企業(yè)分立釋義

1.新設(shè)分立新設(shè)分立，又稱解散分立。指一個公司將其全部財產(chǎn)分割，解散原公司，并分別歸入兩個或兩個以上新公司中的行為。在新設(shè)分立中，原公司的財產(chǎn)按照各個新成立公司的性質(zhì)、宗旨、業(yè)務(wù)范圍進行重新分配組合。同時原公司解散，債權(quán)、債務(wù)由新設(shè)立的公司分別承受。新設(shè)分立，是以原有公司的法人資格消滅為前提，成立新公司。2.派生分立派生分立，又稱存續(xù)分立。是指一個公司將一部分財產(chǎn)或營業(yè)依法分出，成立兩個或兩個以上公司的行為。在存續(xù)分立中，原公司繼續(xù)存在，原公司的債權(quán)債務(wù)可由原公司與新公司分別承擔，也可按協(xié)議由原公司獨立承擔。新公司取得法人資格，原公司也繼續(xù)保留法人資格。

節(jié)稅策劃理由

企業(yè)沒有分立前，主體收入比分立前高，稅基大，稅負就高。如何降低稅基，考慮企業(yè)分立的方式是一個節(jié)稅選擇。它可以將兼營或混合銷售中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨立出來，單獨計稅降低稅負；納稅主體，稅負自然降低。

策劃案例分析

（一）案例

上海的 A 公司是一家小型制藥企業(yè)，屬增值稅一般納稅人， 除生產(chǎn)常規(guī)藥品外，還從事免稅避孕藥品的生產(chǎn)經(jīng)營。該企業(yè) 2019 年共實現(xiàn)銷售額 100 萬元（不含稅），企業(yè)購進生產(chǎn)用料的進項稅額為 10 萬元；經(jīng)過內(nèi)部大概核算，其中免稅藥品的銷售額為 20 萬元，免稅藥品應(yīng)納稅所得額為 2 萬元。因為財務(wù)管理和生產(chǎn)工藝等原因，未能準確劃分增值稅應(yīng)稅項目和免稅項目的進項稅額以及銷售額，因此，本來應(yīng)免稅的藥品一并繳納了增值稅。

（1）策劃前

由于未分開核算，A 公司繳納的稅款計算如下：應(yīng)納增值稅額=100*13%-10=3 （萬元）

（2）實施策劃

納稅思路：在企業(yè)分立前往往會因為未獨立核算等問題而一并征收增值稅，沒有享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠，這對于企業(yè)來講是不利的。所以 A 企業(yè)可以將生產(chǎn)避孕藥品的部門單獨分立出來設(shè)立企業(yè) B。具體操作：將企業(yè)生產(chǎn)避孕藥品的銷售額為 20 萬的部門分立出來，單獨注冊一個小規(guī)模納稅人公司 B （注冊成本很低），從增值稅角度分析，B 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的避孕藥品屬于增值稅免稅項目，當免稅藥品的生產(chǎn)部門分立成單獨核算的企業(yè)主體后，就可以享受免稅待遇。將上述免稅業(yè)務(wù)注入免稅企業(yè)。

政策依據(jù)：

根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十五條下列項目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

（3）策劃后計算應(yīng)交增值稅

A 企業(yè)經(jīng)過納稅策劃后，分立出來設(shè)立企業(yè) B 享受增值稅免稅政策，可以豁免的增值稅=20*13%=2.6（萬元）實際應(yīng)納增值稅額= （100-20） *13%-10=0.4 （萬元）

（4）納稅策劃前后節(jié)稅比較策劃前應(yīng)交增值稅為 3（萬元）；策劃后為應(yīng)交增值稅 0.4（萬元）；增值稅節(jié)稅金額=3-0.4=2.6 （萬元）

結(jié)論：經(jīng)過納稅籌劃后會起到一定的節(jié)稅效應(yīng)，所以財務(wù)人員一定要懂得充分利用稅收政策，做好納稅籌劃。