實(shí)操 掛靠分包

目 錄

第一章 建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

第二章 建筑業(yè)增值稅實(shí)務(wù)

第三章 建筑業(yè)人工費(fèi)用涉稅實(shí)務(wù)

第四章 掛靠分包的核算與風(fēng)控

第五章 分包業(yè)務(wù)涉稅實(shí)務(wù)

第六章 個(gè)人掛靠

第七章 單位掛靠：總分/母子

第八章 單位掛靠：非關(guān)聯(lián)方

實(shí)操 掛靠分包

第二章 建筑業(yè)增值稅實(shí)務(wù)

第一節(jié)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)

第二節(jié)會(huì)計(jì)與所得稅收入與外賬收入

第三節(jié)建筑業(yè)小規(guī)模核算

第四節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅

第五節(jié)增值稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)與計(jì)稅方法應(yīng)遵循的原則

第六節(jié)一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅

第七節(jié)差額計(jì)稅

第八節(jié)預(yù)繳增值稅

第九節(jié)混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

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第七節(jié) 差額計(jì)稅

一、差額計(jì)稅的適用范圍

差額計(jì)稅是指試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以

取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

1. 從申報(bào)方式層面

（1）正式申報(bào)

只適用一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形。

不適用一般納稅人采用一般計(jì)稅的情形。

適用小規(guī)模納稅人的正式申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)。

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第七節(jié) 差額計(jì)稅

（2）預(yù)繳申報(bào)

適用一般納稅人，包括一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅。

適用小規(guī)模納稅人的正式申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)。

2. 從業(yè)務(wù)內(nèi)容層面

（1）跨省、跨區(qū)且發(fā)生分包行為時(shí)的納稅申報(bào)；

（2）發(fā)生分包行為的預(yù)收款的預(yù)繳申報(bào)。

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第七節(jié) 差額計(jì)稅

（3）政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家

稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第三條、納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨

縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服

務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅

[2017]58號(hào)）第三條、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款

時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅

的項(xiàng)目，按照2%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，按

照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

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第七節(jié) 差額計(jì)稅

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人

收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅

人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

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第七節(jié) 差額計(jì)稅

3. 差額計(jì)稅的憑證要求

（1）具體見(jiàn)"（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅的差額計(jì)稅2、差額計(jì)稅：憑證

必須合規(guī)"。

（2）如果分包方?jīng)]有按規(guī)定在項(xiàng)目地預(yù)繳稅款的，項(xiàng)目地稅務(wù)

機(jī)關(guān)不允許總包方在預(yù)繳增值稅時(shí)扣除這樣的分包款。

換句話說(shuō)，分包方也沒(méi)法逃避預(yù)繳義務(wù)，因?yàn)榘l(fā)包方被稅局掐

著脖子。

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第七節(jié) 差額計(jì)稅

二、分包款能否串項(xiàng)目扣除?

1. 預(yù)繳時(shí)不能串項(xiàng)目扣除

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收

征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（三

）項(xiàng)的規(guī)定，建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑

服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并

出示以下資料：

（1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（2）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（3）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

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第七節(jié) 差額計(jì)稅

（2）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑

服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年

第17號(hào)）第五條規(guī)定，納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款

，分別預(yù)繳。

所以，建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅

款，分別預(yù)繳。

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第七節(jié) 差額計(jì)稅

（3）《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫

行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第十條規(guī)定：

"對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款

臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分

包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及

預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。

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第七節(jié) 差額計(jì)稅

2. 申報(bào)納稅環(huán)節(jié)可以

（1）財(cái)稅【2016】36號(hào)文沒(méi)有明確必須區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)

目分別扣除支付分包款

財(cái)稅【2016】36號(hào)文規(guī)定：

"試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款

和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。"

"一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額

，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)

發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。"

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第七節(jié) 差額計(jì)稅

"試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣

（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的

分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人

應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。"

（2）總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅是要匯總計(jì)算的，而且增值稅申報(bào)表根本

不區(qū)分項(xiàng)目，A項(xiàng)目的分包完全可以扣除B項(xiàng)目的總包。

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第七節(jié) 差額計(jì)稅

（3）當(dāng)然，以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑為準(zhǔn)。

如果不允許串項(xiàng)目扣除，部分地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于結(jié)余的分包稅額是可以給

予退稅的；當(dāng)然也有很多地方是不給退稅的，只能自行消化，對(duì)有些工程項(xiàng)目已

經(jīng)結(jié)束仍然有未扣除的分包發(fā)票的無(wú)法再扣除的，只能進(jìn)成本。

廈門口徑：

問(wèn)：你好，我公司為提供建筑服務(wù)納稅人，且同時(shí)存在多項(xiàng)分包項(xiàng)目。計(jì)算

增值稅時(shí)，應(yīng)以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額作為計(jì)稅依據(jù)。

實(shí)際操作中，一項(xiàng)工程耗時(shí)較長(zhǎng)，收入和分包款項(xiàng)可能分月確認(rèn)，又有多項(xiàng)目同

時(shí)進(jìn)行。那么，計(jì)算增值稅時(shí)，是一定要分項(xiàng)目管理，同一項(xiàng)目才可以扣除分包

款，還是可以按月匯總，將不同項(xiàng)目的總收入扣除分包款即可？

廈門稅務(wù)答：您好，建安項(xiàng)目增值稅分包款扣除未規(guī)定必須與項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)

。

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第七節(jié) 差額計(jì)稅

三、非法分包能否享受差額計(jì)稅？

1. 稅法的差額計(jì)稅規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值

稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）：

第六條規(guī)定，納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣

除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合

法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

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第七節(jié) 差額計(jì)稅

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建

筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票（筆者注：

不僅僅包括建筑服務(wù)發(fā)票，還應(yīng)包括相應(yīng)的貨物發(fā)票）。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

劃重點(diǎn)：上述三條都沒(méi)有涉及合法/非法分包問(wèn)題，只是強(qiáng)調(diào)憑

證的稅務(wù)合法性。

另外，"無(wú)效按有效結(jié)"是執(zhí)法常態(tài)。

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第七節(jié) 差額計(jì)稅

2. 專業(yè)觀點(diǎn)

問(wèn)：我們是一家建筑公司，我們?nèi)ツ臧岩粋€(gè)承接的建筑項(xiàng)目分包給了

另一家建筑公司?，F(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)我們是非法分包，不允許我們享受差額

征稅。要求我們把差額扣除的稅和滯納金補(bǔ)上。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否

合理？

答：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方

法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額

。在稅法上只要貴公司提供了建筑服務(wù)并選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以及與分包

方簽訂分包合同并取得分包方提供的發(fā)票，即可按規(guī)定差額計(jì)算繳納增值

稅。至于是否為非法分包不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)判定的責(zé)任。（轉(zhuǎn)載自飛揚(yáng)地產(chǎn)

財(cái)稅）

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第七節(jié) 差額計(jì)稅

四、差額計(jì)稅的開(kāi)票

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收

征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條

第（二）項(xiàng)規(guī)定："按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值

稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的

除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新

系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣

除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印"差額征

稅"字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。"

