虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪相關(guān)法律法規(guī)匯總（2019年版）

何觀舒：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪案件辯護(hù)律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師暨廣強(qiáng)律師事務(wù)所稅務(wù)犯罪辯護(hù)與研究中心秘書(shū)長(zhǎng)，微信號(hào)：Kwanshu

目錄

一、法律法規(guī)

1.《刑法》第二百零五條

2.《刑法修正案（八）》（主席令[第四十一號(hào)]）

3.全國(guó)人大常委會(huì)《關(guān)于<中華人民共和國(guó)刑法>有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋》

4.全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》（主席令[第五十七號(hào)]）

5.《發(fā)票管理辦法》第三十七條

二、司法解釋及解釋性質(zhì)文件

1.最高人民法院關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知（法[2018]226號(hào)）

2.最高人民法院研究室《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見(jiàn)的復(fù)函 (法研[2015]58號(hào))

3.最高法院研究室《關(guān)于如何適用法發(fā)[1996]30號(hào)司法解釋數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的電話(huà)答復(fù)》(法研[2014]179號(hào))

4.最高人民法院、最高人民檢察院、公安部《關(guān)于嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)的通知》（公通字[2010]28號(hào)）

5.最高人民檢察院法律政策研究室《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員通過(guò)企業(yè)以“高開(kāi)低征”的方法代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為如何適用法律問(wèn)題的答復(fù)》（高檢研發(fā)[2004]6號(hào)）

6.《全國(guó)法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會(huì)綜述》(2004年)

7.最高人民法院《關(guān)于對(duì)<審計(jì)署關(guān)于咨詢(xún)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪問(wèn)題的函>的復(fù)函》 (法函[2001]66號(hào))

8.最高人民法院《關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》（法發(fā)[1996]30號(hào)）

三、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定

1.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))

2.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]839號(hào)）

3.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]893號(hào)）

4.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）

5.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào)）

6.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)）

一、法律法規(guī)

1.《刑法》第二百零五條

第二百零五條　【虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

2.《刑法修正案（八）》（主席令[第四十一號(hào)]）

三十二、刪去刑法第二百零五條第二款。

三十三、在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：“虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

3.全國(guó)人大常委會(huì)《關(guān)于<中華人民共和國(guó)刑法>有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋》

全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)根據(jù)司法實(shí)踐中遇到的情況，討論了刑法規(guī)定的“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”的含義問(wèn)題，解釋如下：

刑法規(guī)定的“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”，是指除增值稅專(zhuān)用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。

現(xiàn)予公告。

4.全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》（主席令[第五十七號(hào)]）

為了懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅等犯罪活動(dòng)，保障國(guó)家稅收，特作如下決定：

一、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪集團(tuán)的首要分子，分別依照前兩款的規(guī)定從重處罰。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為之一的。

5.《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》

第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

二、相關(guān)司法解釋及解釋性質(zhì)文件

1.最高人民法院《關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（法[2018]226號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市高級(jí)人民法院，解放軍軍事法院，新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分院：

為正確適用刑法第二百零五條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的有關(guān)規(guī)定，確保罪責(zé)刑相適應(yīng)，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、自本通知下發(fā)之日起，人民法院在審判工作中不再參照?qǐng)?zhí)行《最高人民法院關(guān)于適用＜全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定＞的若干問(wèn)題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號(hào)）第一條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。

二、在新的司法解釋頒行前，對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2002〕30號(hào)）第三條的規(guī)定執(zhí)行，即虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在二百五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

以上通知，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告我院。

最高人民法院

2018年8月22日

2.最高人民法院研究室《<關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的性質(zhì)>征求意見(jiàn)的復(fù)函(法研[2015]58號(hào))

公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局：

貴局《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的性質(zhì)的函》(公經(jīng)財(cái)稅[2015]40號(hào))收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)提出如下意見(jiàn)：

一、掛靠方以?huà)炜啃问较蚴芷狈綄?shí)際銷(xiāo)售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”。

主要考慮：(1)由掛靠方適用被掛靠方的經(jīng)營(yíng)資格進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并向掛靠方支付掛靠費(fèi)的經(jīng)營(yíng)方式在實(shí)踐中客觀存在，且?guī)в幸欢ㄆ毡樾?。相關(guān)法律并未明確禁止以?huà)炜啃问綇氖陆?jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(2)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪是行政犯，對(duì)相關(guān)入罪要件的判斷，應(yīng)當(dāng)依據(jù)、參照相關(guān)行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章等，而根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))，掛靠方以?huà)炜啃问较蚴芷狈綄?shí)際銷(xiāo)售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不屬于虛開(kāi)。

二、行為人利用他人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以他人名義開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”；符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。

