增值稅申報表: 理解與填寫

作者：王冬生 北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所

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填寫增值稅申報表,是每個企業(yè)每月（季）必須完成的功課。正確掌握申報表,正確填寫申報表,既足額及時納稅,又依法享受優(yōu)惠,是企業(yè)財稅人員的職責(zé)。下面基于一般納稅人適用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報表》（一張主表、六張附表），介紹增值稅申報表一般項目本月數(shù)的理解與填寫，分析從申報表及其填表說明中，可以看出的問題及答案。包括32問題。

一、增值稅申報表簡介

二、“銷售額”及有關(guān)欄次簡介

三、“稅款計算”及有關(guān)欄次簡介

四、“稅款繳納”及有關(guān)欄次簡介

五、“附加稅費(fèi)”有關(guān)欄次介紹

一、增值稅申報表簡介

1、如何認(rèn)識申報表的作用

增值稅申報表是增值稅法規(guī)的表格化表達(dá)方式,是增值稅法規(guī)的集大成，幾乎所有政策性規(guī)定，都可以在申報表中，找到相應(yīng)的位置。通過學(xué)習(xí)申報表,有助于更加全面、準(zhǔn)確掌握稅法。如扣稅憑證包括哪幾類？需要進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的有哪些項目？這些問題，看申報表，更全面、更清晰、更實用。

2、申報表有幾張報表

申報表由1張主表和6張附表，共7張報表構(gòu)成。主表的很多數(shù)據(jù)來自附表。

主表：《增值稅及附加稅費(fèi)申報表》（一般納稅人適用）

附表一：《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）

附表二：《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）

附表三：《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（三）》

（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）

附表四：《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）

附表五：《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（五）》（附加稅費(fèi)情況表）

附表六：《增值稅減免稅申報明細(xì)表》

3、如何理解主表的結(jié)構(gòu)

不考慮表頭，主表的結(jié)構(gòu)，分為縱向結(jié)構(gòu)與橫向結(jié)構(gòu)。

（1）縱向結(jié)構(gòu)

從上到下，有41欄，分成4部分。

第一部分：銷售額（1-10欄）。

第二部分：稅款計算（11-24欄）。

第三部分：稅款繳納（25-38欄）。

第四部分：附加稅費(fèi)（39-41欄）。

（2）橫向結(jié)構(gòu)

從左到右，分四部分：項目、欄次、一般項目、即征即退項目?？偣灿?列，一般項目與即征即退項目各有兩列。

第一列：項目，詳細(xì)列舉銷售額、稅款計算、稅款繳納、附加稅費(fèi)的細(xì)目。

第二列：欄次，既表明不同細(xì)目的序號，也表明部分序號之間的邏輯關(guān)系。

第三列：一般項目的本月數(shù)。

第四列：一般項目的本年累計。

第五列：即征即退項目的本月數(shù)。

第六列：即征即退項目的本年累計。

4、如何理解主表的功能

主表的功能可以概括為以下六點(diǎn)：

（1）完成增值稅及附加稅費(fèi)的申報

通過填寫主表，可以完成增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的申報。

（2）完整體現(xiàn)銷售額各種情況

體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

第一、既有一般計稅方式銷售額，也有簡易計稅方式銷售額；

第二、既有內(nèi)銷的銷售額，也有出口的銷售額；

第三、既有自主申報的銷售額，也有被查補(bǔ)的銷售額。

（3）完整體現(xiàn)稅款計算各種情況

稅款計算的完整性體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

第一、既有一般計稅方法計算的稅額，也有簡易計稅方法計算的稅額；

第二、既有全部銷項稅額，也有影響抵扣的各種稅額，如進(jìn)項稅額、留抵稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等；

第三、既有應(yīng)納稅額，也有減征稅額；

第四、既有自主申報的稅額，也有查補(bǔ)稅額。

（4）完整體現(xiàn)稅款繳納各種情況

第一、既體現(xiàn)本期繳納的稅額，也體現(xiàn)本期繳納的上期稅額；

第二、既體現(xiàn)本期預(yù)繳稅款，也體現(xiàn)本期應(yīng)補(bǔ)稅款；

第三、既體現(xiàn)本期正常繳納稅款，也體現(xiàn)本期繳納的查補(bǔ)稅款；

第四、既體現(xiàn)已繳稅款，也體現(xiàn)欠繳稅款。

（5）完整體現(xiàn)一般項目與即征即退項目明細(xì)