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第七節(jié) 差額計(jì)稅

基于此規(guī)定，使用新系統(tǒng)差額征稅開(kāi)票功能必須同時(shí)具備以下

兩個(gè)條件：一是按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅；

二是不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票。

但是，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑企業(yè)總分包之間的業(yè)務(wù)，總包

必須要向業(yè)主或建設(shè)方開(kāi)具全額的增值稅發(fā)票，因此，選擇簡(jiǎn)易計(jì)

稅方法的建筑企業(yè)總分包之間的業(yè)務(wù)，總包不可以選擇差額征稅開(kāi)

票新系統(tǒng)功能，總包必須全額向向業(yè)主或建設(shè)方開(kāi)具全額的增值稅

發(fā)票。

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第七節(jié) 差額計(jì)稅

五、差額計(jì)稅的申報(bào)

在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》中，按增值稅發(fā)票開(kāi)

具金額、稅額填入第12行"3%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)"

第1和第2列、第3和第4列的"銷售額"、"銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額"；

將分包款填入第12行第12列"服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本

期實(shí)際扣除金額"。

在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》中，按增值稅發(fā)票價(jià)

稅合計(jì)填入第6行"3%征收率的項(xiàng)目"第1列"本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和

無(wú)形資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）"；將分包款填入第6行第3列

"本期發(fā)生額"欄次。

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第二章 建筑業(yè)增值稅實(shí)務(wù)

第一節(jié)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)

第二節(jié)會(huì)計(jì)與所得稅收入與外賬收入

第三節(jié)建筑業(yè)小規(guī)模核算

第四節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅

第五節(jié)增值稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)與計(jì)稅方法應(yīng)遵循的原則

第六節(jié)一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅

第七節(jié)差額計(jì)稅

第八節(jié)預(yù)繳增值稅

第九節(jié)混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

一、需要預(yù)繳的事項(xiàng)

1. 常見(jiàn)的需要預(yù)繳的事項(xiàng)

增值稅按照現(xiàn)行政策規(guī)定需要預(yù)繳的事項(xiàng)如下表所示：

納稅人異地預(yù)繳項(xiàng)目項(xiàng)目 預(yù)征率

建筑服務(wù) 3%（簡(jiǎn)易計(jì)稅），2%（一般計(jì)稅）

銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn) 3%

不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃5%（簡(jiǎn)易計(jì)稅，其中個(gè)體工商戶和其他個(gè)人出租住房按照

5%征收率減按1.5%計(jì)算，3%（一般計(jì)稅）

銷售不動(dòng)產(chǎn) 5%

實(shí)行增值稅匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)

航運(yùn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)1%，鐵路分支機(jī)構(gòu)1%，郵政服務(wù)分支機(jī)構(gòu)3%。銀行、保險(xiǎn)、移動(dòng)、電信及一些省內(nèi)連鎖的商業(yè)、餐

飲等預(yù)征率由各省規(guī)定，

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

2. 增值稅預(yù)征，稅務(wù)稽查關(guān)注的重點(diǎn)

（1）是否按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間預(yù)征；

（2）是否按照稅法要求在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征；

（3）如果有分包，是否按照稅法要求具備了分包扣除條件，并

取得了分包方提供的增值稅發(fā)票。

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

3. 可以不用預(yù)繳的情形

（1）如果公司有大量進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，可以申請(qǐng)不再預(yù)繳工程項(xiàng)目增

值稅

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的

規(guī)定》第一條第（十一）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者

計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一

?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅

時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通

知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)

繳增值稅。

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（2）取消省內(nèi)預(yù)繳：海南省

?政策文件

《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整省內(nèi)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)管理的通告》（

海南省稅務(wù)局通告2020年第8號(hào)）：

為深入貫徹落實(shí)"放管服"改革，持續(xù)優(yōu)化我省稅收營(yíng)商環(huán)境，根據(jù)《國(guó)家

稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)"放管服"改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見(jiàn)》（

稅總發(fā)[2017]101號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度的

通知》（稅總發(fā)[2017]103號(hào)）有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局決定從

2020年6月1日起，我省納稅人在省內(nèi)跨市（縣）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，且經(jīng)

營(yíng)項(xiàng)目合同小于500萬(wàn)（不含）的，可不需向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域

涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》，也不需在經(jīng)營(yíng)地辦理跨區(qū)域涉稅管理事項(xiàng)的報(bào)告、報(bào)驗(yàn)，延

期、反饋等相關(guān)事宜。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

?具體內(nèi)容

一是可不需向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》；

二是不需在經(jīng)營(yíng)地辦理跨區(qū)域涉稅管理事項(xiàng)的報(bào)告、報(bào)驗(yàn)、延期、反饋

等相關(guān)事宜；

三是不需在經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行稅款預(yù)繳，全部稅款回到機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納；

四是納稅人因稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的部門要求或其他原因，確需辦理跨區(qū)域涉

稅事項(xiàng)事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以受理；

五是《通告》自2020年6月1日起施行。

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（3）取消市內(nèi)預(yù)繳：5個(gè)計(jì)劃單列市

納稅人在本行政區(qū)域內(nèi)提供建筑服務(wù)是否預(yù)繳稅款，根據(jù)現(xiàn)行

政策規(guī)定，只有四個(gè)直轄市（京津滬渝）和五個(gè)計(jì)劃單列市（大連

、青島、寧波、廈門、深圳）有權(quán)限決定，截至今日，四個(gè)直轄市

仍然要求本市跨區(qū)預(yù)繳，五個(gè)計(jì)劃單列市已經(jīng)取消了預(yù)繳的要求。

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

二、預(yù)收款的增值稅預(yù)繳

1. 收到預(yù)收款的當(dāng)天，不再產(chǎn)生納稅義務(wù)

（1）政策規(guī)定

財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第

四十五條第二項(xiàng)規(guī)定："納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式

的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。"

財(cái)稅[2017]58號(hào)文件第二條：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為"納稅人提供租賃

服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天"。

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

基于此規(guī)定，自2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方

的預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不是收到預(yù)收賬款的當(dāng)天。

即建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方預(yù)收賬款時(shí)，沒(méi)有發(fā)生增值稅納

稅義務(wù)，不向業(yè)主或發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票。

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（2）可以開(kāi)具不征稅發(fā)票

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家

稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）文件《附件：商品和服務(wù)稅收分類編

碼表》規(guī)定，下列"不征稅"項(xiàng)目稅收分類編碼表：612建筑服務(wù)預(yù)

收款（建筑服務(wù)預(yù)收款）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家

稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）規(guī)定：使用"未發(fā)生銷售行為的不征

稅項(xiàng)目"編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)"不征稅"，不得開(kāi)具增值稅專

用發(fā)票。

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

根據(jù)公告2017年45號(hào)附件，列舉了13類不征稅發(fā)票項(xiàng)目：

601"預(yù)付卡銷售和充值"

602"銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款"

603"已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票"

604"代收印花稅"

605"代收車船稅"

606"融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)"

607"資產(chǎn)重組涉及的房屋等不動(dòng)產(chǎn)"

608"資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)"

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

609"代理進(jìn)口免稅貨物貨款"

610"有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付"

611"不征稅自來(lái)水"

612"建筑服務(wù)預(yù)收款"

613"代收民航發(fā)展基金"

