對甲公司購入及持有乙公司股票進行會計處理,計算該可供出售金融資產在2017年12月31日的計稅基礎,編制確認遞延所得稅的會計分錄。

(3)對甲公司購入及持有的該項國債進行會計處理,計算該項持有至到期投資在2017年12月31日的賬面價值與計稅基礎,判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。

(4)計算甲公司2017年應交所得稅和所得稅費用,并編制確認所得稅費用相關的會計分錄。


答案與解析

一、單選題(每小題只有一個正確答案,請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案,用鼠標點擊相應選項)

1.

【答案】B

【解析】該項固定資產2016年12月31日的計稅基礎=4200-4200×2/30=3920(萬元),2017年12月31日的計稅基礎=3920-3920×2/30=3658.67(萬元)。

2.

【答案】B

【解析】2017年12月31日,該項固定資產的賬面價值=600-600×5/(1+2+3+4+5)=400(萬元),計稅基礎=600-600/5=480(萬元),資產賬面價值小于計稅基礎,產生可抵扣暫時性差異80萬元。

3.

【答案】D

【解析】大海公司當期期末無形資產的賬面價值=150-30=120(萬元),計稅基礎=120×150%=180(萬元)。

4.

【答案】D

【解析】2017年12月31日,該項持有至到期投資賬面價值=1000×(1+10%)-1250×4.72%=1041(萬元),稅法也是按照實際利率法確認實際利息的,所以計稅基礎也是1041萬元,賬面價值和計稅基礎相等,不產生暫時性差異。

5.

【答案】A

【解析】甲公司2017年年末預計負債賬面價值=3+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-5=8(萬元),計稅基礎=賬面價值-未來期間允許稅前扣除的金額=0,產生可抵扣暫時性差異=8-0=8(萬元),確認遞延所得稅資產余額=8×25%=2(萬元)。

6.

【答案】B

【解析】該項預收款不滿足會計準則規(guī)定的收入確認條件,但因為稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額,那么未來減少預收賬款確認收入時允許納稅調減,即未來可稅前扣除的金額為300萬元,所以預收賬款的計稅基礎=300-300=0,產生可抵扣暫時性差異300萬元。

7.

【答案】C

【解析】稅法規(guī)定,企業(yè)支付給職工的合理的工資薪金性質的支出可以在稅前列支,超過合理部分的薪金支出在當期和以后納稅年度均不允許稅前扣除。因此企業(yè)按照稅法規(guī)定于當期扣除4200萬元,未來期間可以稅前扣除的金額為0。2016年12月31日應付職工薪酬賬面價值為5000萬元,計稅基礎=賬面價值5000萬元-未來可稅前扣除金額0=5000(萬元),產生的暫時性差異為0。

8.

【答案】D

【解析】轉換日影響資產負債表中期初“未分配利潤”項目的金額=[6100-(5000-600)]×(1-25%)×(1-15%)=1083.75(萬元)。

會計分錄如下:

借:投資性房地產——成本 6100

投資性房地產累計折舊 600

 貸:投資性房地產 5000

遞延所得稅負債 425

盈余公積 191.25

利潤分配——未分配利潤 1083.75

9.

【答案】B

【解析】超標的業(yè)務招待費當期和以后納稅年度均不允許稅前扣除,不產生暫時性差異。

10.

【答案】C

【解析】2016年應計提存貨跌價準備=80-50=30(萬元),確認遞延所得稅資產=30×25%=7.5(萬元),2017年應計提存貨跌價準備=180-130-30=20(萬元),確認遞延所得稅資產=20×25%=5(萬元)。

11.

【答案】A

【解析】應交所得稅的金額=(2000-120+300-280)×25%=475(萬元)。

12.

【答案】B

【解析】本題相關會計分錄如下:

借:所得稅費用 140

遞延所得稅資產 10

 貸:應交稅費——應交所得稅 150

借:其他綜合收益 20

 貸:遞延所得稅負債 20

從以上分錄可知,該公司2017年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為140萬元。

【提示】可供出售金融資產公允價值變動確認的遞延所得稅對應的是其他綜合收益,而不是所得稅費用。

【知識點】所得稅費用

二、多選題

1.

【答案】BC

【解析】資產的計稅基礎,是指在企業(yè)收回資產賬面價值的過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額,選項A錯誤。固定資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊后的金額,選項D錯誤。

2.

【答案】BC

【解析】自行研發(fā)的無形資產,滿足稅收優(yōu)惠條件的,其初始確認時的會計入賬價值和計稅基礎不同,選項A不正確;可供出售金融資產賬面價值和計稅基礎的不同產生的所得稅影響可能計入所得稅費用(如可供出售金融資產發(fā)生減值),不一定是其他綜合收益,選項D不正確。

3.