既有一般項目的各種情況，也有即征即退項目的各種情況。

（6）完整體現(xiàn)附加稅費(fèi)情況

三項附加稅費(fèi)：城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，都一清二楚。

5、當(dāng)月沒有銷售收入，是否可以不申報？

不可以。

主表的表頭下面第一行字，就明確規(guī)定：“納稅人不論有無銷售額，均應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限填寫本表，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報”，也就是零申報也得申報，是否申報與申報多少，是兩個問題，不能因為是零收入，就不申報。

二、“銷售額”及有關(guān)欄次簡介

6、如何理解主表的銷售額

銷售額包括四大類：按適用稅率計稅銷售額、按簡易辦法計稅銷售額、免抵退辦法出口銷售額、免稅銷售額。

按適用稅率計稅銷售額，又區(qū)分出：應(yīng)稅貨物銷售額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額、納稅檢查調(diào)整的銷售額。注意，單列的部分相加，可能少于“按適用稅率計稅銷售額”。

按簡易辦法計稅銷售額，又區(qū)分出：納稅檢查調(diào)整的銷售額。

免稅銷售額，又區(qū)分出：免稅貨物銷售額、免稅勞務(wù)銷售額。

7、填寫銷售額時注意哪些事項

有五個注意事項：

（1）包括視同銷售額

銷售額包括財務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定，應(yīng)繳納增值稅的銷售額及價外費(fèi)用。

（2）扣除之前的銷售額

營改增的納稅人，銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，填寫扣除之前的不含稅銷售額。

如某房地產(chǎn)企業(yè)銷售房子不含稅銷售額10億元，可以扣除的土地成本是4億元，盡管土地成本可以自銷售額中扣減，但是銷售額仍填寫10億元。

（3）查補(bǔ)銷售額都填入一般項目

被稅務(wù)、財政、審計等部門檢查的銷售額，如果屬于偷稅，不填入即征即退項目，填入一般計稅項目。

如果不屬于偷稅，是不是可以繼續(xù)享受即征即退？非常難。

（4）四類銷售額

從《附列資料（一）》可以看出，銷售額被分成4類：“開具增值稅專用發(fā)票”、“開具其他發(fā)票”、“未開具發(fā)票”、“納稅檢查調(diào)整”。

視同銷售的銷售額，一般不會開具發(fā)票，建議填入“未開具發(fā)票”。

（5）不填寫不征稅收入

從銷售額可以看出，申報表中的銷售額，不包括不征稅收入。比如存款利息收入，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)收入，不必申報。

8、如何理解并填寫“一般項目”本月數(shù)第1欄“按適用稅率計稅銷售額”

本欄數(shù)據(jù)來自《附列資料（一）》第9列第1至5行之和 – 第9列第6、7行之和。

第1行至第5行，分別列示不同稅率的應(yīng)稅銷售標(biāo)的，分別是：

第1行：13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)；

第2行：13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)；

第3行：9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)；

第4行：9%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)；

第5行：6%稅率；

從上面的列示可以看出，盡管早已營改增，但是申報表，還是將營改增之前的貨物、加工修理修配勞務(wù)，與營改增后的新增加的應(yīng)稅行為---服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，分別列示。

盡管沒有13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，但申報表也列示了。

第6行：即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)；

第7行：即征即退服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

9、如何理解并填寫“一般項目”本月數(shù)第5欄“按簡易辦法計稅銷售額”

本欄數(shù)據(jù)>=《附列資料（一）》第9列第8至13c行之和-第9列第14、15行之和。

第8行至13c分別列示適用不同征收率的全部征稅項目，具體如下：

第8行：6%征收率；盡管現(xiàn)在沒有這個征收率，但也列示。

第9a行：5%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)；

第9b行：5%征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)；

第10行：4%征收率；

第11行：3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)；

第12行：3%征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)；

第13a行、13b行、13c行，沒有具體預(yù)征率，納稅人根據(jù)適用的預(yù)征率填寫。

10、分支機(jī)構(gòu)預(yù)征增值稅按照“簡易辦法計稅”填寫

服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，其當(dāng)期按照預(yù)征率計算繳納增值稅的銷售額，填入“按簡易辦法計稅銷售額”。

11、如何理解并填寫“一般項目”本月數(shù)第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”