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

2. 預(yù)收款的納稅義務(wù)時(shí)間

（1）政策規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

》四十五條第一項(xiàng)規(guī)定："納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得

索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售

款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款

項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽

訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成

的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。"

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

基于此規(guī)定，建筑企業(yè)預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為以下

兩個(gè)方面：

1、業(yè)主或發(fā)包方強(qiáng)行要求開(kāi)票的，則該預(yù)收賬款的增值稅納稅

義務(wù)時(shí)間為建筑企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

2、沒(méi)有提前開(kāi)票的，則建筑企業(yè)收到預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)

時(shí)間為：已經(jīng)發(fā)生建筑應(yīng)稅服務(wù)并與業(yè)主或發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)

算簽訂進(jìn)度結(jié)算書(shū)，在財(cái)務(wù)上將"預(yù)收賬款"科目結(jié)轉(zhuǎn)到"工程結(jié)

算"科目的當(dāng)天。

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（2）預(yù)收款納稅義務(wù)的稅收籌劃

?建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款或開(kāi)工保證金，根據(jù)財(cái)

稅[2017]58號(hào)文件第二條的規(guī)定，建筑企業(yè)沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義

務(wù)，建筑企業(yè)向業(yè)主或發(fā)包方開(kāi)具收據(jù)，不開(kāi)發(fā)票處理。

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

?建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款或開(kāi)工保證金時(shí)，如果業(yè)主或

發(fā)包方強(qiáng)行要求施工企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，則施工企業(yè)為了規(guī)避提前繳納增值稅

的風(fēng)險(xiǎn)，可以采用以下個(gè)規(guī)避措施：

第一，當(dāng)施工企業(yè)只有一個(gè)項(xiàng)目（該項(xiàng)目建筑企業(yè)采用一般計(jì)稅方法

）的情況下，而且工程還沒(méi)有動(dòng)工，建筑企業(yè)提前做采購(gòu)計(jì)劃，與供應(yīng)上

簽訂采購(gòu)合同。

合同中約定：預(yù)付一部分貨款或定金給供應(yīng)商，供應(yīng)商必須在建筑施

工企業(yè)工程未開(kāi)工前收到業(yè)主支付預(yù)付款的增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)（一般

在收到預(yù)收賬款的下個(gè)月的15日之前），向施工企業(yè)開(kāi)具13%稅率的增值

稅專用發(fā)票。

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

第二，如果建筑企業(yè)已經(jīng)有正在施工的項(xiàng)目，但是該項(xiàng)目采用

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。

建筑企業(yè)為該簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目所發(fā)生的采購(gòu)材料或設(shè)備，可以要

求供應(yīng)商先開(kāi)13%稅率的增值稅專用發(fā)票來(lái)抵扣，然后等到該一般

計(jì)稅方法的項(xiàng)目已經(jīng)開(kāi)工，產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有抵扣時(shí)的增值稅

申報(bào)當(dāng)月，把前面簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目發(fā)生的已經(jīng)抵扣過(guò)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

3. 預(yù)收款的增值稅預(yù)繳規(guī)定

（1）政策規(guī)定

?財(cái)稅[2017]58號(hào)：

三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的

預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增

值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)

收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生

地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

【解讀】按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目：指異

地項(xiàng)目，則納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目：指同一地級(jí)

行政區(qū)范圍內(nèi)項(xiàng)目，以下簡(jiǎn)稱本地項(xiàng)目，則納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所

在地預(yù)繳增值稅。

即：（1）異地項(xiàng)目，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

（2）本地項(xiàng)目，不需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，直接在機(jī)構(gòu)所

在地申報(bào)；

（3）收到預(yù)收款時(shí)，所有項(xiàng)目都需要預(yù)繳，不過(guò)是預(yù)繳地點(diǎn)不同而

已。

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告

》（總局公告2017年第11號(hào)）：

三、納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑

服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管

理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。

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第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（2）預(yù)收款預(yù)繳的計(jì)稅依據(jù)與預(yù)征率

根據(jù)財(cái)稅[2017]58號(hào)文件第三條的規(guī)定和國(guó)家稅務(wù)總局2017年公告

第11號(hào)文件第三條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)

收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額。

?按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到

預(yù)收款時(shí)：

A. 如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照2%預(yù)征率在建筑服務(wù)

發(fā)生地預(yù)繳增值稅；

B. 如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照3%預(yù)征率在建筑服務(wù)

發(fā)生地預(yù)繳增值稅。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

?按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目（即

納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)），

納稅人收到預(yù)收款時(shí)：

A. 如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照2%預(yù)征率在建筑

企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅；

B. 如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照3%預(yù)征率在建筑

企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（3）"預(yù)收賬款"預(yù)繳增值稅的納稅時(shí)間

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（

國(guó)家稅務(wù)總局2016年公告第17號(hào)）第三條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建

筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方

法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)

關(guān)申報(bào)納稅。第十二條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦

法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)

月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅

收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

根據(jù)以上稅法文件和財(cái)稅[2017]58號(hào)文件第三條的規(guī)定，建筑

企業(yè)"預(yù)收賬款"預(yù)繳增值稅的時(shí)間總結(jié)如下：

第一種預(yù)繳增值稅的時(shí)間：如果建筑企業(yè)收到發(fā)包方支付"預(yù)

收賬款"且發(fā)包方強(qiáng)行要求建筑企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票的情況下，則

建筑企業(yè)收到"預(yù)收賬款"預(yù)繳增值稅的納稅時(shí)間是：建筑企業(yè)開(kāi)

具增值稅發(fā)票的當(dāng)天。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

第二種預(yù)繳增值稅的時(shí)間：如果建筑企業(yè)收到發(fā)包方支付"預(yù)

收賬款"且發(fā)包方不要求建筑企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票的情況下，則建

筑企業(yè)收到"預(yù)收賬款"預(yù)繳增值稅的納稅時(shí)間是：建筑企業(yè)收到

"預(yù)收賬款"的當(dāng)天。

第三種跨省、直轄市和不同地級(jí)行政區(qū)提供建筑服務(wù)的建筑企

業(yè)在工程施工所在地稅務(wù)局預(yù)繳增值稅的截止時(shí)間：自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增

值稅之月起不超過(guò)6個(gè)月。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（4）預(yù)收賬款預(yù)交增值稅的納稅地點(diǎn)

根據(jù)財(cái)稅[2017]58號(hào)第三條的規(guī)定，建筑企業(yè)預(yù)收款預(yù)繳增值稅的納

稅地點(diǎn)總結(jié)如下：

建筑企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生總分包業(yè)務(wù)，都要預(yù)交增值稅，具體的預(yù)交增

值稅的納稅地點(diǎn)分兩種情況。

第一種情況的納稅地點(diǎn)：如果建筑企業(yè)跨省、直轄市和跨地級(jí)行政區(qū)

提供建筑服務(wù)（按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目），

則建筑企業(yè)都要在工程施工所在地稅務(wù)局進(jìn)行預(yù)交增值稅；

第二種情況的納稅地點(diǎn)：按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增

值稅的項(xiàng)目（即納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑

服務(wù)），建筑企業(yè)都要在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行預(yù)交增值稅。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

4. 預(yù)收款的增值稅預(yù)繳計(jì)算

（1）政策依據(jù)