【答案】BD

【解析】2016年12月31日,投資性房地產的計稅基礎=(25000-5000)-(25000-5000)/10×9/12=18500(萬元),選項A錯誤;2016年12月31日,投資性房地產的賬面價值為24000萬元,大于計稅基礎,產生應納稅暫時性差異=24000-18500=5500(萬元),應確認遞延所得稅負債余額=5500×25%=1375(萬元),選項B正確;其中,2016年3月31日寫字樓賬面價值為23000萬元,計稅基礎=25000-5000=20000(萬元),產生應納稅暫時性差異=23000-20000=3000(萬元),應確認遞延所得稅負債=3000×25%=750(萬元),因轉換時投資性房地產的公允價值大于原賬面價值的差額計入其他綜合收益,所以遞延所得稅負債對應科目也為其他綜合收益,金額為750萬元,選項C錯誤;計入所得稅費用的金額=1375-750=625(萬元),選項D正確。

4.

【答案】BC

【解析】預收賬款,會計上不符合收入確認條件,確認為負債,稅法對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同,此時其賬面價值與計稅基礎相等,但是如果不符合會計準則規(guī)定的收入確認條件但按照稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額的,有關的預收賬款的計稅基礎為0,產生可抵扣暫時性差異,所以選項A不正確;提供債務擔保發(fā)生的支出稅法不允許稅前扣除,故預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來可抵扣金額=賬面價值-0=賬面價值,所以其賬面價值與計稅基礎相等,不產生暫時性差異,選項D錯誤。

5.

【答案】AD

【解析】除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,如果該交易或事項的發(fā)生既不影響會計利潤,也不影響應納稅所得額,且由此產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同,形成暫時性差異,該差異在交易或事項發(fā)生時不確認遞延所得稅的影響,選項B和C不正確。

6.

【答案】AB

【解析】選項C,非同一控制吸收合并免稅合并下,初始確認時商譽的賬面價值與計稅基礎之間的差異不確認遞延所得稅;選項D,應交的罰款和滯納金,賬面價值等于計稅基礎不產生暫時性差異。

7.

【答案】ABC

【解析】選項A、B和C,屬于可抵扣暫時性差異;選項D,屬于應納稅暫時性差異。

8.

【答案】ABCD

9.

【答案】ABD

【解析】2017年12月31日存貨成本為90萬元,可變現(xiàn)凈值為70萬元,存貨跌價準備余額為20萬元,本期計提存貨跌價準備=20-(10-2)=12(萬元),存貨賬面價值=90-20=70(萬元),存貨計稅基礎為成本90萬元。

10.

【答案】AD

【解析】2015年年末,A公司應確認的遞延所得稅資產=3000×33%=990(萬元);2016年年末,可稅前補虧800萬元,遞延所得稅資產余額=(3000-800)×25%=550(萬元),應轉回的遞延所得稅資產=990-550=440(萬元),應交所得稅為0,當期所得稅費用為440萬元;2017年年末,可稅前補虧1200萬元,遞延所得稅資產余額=(3000-800-1200)×25%=250(萬元),應轉回的遞延所得稅資產=550-250=300(萬元),應交所得稅為0,當期所得稅費用為300萬元。

11.

【答案】CD

【解析】企業(yè)應將當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異在滿足條件時確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債,選項A和B錯誤。

12.

【答案】AB

【解析】應交所得稅應當列示在資產負債表中負債一欄;在合并財務報表中,納入合并范圍的企業(yè)中,一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷,除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。

三、判斷題

1.

【答案】×

【解析】可供出售金融資產公允價值正常下降,確認的遞延所得稅資產對應其他綜合收益;如果是持續(xù)下降發(fā)生減值的情況下,確認的遞延所得稅資產對應所得稅費用。

2.

【答案】×

【解析】某些情況下確認的預計負債,如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除,即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,則其賬面價值與計稅基礎相同。

3.

【答案】×

【解析】因應繳滯納金形成的其他應付款,因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除,其計稅基礎=賬面價值-未來可以稅前扣除的金額0=賬面價值。

4.

【答案】√

5.

【答案】×

【解析】購買日后超過12個月,或在購買日不存在相關情況但購買日以后出現(xiàn)新的情況導致可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預期能夠實現(xiàn),如果符合遞延所得稅資產的確認條件,確認與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產,應當計入當期損益,不得調整商譽金額。

6.

【答案】√

7.

【答案】×

【解析】只要是非同一控制下控股合并中,購買日取得的被購買方可辨認資產、負債在購買日公允價值不同于其以原始取得成本為基礎確定的計稅基礎的,由此在購買方合并報表層面產生賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異,需要在購買方的合并財務報表層面確認遞延所得稅資產或負債,并相應調整商譽或者留存收益,不影響所得稅費用。

8.

【答案】√

9.