本欄填寫納稅人本期適用、免、抵退稅辦法的出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。

數(shù)據(jù)來自《附列資料（一）》第9列第16行、17行之和。

第16行：貨物及加工修理修配勞務(wù)；

第17行：服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

盡管不動產(chǎn)不會出口，也給列示上。

12、如何理解并填寫“一般項目”本月數(shù)第8欄“免稅銷售額”

填寫本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的銷售額，適用零稅率的銷售額，但零稅率的銷售額不包括適用免抵退稅辦法的銷售額。

為什么不包括？

因為免抵退稅辦法銷售額，已經(jīng)單獨(dú)列示。

數(shù)據(jù)來自《附列資料（一）》第9列第18、19行之和。

第18行：貨物及加工修理修配勞務(wù)；

第19行：服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

三、“稅款計算”及有關(guān)欄次簡介

13、“稅款計算”的“稅款”具體指什么

“稅款計算”是指本期應(yīng)納稅額的計算,盡管列示有查補(bǔ)稅款,但是因查補(bǔ)稅款在“稅款繳納”部分單獨(dú)填寫，所以，專指本期業(yè)務(wù)應(yīng)納的稅款。

既包括一般計稅方法計算的稅額，也包括按照簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額。

14、如何理解并填寫“一般項目”本月數(shù)第24欄“應(yīng)納稅額合計”

“稅款計算”的最后一欄是24欄：“應(yīng)納稅額合計”=19+21-23。

第19欄：“應(yīng)納稅額”是按照一般計稅方法計算的稅額;

第21欄：“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”;

第23欄：“應(yīng)納稅額減征額”，指納稅人可以自應(yīng)納稅額中抵減的稅控系統(tǒng)費(fèi)用、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)等可以抵減的稅額。

15、如何理解并填寫“一般項目”本月數(shù)第19欄“應(yīng)納稅額”

第19欄:應(yīng)納稅額=11-18。

第11欄：銷項稅額，數(shù)據(jù)來自《附列資料（一）》第10列銷項稅額有關(guān)行的計算結(jié)果，包括按照開具專票銷售額、普票銷售額、未開票銷售額、納稅檢查調(diào)整銷售額等類型的應(yīng)稅銷售額，及適用稅率計算的全部銷項稅額。

第18欄：實際抵扣稅額，如果17<11，則為17，否則為11。

第17欄：應(yīng)抵扣稅額合計。

第11欄：銷項稅額。

也就是計算應(yīng)納稅額時，實際抵扣的進(jìn)項稅額，最大是當(dāng)期的銷項稅額，第19欄：應(yīng)納稅額，最小是0，不能是負(fù)數(shù)。

16、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計”

第17欄：應(yīng)抵扣稅額合計=12+13-14-15+16。

第12欄：進(jìn)項稅額。數(shù)據(jù)來自《附列資料（二）》第12欄“稅額”。

第13欄：上期留抵稅額。數(shù)據(jù)來自上期申報表第20欄“期末留抵稅額”。

第14欄：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。數(shù)據(jù)來自《附列資料（二）》第13欄“稅額”。

第15欄：免、抵、退應(yīng)退稅額。數(shù)據(jù)來自稅局退稅部門審批的增值稅應(yīng)退稅額。

第16欄：按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額。數(shù)據(jù)來自《附列資料（一）》第8列應(yīng)查補(bǔ)銷售額計算的銷項稅額，和《附列資料（二）》第19欄“納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額”。

上述計算公式中，12+13-14，都好理解。但為什么要減去15，再加上16？

15欄是指稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門，按照出口貨物、勞務(wù)和服務(wù)、無形資產(chǎn)免抵退辦法審批的增值稅應(yīng)退稅額。

也就是稅局根據(jù)出口退稅辦法要退還的稅額，退還的稅額實際是進(jìn)項稅，既然退還，就必須從可抵扣的進(jìn)項稅中減掉，不然納稅人就占便宜了。

之所以加16，是因為納稅人繳納的查補(bǔ)稅款，在申報表的第三部分“稅款繳納”單獨(dú)列示，由于第11欄“銷項稅額”中包括查補(bǔ)的稅款，所以，進(jìn)項稅中也要增加這部分稅款，才保證計算出來的應(yīng)納稅額，是當(dāng)期業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額。

17、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第12欄“進(jìn)項稅額”

第12欄“進(jìn)項稅額”填寫納稅人本期申報抵扣的進(jìn)項稅額，數(shù)據(jù)來自《附列資料（二）》“一申報抵扣的進(jìn)項稅額”中的第12欄“稅額”。