根據(jù)財(cái)稅[2017]58號(hào)文件第三條、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑

服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第四

條、第五條、第七條的規(guī)定，建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅的納稅金額計(jì)算如下。

（2）有分包業(yè)務(wù)下，預(yù)繳增值稅計(jì)算公式：

一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=（預(yù)收賬款-支付的分包款）÷（1+

稅率9%）×2%

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=（預(yù)收賬款-支付的分包款）÷（1+

征收率3%）×3%

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（3）無(wú)分包業(yè)務(wù)下，預(yù)繳增值稅計(jì)算公式：

一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收賬款÷（1+稅率9%）

×2%

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收賬款÷（1+征收率3%）

×3%

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

5. 預(yù)繳也可以享受小微免稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)

題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）

第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月

銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超

過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。

第二條規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差

額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

第六條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅

人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅

款。

由此，作為小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)，無(wú)論本

地項(xiàng)目還是異地項(xiàng)目的，如果不存在分包的情況下，預(yù)收賬款金額

大于10萬(wàn)元的才預(yù)繳增值稅，如果存在分包的情況下，預(yù)收賬款減

去分包款后差額大于10萬(wàn)元的才預(yù)繳增值稅。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

6. 建筑企業(yè)預(yù)收賬款的賬務(wù)處理

（1）一般納稅人采用一般計(jì)稅

?收到預(yù)收賬款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

?預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

?異地項(xiàng)目就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

?開(kāi)票，確認(rèn)收入

A. 向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)

按結(jié)算單所列金額：

借：預(yù)收賬款

應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 （計(jì)提）

收到剩余的進(jìn)度款、開(kāi)具發(fā)票：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

B. 月底確認(rèn)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

工程施工—合同毛利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

?在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)

A. 結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)構(gòu)增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

B. 在機(jī)構(gòu)所在地抵減預(yù)繳的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（2）一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅

?收到預(yù)收賬款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

?預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：銀行存款

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

?異地項(xiàng)目就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（3）小規(guī)模納稅人

?收到預(yù)收賬款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

?預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

?異地項(xiàng)目就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

三、異地的增值稅預(yù)繳

1. 跨區(qū)報(bào)驗(yàn)

（1）政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收

管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第三條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總

局公告2017年第11號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理相關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家

稅務(wù)總局公告2018年第38號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度的通知》（稅總發(fā)〔

2017〕103號(hào)）

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（2）具體操作

?機(jī)構(gòu)所在地

企業(yè)跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）臨時(shí)提供建筑服務(wù)的，應(yīng)

向機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》 ；企業(yè)在?。ㄗ?/p>

治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）內(nèi)跨縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，是

否實(shí)施跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）

稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。

企業(yè)應(yīng)按跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)合同執(zhí)行期限作為有效期限。合同延期的，納稅

人可向經(jīng)營(yíng)地或機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)管理有效期限延期手續(xù)。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人可通過(guò)網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，自主填報(bào)

《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。不具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人向主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)（辦稅服務(wù)廳）填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》，并出

示加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（未換照的出示稅務(wù)登記

證副本），或加蓋納稅人公章的副本復(fù)印件（以下統(tǒng)稱"稅務(wù)登記

證件"）；已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人只需填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)

告表》。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

?經(jīng)營(yíng)地（即建筑服務(wù)發(fā)生地）

企業(yè)跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）臨時(shí)提供建筑服務(wù)

的，由企業(yè)首次在經(jīng)營(yíng)地辦理涉稅事宜時(shí)，向經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦

理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)。納稅人報(bào)驗(yàn)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示

稅務(wù)登記證件。

納稅人跨區(qū)域建筑服務(wù)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的

應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項(xiàng)，向經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《經(jīng)營(yíng)地涉

稅事項(xiàng)反饋表》。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

2. 異地不跨區(qū)

（1）政策

總局公告2017年第11號(hào)：

三、納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總

局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。

（2）實(shí)務(wù)意義

"在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)"是指地級(jí)城市行政區(qū)范圍內(nèi)，但不含省轄縣（

市）級(jí)行政區(qū)。

從2017年5月1日起，在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服

務(wù)的納稅人，不需要再為外出經(jīng)營(yíng)許可證備案和注銷事項(xiàng)往返折騰，也不需要在

項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款，將可以直接在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地完成開(kāi)票、申報(bào)。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（3）特例：直轄市、計(jì)劃單列市

總局公告2016年第17號(hào)：

第二條本辦法所稱跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶（

以下簡(jiǎn)稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。

納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，

由直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。

其他個(gè)人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。

【解讀】給予直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局自由裁量權(quán)，若不適用本辦法

，則應(yīng)適用財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件關(guān)于納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值

稅征收管理的相關(guān)規(guī)定。

直轄市包括：北京、上海、天津、重慶；

計(jì)劃單列市包括：大連、青島、寧波、廈門、深圳。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

3. 異地跨區(qū)

（1）預(yù)繳規(guī)定

?36號(hào)文規(guī)定

財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件三第七條"建筑服務(wù)"條款中指出：

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅

的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅

人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按

照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

【解讀】該規(guī)定的核心內(nèi)容是，采取一般計(jì)稅方式的一般納稅

人，在預(yù)繳稅款時(shí)，采取的是差額預(yù)交，這個(gè)與取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)

稅額沒(méi)有關(guān)系，只與支付的分包款有關(guān)系；在公司所在地計(jì)算繳納

增值稅時(shí)，只與取得的進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)系，與分包金額沒(méi)有關(guān)系。在

實(shí)際工作中，建筑企業(yè)在預(yù)繳稅款時(shí)，一定要攜帶著分包合同到工

程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅預(yù)繳事宜，甚至有的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求分

包方一同前往，一起預(yù)繳。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

?總局公告2016年第17號(hào)

第三條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔

2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)

發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納

稅。

第十一條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，

按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)

行。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

第十二條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)

向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6

個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民

共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款

的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管

理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

?總局公告2017年第11號(hào)

三、納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑

服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管

理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。

（2）預(yù)繳時(shí)間

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施

辦法》四十五條第一項(xiàng)規(guī)定，異地預(yù)繳增值稅應(yīng)該在：

1、收到預(yù)收款進(jìn)行預(yù)繳

2、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行預(yù)繳

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（3）預(yù)繳地點(diǎn)

不在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)的跨市跨省項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱異地項(xiàng)目），應(yīng)

按照規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

（4）預(yù)繳計(jì)算

?一般計(jì)稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%

?簡(jiǎn)易計(jì)稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

【注意事項(xiàng)】

（1）納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額

為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

（2）可以扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)

總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。特別注意：備注欄注明建筑服

務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（3）建筑企業(yè)異地提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)

轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（4）建筑企業(yè)應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。建

筑企業(yè)一個(gè)項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅時(shí)，不能抵減另外一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳的增值稅

。

（5）凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的（季度銷售額未超

過(guò)30萬(wàn)元的）小規(guī)模納稅人，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。適用增值稅差額征稅政

策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定。

（6）對(duì)建筑企業(yè)異地提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款

臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、

已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完

稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（5）異地預(yù)繳的分錄

?一般計(jì)稅的預(yù)繳分錄

某建安異地項(xiàng)目，在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅10萬(wàn)元，公司機(jī)構(gòu)所在地