【答案】×

【解析】對于固定資產,會計和稅法處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產減值準備的計提。

10.

【答案】×

【解析】資產負債表日,企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益,應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。

11.

【答案】×

【解析】企業(yè)在編制合并財務報表時,因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的,在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

12.

【答案】×

【解析】一般情況下,在個別財務報表中,當期所得稅資產與當期所得稅負債及遞延所得稅資產與遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務報表中,納入合并范圍的企業(yè)中,一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債不能予以抵銷,除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。

四、計算分析題

1.

【答案】

(1)

①應收賬款賬面價值=5000-500=4500(萬元);

應收賬款計稅基礎為5000萬元,

應收賬款形成的可抵扣暫時性差異=5000-4500=500(萬元)。

②預計負債賬面價值為400萬元;

預計負債計稅基礎=400-400=0;

預計負債形成的可抵扣暫時性差異為400萬元。

③持有至到期投資賬面價值為4200萬元;

計稅基礎為4200萬元;

國債利息收入不產生暫時性差異。

④存貨賬面價值=2600-400=2200(萬元);

存貨計稅基礎為2600萬元;

存貨形成的可抵扣暫時性差異為400萬元。

⑤交易性金融資產賬面價值為4100萬元,

交易性金融資產計稅基礎為2000萬元;

交易性金融資產形成的應納稅暫時性差異=4100-2000=2100(萬元)。

(2)

①應納稅所得額=6000+500+400+400-200-2100=5000(萬元)。

②應交所得稅=5000×25%=1250(萬元)。

遞延所得稅資產=(500+400+400)×25%=325(萬元);

遞延所得稅負債=2100×25%=525(萬元);

遞延所得稅費用=525-325=200(萬元)。

④所得稅費用=1250+200=1450(萬元)。

(3)會計分錄:

借:所得稅費用 1450

遞延所得稅資產 325

 貸:應交稅費—應交所得稅 1250

遞延所得稅負債 525

2.

【答案】

(1)

甲公司2016年度應納稅所得額=2000-20-20-30+10-100×50%-320=1570(萬元)

甲公司2016年度應交所得稅的金額=1570×25%=392.5(萬元)。

【提示】若暫時性差異不影響損益,如可供出售金融資產正常的公允價值變動產生的其他綜合收益,則不需要納稅調整。

事項(1),年末轉回應收賬款壞賬準備20萬元,為可抵扣暫時性差異的轉回,納稅調減;

事項(2),本年交易性金融資產公允價值變動收益20萬元,稅法不認可資產的公允價值變動,所以確認的公允價值變動收益納稅調減;

事項(3),本年可供出售金融資產公允價值上升40萬元,但是由于對應的是其他綜合收益,不影響損益,所以確認的遞延所得稅對應的不是所得稅費用,而是其他綜合收益,不進行納稅調整;

事項(4),產品保修費用實際支付時允許稅前扣除,所以本年實際支付的30萬元納稅調減,計提的10萬元稅法不允許稅前扣除,所以納稅調增;

事項(5),自行研發(fā)形成的無形資產,稅法按照發(fā)生費用化部分的金額50%加計扣除,所以納稅調減100×50%=50(萬元);

由于2015年年末存在可稅前扣除的經(jīng)營虧損320萬元,所以本年實現(xiàn)利潤彌補以前年度的虧損,即納稅調減。

(2)

遞減所得稅負債增加是遞減所得稅嗎(圖5)

【提示】預計負債年末賬面價值=年初賬面價值80-本年實際支付的30+本年預提的10=60(萬元)。

(3)本期遞延所得稅資產借方余額=140×25%=35(萬元),期初遞延所得稅資產借方余額為130萬元,故本期遞延所得稅資產發(fā)生額=35-130=-95(萬元)

會計分錄:

借:所得稅費用 95

 貸:遞延所得稅資產 95

本期遞延所得稅負債貸方余額=240×25%=60(萬元),期初貸方余額為50萬元,所以本期遞延所得稅負債發(fā)生額=60-50=10(萬元)

會計分錄:

借:其他綜合收益 10

 貸:遞延所得稅負債 10

(4)甲公司2016年所得稅費用金額=392.5+95=487.5(萬元)。

【提示】如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權益,由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益,不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。如本題確認的遞延所得稅負債10萬元對應的是其他綜合收益,不影響所得稅費用,所以在計算遞延所得稅費用時是不考慮的。

3.