《附列資料（二）》第12欄：當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計=1+4+11。

第1欄：認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票。

包括2類：一是本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣；二是前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣。

第4欄：其他扣稅憑證。

包括5類：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票、代扣代繳稅收繳款憑證、加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額、其他。

如何理解“其他”？

指納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，因發(fā)生用途改變，又用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月，將按照公式計算出的可以抵扣的進(jìn)項稅額，填入本欄。

具體如何計算，下面介紹。

第11欄：外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明。

指稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅部門開具的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》列明允許抵扣的進(jìn)項稅額。

第9欄：本期用于構(gòu)建不動產(chǎn)的扣稅憑證、第10欄：本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證，有關(guān)數(shù)據(jù)填寫在相關(guān)欄目，只是起到一種標(biāo)示的作用。

18、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第14欄“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”

填寫納稅人已經(jīng)抵扣，但按照稅法規(guī)定本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。數(shù)據(jù)來自《附列資料（二）》第13欄“稅額”。

《附列資料（二）》“二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額”第13欄：“本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額”=14至23之和。

第14欄至第23欄，實際列舉了需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的各種情況。

第14欄：免稅項目用；

第15欄：集體福利、個人消費(fèi)；

第16欄：非正常損失；

第17欄：簡易計稅方法征稅項目用；

第18欄：免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項稅額；

第19欄：納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額；

第20欄：紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項稅額；

第21欄：上期留抵稅額抵減欠稅；

第22欄：上期留抵稅額退稅；

第23a欄：異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額；

第23b欄：其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形。

19、不得抵扣的進(jìn)項稅是否有可以抵扣的機(jī)會

有。

《附列資料（二）》第8b欄：“其他”：

指納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，因發(fā)生用途改變，又用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月，將按照公式計算出的可以抵扣的進(jìn)項稅額，填入本欄。

什么公式？

財稅[2016]36號文附件2第1條第4款有規(guī)定：

按照《試點(diǎn)實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：

可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

20、被轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅是否有機(jī)會再轉(zhuǎn)入

有。

《附列資料（二）》第23a欄：“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額”，根據(jù)其填表說明：“填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出后，經(jīng)核實允許繼續(xù)抵扣的，納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的，在本欄次填入負(fù)數(shù)”。

如自走逃戶取得發(fā)票的進(jìn)項稅，如果被轉(zhuǎn)出，但經(jīng)過核實后可以抵扣，則可以再用負(fù)數(shù)的形式，實現(xiàn)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)入，再繼續(xù)抵扣的目的。

21、既有留抵稅額，又有欠稅，能否用留抵稅額抵減欠稅

可以。

《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》第21欄，就是“上期留抵稅額抵減欠稅”：填寫本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，使用上期留抵稅額抵減欠稅的數(shù)額。

22、留抵退稅后需要進(jìn)項轉(zhuǎn)出

第22欄：上期留抵稅額退稅，也就是說留抵退稅后，必須用進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方式，沖減留抵稅額。這就表明，留抵退稅不是免稅，也不是減稅，只是緩解納稅人現(xiàn)金流壓力，最終的應(yīng)納稅額并沒有減少，只是一種時間性差異。

四、“稅款繳納”及有關(guān)欄次簡介

23、“稅款繳納”顯示哪些稅款的哪些繳納情況

“稅款繳納”有14行，自25行到38行。

從中可以看出如下情況：

（1）本期已繳稅額；

包括：“分次預(yù)繳稅額”、“本期繳納上期應(yīng)納稅額”、“本期繳納欠繳稅額”。

（2）本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額；

（3）即征即退實際退稅額；

（4）未繳稅額；

包括“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”、“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”、“欠繳稅額”。

（5）查補(bǔ)稅額；

包括：“期初未繳查補(bǔ)稅額”、“本期入庫查補(bǔ)稅額”、“期末未繳查補(bǔ)稅額”。

24、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第27欄“本期已繳稅額”

第27欄：本期已繳稅額=28+29+30+31。

本期已繳稅額，反映納稅人本期實際繳納的增值稅，但不包括入庫的查補(bǔ)稅款，查補(bǔ)稅款單獨(dú)列示。

第28欄：分次預(yù)繳稅額---反映納稅人本期已繳納的可在本期應(yīng)納稅額中抵減的稅額。主要是服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的分支機(jī)構(gòu)已繳納的稅款，按當(dāng)期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