本期應(yīng)交增值稅15萬(wàn)元

A. 異地預(yù)繳

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅 10

貸：銀行存款 10

B. 月末處理

結(jié)轉(zhuǎn)未交：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 15

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 15

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

預(yù)繳轉(zhuǎn)入未繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 10

C. 次月申報(bào)繳納

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 5

貸：銀行存款 5

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

?簡(jiǎn)易計(jì)稅的預(yù)繳分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 （預(yù)繳）

貸：銀行存款

?小規(guī)模的預(yù)繳分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（6）稅款預(yù)繳的特定情形

?建筑企業(yè)沒(méi)有設(shè)立臨時(shí)銀行結(jié)算戶，在預(yù)交增值稅及附加時(shí)

，往往通過(guò)項(xiàng)目部的主管會(huì)計(jì)，向總公司總部申請(qǐng)稅款數(shù)額，審批

后，總公司把稅款轉(zhuǎn)讓主管會(huì)計(jì)個(gè)人卡，然后主管會(huì)計(jì)通過(guò)個(gè)人銀

行卡在工程所在地稅務(wù)局納稅大廳刷卡，繳納稅款。

借：內(nèi)部往來(lái)—項(xiàng)目部預(yù)繳增值稅及附加

貸：銀行存款

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

同時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅[一般計(jì)稅時(shí)：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬

款÷（1+9%）×2%；

簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷（1+3%）×3%]

貸：內(nèi)部往來(lái)—項(xiàng)目部預(yù)繳增值稅及附加

借：稅金及附加

貸：內(nèi)部往來(lái)—項(xiàng)目部預(yù)繳增值稅及附加

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

?建筑掛靠行為中的預(yù)繳增值稅及附加。一般是掛靠人先墊資

在工程所在地稅務(wù)局繳納稅款及附加，然后，掛靠人憑繳稅憑證回

被掛靠方進(jìn)行報(bào)銷。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅[一般計(jì)稅時(shí)：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬

款÷（1+9%）×2%；

簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷（1+3%）×3%]

貸：內(nèi)部往來(lái)—項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（實(shí)質(zhì)上是掛靠人）

借：稅金及附加

貸：內(nèi)部往來(lái)—項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（實(shí)質(zhì)上是掛靠人）

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（實(shí)質(zhì)上是掛靠人）憑工程所在地預(yù)繳增值稅及附

加繳稅憑證回被掛靠方財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：內(nèi)部往來(lái)—項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（實(shí)質(zhì)上是掛靠人）

貸：銀行存款

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

四、建筑業(yè)小微預(yù)繳，可以免稅

1. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的

公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）：

第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額

未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下

同）的，免征增值稅。

第二條規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的

銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

第六條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡

在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

2. 提供建筑服務(wù)預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元，是按總

包扣除分包后的余額確認(rèn)是否超過(guò)10萬(wàn)還是扣除前的金額確認(rèn)？

答：預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額指差額扣除后的銷售額。如提供建

筑服務(wù)，是按總包扣除分包后的差額確認(rèn)銷售額，以及判斷是否適

用小規(guī)模納稅人10萬(wàn)元免稅政策。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

3. 一個(gè)建筑企業(yè)在同一個(gè)預(yù)繳地有多個(gè)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目不超10

萬(wàn)，但是月總銷售額超10萬(wàn)，以哪個(gè)為標(biāo)準(zhǔn)？

答：同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)項(xiàng)目的，按照所有

項(xiàng)目當(dāng)月總銷售額判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

4. A企業(yè)是按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2019年7月在異地從事建筑工程，7月

份收入12.8萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)當(dāng)月是否需要在異地預(yù)繳增值稅?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的

公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）第一條和第六條規(guī)定，小規(guī)模納稅人

發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期

的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳

增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期

無(wú)需預(yù)繳稅款。

A公司是按季申報(bào)的小規(guī)模企業(yè)，7月份收入沒(méi)有超過(guò)30萬(wàn)元，當(dāng)月不需在工

程所在地預(yù)繳增值稅。

如果A公司7-9月在工程所在地的建筑工程收入超過(guò)30萬(wàn)元，應(yīng)按建筑工程收

入全額預(yù)繳增值稅；如果7-9月未超過(guò)30萬(wàn)元，仍不需在工程所在地預(yù)繳增值稅。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

5. 經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定建筑企業(yè)預(yù)繳稅款時(shí)實(shí)現(xiàn)的銷售收入

是多少？納稅人需要自行據(jù)實(shí)判定并對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)嗎？

答：國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年4號(hào)第六條規(guī)定："按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)

預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)

元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的納稅人，在預(yù)

繳時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》。納稅人應(yīng)對(duì)其填報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)

責(zé)，并在該表格中"填表人申明"欄簽字確認(rèn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)參照《增值稅預(yù)

繳稅款表》判定預(yù)繳地月銷售額。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

6. 按照現(xiàn)行規(guī)定需要預(yù)繳增值稅的小規(guī)模納稅人，選擇按季度

申報(bào)，在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，在預(yù)繳地預(yù)繳增值稅

，但季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)，預(yù)繳的稅款是否可以申請(qǐng)退還？

答：自2019年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)

的季銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。已預(yù)繳稅款的，

可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

五、在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)，抵減預(yù)繳的增值稅時(shí)是否需要分項(xiàng)？

1. 政策規(guī)定

（1）政策

總局公告2016年第17號(hào)第八條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑

服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)

期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（2）預(yù)繳時(shí)，必須分項(xiàng)，不能相互抵消

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17

號(hào)）第五條規(guī)定，納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分

別預(yù)繳。

建筑企業(yè)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余

額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

建筑企業(yè)一個(gè)項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)，不能抵減另外一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)預(yù)

繳的增值稅。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（3）機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)，不用分項(xiàng)，可以不同項(xiàng)目混合抵減

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)公告第八條規(guī)定，納稅人跨縣（市

、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增

值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼

續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

關(guān)鍵詞：當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額不僅僅是

某個(gè)項(xiàng)目，也不僅僅是建筑服務(wù)的，也不僅僅是一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額

。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

預(yù)繳的增值稅稅款抵減當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，當(dāng)期增值稅應(yīng)納

稅額含企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的所有收入的銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期可以抵扣的所有

進(jìn)項(xiàng)稅額和上期進(jìn)項(xiàng)稅額留抵之和。因此，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額可

能含預(yù)繳項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅，可能也含非預(yù)繳項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅，

也含簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅（注意：看看申報(bào)表主表，這種說(shuō)

法是錯(cuò)誤的哦，簡(jiǎn)易計(jì)稅不能被抵減），也含非建筑服務(wù)、無(wú)形資

產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售貨物的應(yīng)交增值稅。也就是說(shuō)，預(yù)繳的增值

稅抵減增值稅時(shí)不與建筑項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅一一對(duì)應(yīng)抵減。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

【注意】納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為

合法有效憑證。

在建筑企業(yè)注冊(cè)地申報(bào)增值稅時(shí)，每個(gè)項(xiàng)目在工程所在地已經(jīng)