【答案】

(1)2016年12月31日,上述固定資產的賬面價值=100-100/5×6/12=90(萬元),計稅基礎=100-100×2/5×6/12=80(萬元),產生應納稅暫時性差異10萬元;

可供出售金融資產的賬面價值為200萬元,計稅基礎為180萬元,產生應納稅暫時性差異20萬元;

存貨的賬面價值為900萬元,計稅基礎=900+100=1000(萬元),產生可抵扣暫時性差異100萬元;

則2016年應確認的遞延所得稅資產發(fā)生額=100×25%=25(萬元);

應確認的遞延所得稅負債發(fā)生額=10×25%+20×25%=2.5+5=7.5(萬元)(其中計入其他綜合收益的遞延所得稅負債的金額為5萬元);

遞延所得稅費用=(7.5-5)-25=-22.5(萬元);

應納稅所得額=2000-50+20-10+100=2060(萬元);

應交所得稅=2060×25%=515(萬元);

所得稅費用=515-22.5=492.5(萬元)。

相關會計分錄:

借:所得稅費用 492.5

遞延所得稅資產 25

其他綜合收益 5

貸:應交稅費——應交所得稅 515

遞延所得稅負債 7.5

五、綜合題

1.

【答案】

(1)

遞減所得稅負債增加是遞減所得稅嗎(圖6)

【解析】

事項一:2017年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120(萬元),計稅基礎為9000萬元??傻挚蹠簳r性差異余額=9000-8120=880(萬元),遞延所得稅資產的余額=880×25%=220(萬元),本期應納稅調減60萬元。

事項二:2017年年末固定資產的賬面價值=6000-1200=4800(萬元),計稅基礎=6000-6000×5/15=4000(萬元),應納稅暫時性差異余額=4800-4000=800(萬元),遞延所得稅負債的余額=800×25%=200(萬元),本期應納稅調減800萬元。

事項三:2017年年末其他應付款的賬面價值為300萬元,計稅基礎也為300萬元;不產生暫時性差異,本期應納稅調增300萬元。

事項四:因廣告費尚未支付形成的負債的賬面價值為25740萬元,計稅基礎=25740-(25740-170000×15%)=25500(萬元),可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240(萬元),遞延所得稅資產余額=240×25%=60(萬元),本期應納稅調增240萬元。

事項五:可稅前扣除金額=10000×12%=1200(萬元),無需納稅調整。

(2)

事項一:遞延所得稅資產的期末余額220萬元,期初余額235萬元,所以本期應轉回遞延所得稅資產=235-220=15(萬元)。

事項二:遞延所得稅負債的期末余額為200萬元,期初余額為0,所以本期應確認遞延所得稅負債200萬元。

事項四:遞延所得稅資產期末余額為60萬元,期初余額為0萬元,所以本期應確認遞延所得稅資產60萬元。

(3)

2017年度應納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680(萬元),應交所得稅=9680×25%=2420(萬元),所得稅費用=2420+15+200-60=2575(萬元)。

(4)

會計分錄為:

借:所得稅費用 2575

遞延所得稅資產 45(60-15)

 貸:應交稅費——應交所得稅 2420

遞延所得稅負債 200

2.

【答案】

(1)①會計分錄:

借:研發(fā)支出——費用化支出 180(120+60)

——資本化支出 280

 貸:銀行存款 460

借:管理費用 180

 貸:研發(fā)支出——費用化支出 180

②開發(fā)支出的計稅基礎=280×150%=420(萬元),不確認遞延所得稅資產。

理由:該項交易不是企業(yè)合并,交易發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應納稅所得額,若確認遞延所得稅資產,違背歷史成本計量屬性。

(2)①購入及持有乙公司股票會計分錄:

借:可供出售金融資產——成本 150(20×7.5)

 貸:銀行存款 150

借:可供出售金融資產——公允價值變動 26

(20×8.8-20×7.5)

 貸:其他綜合收益 26

②該可供出售金融資產在2017年12月31日的計稅基礎為其取得時成本150萬元。

③確認遞延所得稅相關的會計分錄:

借:其他綜合收益 6.5 [(176-150)×25%]

 貸:遞延所得稅負債 6.5

(3)①2017年1月1日

借:持有至到期投資——成本 1000

——利息調整 43.28

 貸:銀行存款 1043.28

2017年12月31日

借:持有至到期投資——應計利息 60

 貸:持有至到期投資——利息調整 7.84

投資收益 52.16(1043.28×5%)

②持有至到期投資采用攤余成本進行計量,且在持有期間未發(fā)生減值,所以其計稅基礎等于其攤余成本為1095.44萬元(1043.28+60-7.84),不產生暫時性差異。

(4)①甲公司2017年應交所得稅=[3260-1300-180×50%+(5000-15000×15%)-52.16]×25%=1141.96(萬元)。

甲公司2017年遞延所得稅費用=325-(5000-15000×15%)×25%=-362.5(萬元)。

甲公司2017年所得稅費用=1141.96-362.5=779.46(萬元)。

②確認所得稅費用相關的會計分錄:

借:所得稅費用 779.46

遞延所得稅資產 362.5

 貸:應交稅費——應交所得稅 1141.96

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