第29欄：出口開具專用繳款書預(yù)繳稅額---目前已沒有這種情況，不必填寫。

第30欄：本期繳納上期應(yīng)納稅額---本期繳納上一稅款所屬期應(yīng)繳未繳的增值稅額。

第31欄：本期繳納欠繳稅額---本期實際繳納和留抵稅額抵減的增值稅欠稅額，但不包括繳納入庫的查補(bǔ)增值稅額。

25、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”

第34欄：本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=24-28-29。

“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”：反映納稅人本期應(yīng)納稅額中應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回的數(shù)額。

第24欄：“應(yīng)納稅額合計”，前面有過介紹，不再贅述。

第28欄：“分次預(yù)繳稅額”，前面有過介紹，不再贅述。

第29欄：“出口開具專用繳款書預(yù)繳稅額”，不再贅述。

26、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第32欄“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”

第32欄：“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”=24+25+26-27。

“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”反映本期期末應(yīng)繳未繳的增值稅，但不包括應(yīng)繳未繳的查補(bǔ)稅款，查補(bǔ)稅款單獨(dú)列示。

第24欄：“應(yīng)納稅額合計”，前面有過介紹，不再贅述。

第25欄：“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”，按上一稅款所屬期申報表第32欄“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”“本月數(shù)”填寫。

第26欄：“實收出口開具專用繳款書退稅額”，不填寫。

第27欄：“本期已繳稅額”，前面有過介紹，不再贅述。

27、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第33欄“其中：欠繳稅額（≥0）”

第33欄：“其中：欠繳稅額（≥0）”=25+26-27。

“欠繳稅額”反映納稅人按照稅法規(guī)定已形成欠稅的增值稅額。

第25欄：“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”，不再贅述。

第27欄：“本期已繳稅額”，前面有過介紹，不再贅述。

28、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第35欄“即征即退實際退稅額”

本欄反映納稅人本期因符合增值稅即征即退政策規(guī)定，而實際收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅額。

29、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第38欄“期末未繳查補(bǔ)稅額”

第38欄：“期末未繳查補(bǔ)稅額”=16+22+36-37。

反映納稅人接受納稅檢查后，應(yīng)在本期期末繳納，但未繳納的查補(bǔ)增值稅。

第16欄：“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”，填寫稅務(wù)、財政、審計部門檢查，按一般計稅方法計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅額。數(shù)據(jù)來自《附列資料（一）》第8列第1至5行之和 + 《附列資料（二）》第19欄。

《附列資料（一）》第8列第1至5行之和，是按照納稅檢查調(diào)整銷售額計算的銷項稅額。

《附列資料（二）》第19欄，是納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額。

第22欄：“按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”。

第36欄：“期初未繳查補(bǔ)稅額”，按上一稅款所屬期申報表第38欄“期末未繳查補(bǔ)稅額”填寫。

第37欄：“本期入庫查補(bǔ)稅額”，反映實際入庫的查補(bǔ)稅額，包括按照一般計稅方法與簡易計稅方法查補(bǔ)的稅額。

五、“附加稅費(fèi)”有關(guān)欄次介紹

30、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)39欄“城市維護(hù)建設(shè)稅本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”

填寫納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

數(shù)據(jù)來自《附列資料（五）》第1行第11列。

計算城建稅時，最需要注意的問題，就是城建稅的計稅依據(jù)。根據(jù)《附列資料（五）》，計算公式是：

計稅依據(jù)=增值稅稅額+增值稅免抵稅額-留抵退稅本期扣除額

增值稅額是指：主表34欄---本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額；

增值稅免抵稅額：上期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的增值稅免抵稅額；

留抵退稅本期扣除額：稅局退還的留抵退稅額。

31、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第40欄“教育費(fèi)附加本期應(yīng)補(bǔ)（退）費(fèi)額”

填寫納稅人按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的教育費(fèi)附加，數(shù)據(jù)來自《附列資料（五）》第2行第11列，計費(fèi)依據(jù)與城建稅一致。

32、如何理解與填寫“一般項目”本月數(shù)第41欄“地方教育附加本期應(yīng)補(bǔ)（退）費(fèi)額”

填寫納稅人按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的地方教育附加，數(shù)據(jù)來自《附列資料（五）》第3行第11列，計費(fèi)依據(jù)與城建稅一致。