預(yù)繳的增值稅可以抵減在建筑企業(yè)注冊(cè)地申報(bào)繳納的增值稅。即：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅 （一般計(jì)稅的所有項(xiàng)目已經(jīng)

預(yù)繳的稅款）

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

2. 實(shí)務(wù)理解

文件沒(méi)有明確異地施工預(yù)繳的稅款要區(qū)分一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)行

抵減，申報(bào)表上也是只有一個(gè)欄目，預(yù)繳的稅款統(tǒng)一帶入主表的27行。

但是，總局之所以規(guī)定異地要預(yù)繳稅款，其實(shí)主要是照顧各地稅源，平衡稅

收空間差異。這才是異地預(yù)繳的主要目的。而不同項(xiàng)目混合抵減，這與異地預(yù)繳

文件目的本就不矛盾。

從稅法文件規(guī)定、稅收基本原則，以及立法目的來(lái)看，異地預(yù)繳的增值稅都

應(yīng)能混合抵減當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，而不必按項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)。

因此，預(yù)繳增值稅款在抵繳時(shí)，基本都采用了不區(qū)分計(jì)稅方法和項(xiàng)目，相互

綜合抵減的辦法。應(yīng)該說(shuō)，這樣的處理在實(shí)務(wù)中是可行的，也是普遍采用的，也

得到地方稅務(wù)的官方認(rèn)可。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

3. 以下是地方上的稅務(wù)規(guī)定與答復(fù)

（1）青島市建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南（2017年5月版）

（三）預(yù)繳稅款的抵減

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)

關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，

結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

提供建筑服務(wù)的預(yù)繳稅款可以在不同項(xiàng)目間抵繳，不需要區(qū)分簡(jiǎn)易計(jì)

稅和一般計(jì)稅繳納的稅款。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

（2）福建國(guó)稅12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)答（8.29）26.

既有一般計(jì)稅辦法和簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的外出經(jīng)營(yíng)的建筑項(xiàng)目，按

照不同預(yù)征率或征收率預(yù)繳的稅額，在納稅申報(bào)時(shí)是分開(kāi)抵減的嗎?

一般計(jì)稅方法預(yù)繳的稅額可以用于抵減簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額么

。

答：預(yù)繳的稅款統(tǒng)一帶入主表的27行，不會(huì)分開(kāi)抵減，一般計(jì)

稅方法預(yù)繳的稅額可以用于抵減簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額?？梢圆?/p>

區(qū)分不同計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)行抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

六、預(yù)繳填報(bào)

1. 填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總

局公告2016年第53號(hào)）：

八、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法

》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)發(fā)布）第七條規(guī)定調(diào)整為：

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅

機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

2. 一般納稅人申報(bào)

預(yù)繳增值稅之后，憑完稅憑證由公司總部及時(shí)據(jù)實(shí)在最近一期

申報(bào)期內(nèi)，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》第3欄第2列

。

一般納稅人申報(bào)抵減的預(yù)繳稅款，應(yīng)為《增值稅納稅申報(bào)表》

第24欄「本月數(shù)」，第28欄「本月數(shù)」，以及《增值稅納稅申報(bào)表

附列資料（四）》第3欄第4列金額，三者的孰小值。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告

》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）附件二規(guī)定，銷售建筑服務(wù)

并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（

四）》（稅額抵減情況表）中第3行填寫(xiě)銷售建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款

抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況；其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減

的已繳納的稅款，按當(dāng)期實(shí)際可抵減數(shù)填入《增值稅納稅申報(bào)表（

一般納稅人適用）》第28欄"分次預(yù)繳稅額"中，不足抵減部分結(jié)

轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

3. 小規(guī)模納稅人申報(bào)

預(yù)繳增值稅之后，憑完稅憑證由公司總部及時(shí)據(jù)實(shí)在最近一期

申報(bào)期內(nèi)，填入《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第21

欄"本期預(yù)繳稅額"本期數(shù)。

4. 設(shè)置預(yù)繳臺(tái)賬

建筑業(yè)企業(yè)跨地級(jí)行政區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照2016年17號(hào)公

告第十條的規(guī)定，建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

5. 注意風(fēng)險(xiǎn)

據(jù)多家建安企業(yè)反饋，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)正在根據(jù)總局部署核查跨地

區(qū)預(yù)繳稅款事項(xiàng)，核查的重點(diǎn)是：總局征管系統(tǒng)中納稅人預(yù)繳金額和申報(bào)

抵減金額與納稅人各納稅期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的預(yù)繳金額和申報(bào)金額的差異，對(duì)

于經(jīng)核實(shí)存在「少繳多抵」情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將采取「補(bǔ)稅」、「轉(zhuǎn)稽查

」等后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

【注意】建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人預(yù)繳增值稅之后，憑完稅憑證由公司

總部及時(shí)據(jù)實(shí)在最近一期申報(bào)期內(nèi)，如延期填寫(xiě)存在與《增值稅納稅申報(bào)

表附列資料（一）》相關(guān)欄次比對(duì)不過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)；如不據(jù)實(shí)填寫(xiě)存在后續(xù)被

稅務(wù)機(jī)關(guān)核查的風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

另外，除《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有

關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）第六條規(guī)

定的情形以外，建筑業(yè)企業(yè)跨地級(jí)行政區(qū)（包括跨省，省內(nèi)跨地級(jí)

市，北京市內(nèi)跨區(qū)）發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在六個(gè)月之內(nèi)向工程項(xiàng)

目地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅及其附加。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

6. 異地預(yù)繳增值稅需要提供的涉稅資料

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第八條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推

開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告

2016年第23號(hào)）第四條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服

務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表

》，并出示以下資料：

（1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（2）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（3）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

如果存在總分包業(yè)務(wù)，該分包方向總承包方開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，必須在增值

稅發(fā)票上的"備注欄"中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）項(xiàng)目的名稱

。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

七、異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的繳納

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城

市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕74號(hào)

）第一條的規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生

地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅

所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳

納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地（一般計(jì)稅項(xiàng)目）按照（增值稅銷項(xiàng)稅

額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-異地預(yù)交增值稅額）×機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建

設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率機(jī)構(gòu)所在地計(jì)算繳納城市維護(hù)建

設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

【注意】一般可能存在預(yù)繳地與申報(bào)地的城建稅差異，在實(shí)務(wù)

層面，一般不用調(diào)整，即：既不補(bǔ)稅、也不退稅。

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

八、多預(yù)繳稅款須在預(yù)繳地辦理退稅

企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)時(shí)按規(guī)定預(yù)繳了增值稅，如果后期工

程竣工決算后因工程決算金額小于前期已開(kāi)具增值稅發(fā)票金額，需

要開(kāi)具建筑服務(wù)的紅字增值稅發(fā)票沖減銷售額而導(dǎo)致多預(yù)繳了增值

稅，多預(yù)繳的增值稅須辦理退稅，須向哪里辦理退稅？是機(jī)構(gòu)所在

地還是建筑服務(wù)經(jīng)營(yíng)地？

《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編》（國(guó)家稅務(wù)總局）

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的增值稅小規(guī)模納稅人異地所繳地方稅費(fèi)如何退稅？

跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的增值稅小規(guī)模納稅人享受地方稅費(fèi)減半優(yōu)惠時(shí)存在

的問(wèn)題，企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生地報(bào)驗(yàn)后預(yù)繳申報(bào)附加稅時(shí)未享受減征優(yōu)惠

，回到注冊(cè)地申報(bào)時(shí)由于報(bào)驗(yàn)地未享受優(yōu)惠，但實(shí)際應(yīng)享受，造成注

冊(cè)地申報(bào)正常填寫(xiě)數(shù)據(jù)后在申報(bào)表"本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅（費(fèi)）額"處

形成負(fù)數(shù)多繳，存在多繳稅款的退稅應(yīng)注冊(cè)地退稅還是申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)地退

稅？

實(shí)操 掛靠分包

第八節(jié) 預(yù)繳增值稅

答：應(yīng)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)地退稅。原則是在哪兒交，就在哪兒退。

依據(jù)上述國(guó)稅總局對(duì)于跨區(qū)域異地多預(yù)繳地方稅費(fèi)答復(fù)可知，

在哪里預(yù)繳的稅費(fèi)就在哪辦理退稅，那么，依據(jù)國(guó)稅總局的答復(fù)口

徑，企業(yè)在建筑服務(wù)經(jīng)營(yíng)地多預(yù)繳了增值稅，則到建筑服務(wù)經(jīng)營(yíng)地

辦理退稅；企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地多預(yù)繳了增值稅，則到機(jī)構(gòu)所在地辦

理退稅，即多預(yù)繳的增值稅須在預(yù)繳地辦理退稅。

實(shí)操 掛靠分包

第二章 建筑業(yè)增值稅實(shí)務(wù)

第一節(jié)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)

第二節(jié)會(huì)計(jì)與所得稅收入與外賬收入

第三節(jié)建筑業(yè)小規(guī)模核算

第四節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅

第五節(jié)增值稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)與計(jì)稅方法應(yīng)遵循的原則

第六節(jié)一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅

第七節(jié)差額計(jì)稅

第八節(jié)預(yù)繳增值稅

第九節(jié)混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

一、混合

1. 基本規(guī)定

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的

通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)

施辦法》第四十條：

"一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從

事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為

，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行

為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶

，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的

單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。"

注：該條規(guī)定中的"一項(xiàng)銷售行為"是指"一份銷售合同"。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

2. 判斷標(biāo)準(zhǔn)

混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；

二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，其"貨物"是指增值稅條例中

規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于改征范圍的交通

運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、

生活服務(wù)等。

我們?cè)诖_定混合銷售是否成立時(shí)，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同

時(shí)存在，如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不

是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在

一項(xiàng)銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

【例】對(duì)于建筑業(yè)納稅人采用包工包料方式提供建筑服務(wù)應(yīng)定

性為混合銷售，按照建筑服務(wù)征稅。

【例】工程勘察勘探、建筑圖紙審核、工程造價(jià)鑒證、工程監(jiān)

理等業(yè)務(wù)是建筑業(yè)可能提供的服務(wù)，均屬于提供現(xiàn)代服務(wù)應(yīng)稅行為

，與建筑服務(wù)應(yīng)分別適用不同稅率，同時(shí)提供或者一項(xiàng)業(yè)務(wù)中既有

建筑服務(wù)又有上述工程勘察勘探等現(xiàn)代服務(wù)，不屬于混合銷售，屬

于兼營(yíng)行為，納稅人應(yīng)分別準(zhǔn)確核算適用不同稅率或者征收率的銷

售額的情況，或者從高適用稅率或征收率。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

二、兼營(yíng)

1. 基本規(guī)定

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦

法》

第三十九條納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者

不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率

或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第四十一條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅

、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

2. 常見(jiàn)的兼營(yíng)行為類型

（1）一項(xiàng)銷售行為中有銷售兩種以上不同稅率的服務(wù)或銷售兩

種以上不同稅率的貨物的行為。

例如，既有設(shè)計(jì)資質(zhì)也有建筑資質(zhì)的企業(yè)與發(fā)包方簽訂的總承

包合同中，有設(shè)計(jì)服務(wù)（6%的增值稅稅率）和建筑服務(wù)（9%的增

值稅稅率），就是兼營(yíng)行為，分別納稅，而不是混合銷售行為。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

（2）發(fā)生兩項(xiàng)以上的銷售行為，每項(xiàng)銷售行為之間就是兼營(yíng)行

為。

例如，某既有銷售資質(zhì)又有安裝資質(zhì)的設(shè)備廠家與設(shè)備購(gòu)買方

簽訂一份銷售合同，只發(fā)生銷售設(shè)備的行為，而沒(méi)有對(duì)其銷售的設(shè)

備提供安裝服務(wù)。但是該設(shè)備廠家為購(gòu)買其設(shè)備的客戶提供了安裝

該客戶從別的廠家購(gòu)買的設(shè)備，簽訂一份安裝合同，則該既有銷售

資質(zhì)又有安裝資質(zhì)的設(shè)備廠家就是發(fā)生了兼營(yíng)的行為，應(yīng)分別適用

稅率申報(bào)繳納增值稅。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

（3）發(fā)生銷售自產(chǎn)并提供建筑、安裝業(yè)務(wù)的行為。實(shí)踐中具體體現(xiàn)

為以下七種企業(yè)類型：

?提供生產(chǎn)加工門窗鋁合金并安裝業(yè)務(wù)的門窗鋁合金加工安裝企業(yè)；

?銷售自產(chǎn)電梯并提供安裝的電梯生產(chǎn)安裝企業(yè)；

?擁有鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)基地但沒(méi)有單獨(dú)成立鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)的鋼結(jié)構(gòu)加工

安裝企業(yè)；

?擁有苗圃的園林公司提供銷售苗圃和植樹(shù)勞務(wù)的園林公司；

?擁有瀝青和混泥土攪拌站的路橋施工企業(yè)。

?具有碎石機(jī)就地取材將石頭加工成碎石并提供道路施工業(yè)務(wù)的公路

施工企業(yè)。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

⑦銷售自產(chǎn)中央空調(diào)冷暖系統(tǒng)并提供安裝的空調(diào)生產(chǎn)安裝企業(yè)。

另外還有一種情形：既有設(shè)計(jì)資質(zhì)也有建筑資質(zhì)的企業(yè)與發(fā)包方

簽訂的總承包合同中，有設(shè)計(jì)服務(wù)（6%的增值稅稅率）和建筑服務(wù)

（9%的增值稅稅率），就是兼營(yíng)行為，分別納稅，而不是混合銷售

行為。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

3. 兼營(yíng)行為必須分開(kāi)核算

（1）未分開(kāi)核算的

試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或

者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率

或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅

率或者征收率：

?兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形

資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

?兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)

或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

?兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)

形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

【例如】某試點(diǎn)一般納稅人既有不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，又有經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)

，（兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于混合銷售），如果該納稅人能夠分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)

稅行為的銷售額，則銷售不動(dòng)產(chǎn)適用9%的增值稅稅率，提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒(méi)有分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷

售額，則銷售不動(dòng)產(chǎn)和提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)均從高適用9%的增值稅稅率。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

（2）分開(kāi)核算在實(shí)務(wù)中必須做的"三分開(kāi)"

一分開(kāi)：合同價(jià)款分開(kāi)注明；

二分開(kāi)：發(fā)票分開(kāi)開(kāi)（包括開(kāi)在一張發(fā)票不同稅率，開(kāi)多張發(fā)

票情形）；

三分開(kāi)：會(huì)計(jì)核算分開(kāi)，營(yíng)業(yè)收入下不同二級(jí)科目核算。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

三、特殊規(guī)定

1. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)

家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）：

一、納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提

供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔

2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑

服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

四、[條款廢止]一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服

務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照"其他現(xiàn)代服

務(wù)"繳納增值稅。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

核心：

（1）自產(chǎn)貨物

只針對(duì)自產(chǎn)，不包括外購(gòu)。

針對(duì)貨物，包括材料與設(shè)備，"銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼

結(jié)構(gòu)件等"不屬于全列舉。

（2）同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)

既包括建筑勞務(wù)，也包括安裝服務(wù)。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

（3）狹義的包工包料（外購(gòu)材料+建筑勞務(wù)（非安裝服務(wù)））

，不屬于兼營(yíng)，而是銷售服務(wù)混合，按建筑服務(wù)9%稅率核算。老項(xiàng)

目可以按3%征收率。

（4）建筑服務(wù)：可以一般計(jì)稅（一份包工包料合同），也可以

簡(jiǎn)易計(jì)稅（二份合同，分開(kāi)開(kāi)票，貨物按一般計(jì)稅，服務(wù)按簡(jiǎn)易計(jì)

稅）。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

2. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公

告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）：

第六條 一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別

核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼

營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按

照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照"其他現(xiàn)

代服務(wù)"繳納增值稅。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

第七條 納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，包括

已經(jīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可以

開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。

本公告自發(fā)布之日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征

收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）第二條

和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第四條同時(shí)廢止。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

核心：

（1）只針對(duì)機(jī)器設(shè)備，包括冷暖系統(tǒng)、電梯和機(jī)電設(shè)備等機(jī)器

設(shè)備。機(jī)器設(shè)備只能一般計(jì)稅。

（2）只針對(duì)安裝服務(wù)，不包括建筑勞務(wù)。安裝服務(wù)可以一般計(jì)

稅（一份合同），也可以按甲供工程簡(jiǎn)易計(jì)稅（二份合同，分開(kāi)開(kāi)

票）。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

（3）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條："一項(xiàng)銷售行

為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。"根據(jù)本條規(guī)定，建筑企業(yè)

外購(gòu)建筑材料并提供施工業(yè)務(wù)的包工包料合同是一種既涉及服務(wù)又涉及貨

物的一項(xiàng)銷售行為，是混合銷售行為，屬于銷售服務(wù)混合。

即：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施

辦法》第四十條的規(guī)定，建筑企業(yè)外購(gòu)非機(jī)器設(shè)備的建筑材料同時(shí)提供建

筑（非安裝）服務(wù)，則建筑企業(yè)的稅務(wù)處理和發(fā)票開(kāi)具如下：建筑企業(yè)將

外購(gòu)的材料和建筑勞務(wù)一起按照9%稅率計(jì)征增值稅，向發(fā)包方開(kāi)具9%的

增值稅發(fā)票。

當(dāng)然，必須注意是否為11號(hào)文所規(guī)定的材料及是否同時(shí)提供安裝勞務(wù)

，核心是勞務(wù)必須為安裝服務(wù)。

實(shí)操 掛靠分包

第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

【注意】

銷售外購(gòu)設(shè)備并安裝，也可以選擇貨物混合，即：如果建筑企

業(yè)與發(fā)包方簽訂包工包料合同時(shí)，在一份合同里沒(méi)有分別注明設(shè)備

價(jià)款和安裝服務(wù)價(jià)款，而是將機(jī)器設(shè)備和安裝勞務(wù)款合并寫(xiě)在一起

，則機(jī)器設(shè)備銷售額和安裝服務(wù)銷售額一起按照13%計(jì)征增值稅，

建筑安裝企業(yè)向發(fā)包方將機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額一起開(kāi)具

13%的增值稅專用（普通）發(fā)票。

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四、掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

1. 掛靠業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)人

（1）政策規(guī)定

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）第二

條規(guī)定：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、

掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)

稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)

包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

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第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

《關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)

問(wèn)題的公告>的解讀》中指出：如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票

方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛

靠方為納稅人。如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、

提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則

應(yīng)以掛靠方為納稅人。

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（2）被掛靠方是納稅義務(wù)人

掛靠方是以被掛靠方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，按照稅法的要求應(yīng)該以被掛靠方

作為納稅義務(wù)人，所以，掛靠方對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)收支，就應(yīng)該全部納入被掛

靠方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核。

即：掛靠項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，要求掛靠方在施工過(guò)程中把發(fā)生的所有成

本費(fèi)用支出做到被掛靠方的賬上，形成被掛靠方的成本費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅額；

有關(guān)的賬表是屬于被掛靠單位的一部分，要并入到被掛靠單位的財(cái)務(wù)報(bào)表

，而且所有的憑證賬目都是被掛靠單位的會(huì)計(jì)檔案，將來(lái)都要保留。

對(duì)應(yīng)的，由于表征上不是掛靠方的項(xiàng)目，掛靠方就不能、也不用做賬

務(wù)處理。如果需要挪用公戶賬款，按三方付款協(xié)議作往來(lái)處理。

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2. 管控"四流一體"

①合同：必須以被掛靠單位名義簽訂，被掛靠方需要對(duì)合同進(jìn)

行審核，合同中關(guān)鍵信息要完備，不允許被掛靠企業(yè)以自己或其他

名義私自簽訂合同，否則將不予以抵扣。為此，被掛靠單位需要編

制統(tǒng)一采購(gòu)合同模板，規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)目的采購(gòu)行為；

?資金：資金需要從被掛靠方賬戶支付給合同中約定的供應(yīng)商

，付款金額要與合同約定的付款一致；

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第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

?物資：物資管理是實(shí)現(xiàn)四流合一的關(guān)鍵，發(fā)貨單的材料品種

、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、時(shí)間要與合同相應(yīng)信息一致，物資實(shí)際耗用量

要與項(xiàng)目進(jìn)度基本保持一致，無(wú)論是房建項(xiàng)目、市政項(xiàng)目或路橋類

的項(xiàng)目，都會(huì)有一個(gè)材料單位耗用量，這個(gè)量作為被掛靠企業(yè)要做

到心中有數(shù)，據(jù)了解這也是稅務(wù)部門稽查的重要參考依據(jù)，主材單

位消耗量過(guò)大，存在虛開(kāi)可能性就較大！例如：普通住宅建筑用鋼

量：50KG/m2，如果你的某項(xiàng)目達(dá)到了100KG/m2 ，這就不正常，

在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查之前，被掛靠方一定要內(nèi)部先查一查該項(xiàng)目的問(wèn)題

。

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第九節(jié) 混合和兼營(yíng)與掛靠業(yè)務(wù)的增值稅

?發(fā)票：根據(jù)發(fā)貨單的物資名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量，以及合同

約定的金額，及時(shí)向供應(yīng)商索取增值稅專用發(fā)票。