主要考慮：(1)虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的危害實(shí)質(zhì)在于通過(guò)虛開(kāi)行為騙取抵扣稅款，對(duì)于有實(shí)際交易存在的代開(kāi)行為，如行為人主觀上并無(wú)騙取的扣稅款的故意，客觀上未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪論處。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的法定最高刑為無(wú)期徒刑，系嚴(yán)重犯罪，如將該罪理解為行為犯，只要虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，侵犯增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理秩序的，即構(gòu)成犯罪并要判處重刑，也不符合罪刑責(zé)相適應(yīng)原則。

(2)1996年10月17日《關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的<中華人民共和國(guó)刑法>的通知》(法發(fā)[1997]3號(hào))第五條“修訂的刑法實(shí)施后，對(duì)已明令廢止的全國(guó)人大常委會(huì)有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒(méi)有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒(méi)有新的司法解釋前，可參照?qǐng)?zhí)行。其他對(duì)于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋?zhuān)辉龠m用”的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行刑法第二百零五條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于“進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”也屬于虛開(kāi)的規(guī)定，與虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對(duì)于掛靠代開(kāi)案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)。

(3)《刑事審判參考》曾刊登“蘆才興虛開(kāi)抵扣稅款發(fā)票案”。該案例提出，虛開(kāi)可以用于抵扣稅款的發(fā)票沖減營(yíng)業(yè)額偷逃稅款的行為。主觀上明知所虛開(kāi)的運(yùn)輸發(fā)票均不用于抵扣稅款，客觀上使用虛開(kāi)發(fā)票沖減營(yíng)業(yè)額的方法偷逃應(yīng)納稅款，其行為不符合虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件，屬于偷稅行為。2001年福建高院請(qǐng)示的泉州市松苑綿滌實(shí)業(yè)有限公司等虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案，被告單位不以抵扣稅款為目的，而是為了顯示公司實(shí)力以達(dá)到在與外商談判中處于有利地位的目的而虛開(kāi)增值稅發(fā)票。我院答復(fù)認(rèn)為該公司的行為不構(gòu)成犯罪。

以上意見(jiàn)供參考。

二〇一五年六月十一日

3.最高法院研究室《關(guān)于如何適用法發(fā)[1996]30號(hào)司法解釋數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的電話(huà)答復(fù)》(法研[2014]179號(hào))

西藏自治區(qū)高級(jí)人民法院：

你院《關(guān)于如何適用法發(fā)[1996]30號(hào)司法解釋數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的請(qǐng)示》(藏高法[2014]118號(hào))收悉。經(jīng)研究，電話(huà)答復(fù)如下：原則同意你院第二種意見(jiàn)，即為了貫徹罪刑相當(dāng)原則，對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件的量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以不再參照適用1996年《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》。在新的司法解釋制定前，對(duì)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

最高人民法院研究室

2014年11月27日

4.最高人民法院、最高人民檢察院、公安部《關(guān)于嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)的通知》（公通字[2010]28號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市高級(jí)人民法院，人民檢察院，公安廳、局，新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分院，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)人民檢察院、公安局：

近年來(lái)，各級(jí)公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院始終把嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪作為一項(xiàng)重要任務(wù)，依法查處了一批發(fā)票違法犯罪案件，打擊處理了一批發(fā)票違法犯罪分子，為維護(hù)國(guó)家稅收征管秩序，保證財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)作出了重要貢獻(xiàn)。但是，受各方面因素的影響，當(dāng)前發(fā)票違法犯罪形勢(shì)仍然十分嚴(yán)峻，發(fā)案數(shù)量居高不下，作案手法日趨隱蔽，打擊難度越來(lái)越大。為依法嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪，有效遏制發(fā)票違法犯罪活動(dòng)蔓延，現(xiàn)就有關(guān)要求通知如下：

一、充分認(rèn)識(shí)打擊發(fā)票違法犯罪的重要性。發(fā)票違法犯罪不僅直接誘發(fā)各類(lèi)涉稅違法犯罪，危害國(guó)家稅收管理秩序，造成稅收和財(cái)政收入大量流失，而且為貪污、賄賂、洗錢(qián)、詐騙等其他違法犯罪提供便利條件，對(duì)黨風(fēng)廉政建設(shè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全構(gòu)成嚴(yán)重威脅。嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪，事關(guān)國(guó)計(jì)民生，事關(guān)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序大局，意義特別重大。各級(jí)公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院要深刻認(rèn)識(shí)當(dāng)前發(fā)票違法犯罪的嚴(yán)重危害性，切實(shí)把打擊發(fā)票違法犯罪作為一項(xiàng)重要任務(wù)，始終擺在突出位置抓緊抓好。

二、加強(qiáng)協(xié)作配合，形成打擊合力。在辦理發(fā)票犯罪案件中，各級(jí)公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，及時(shí)溝通情況，形成打擊合力，提高工作成效。公安機(jī)關(guān)要主動(dòng)加強(qiáng)與檢察機(jī)關(guān)的溝通，重大案件商請(qǐng)檢察機(jī)關(guān)提前介入；對(duì)依法應(yīng)當(dāng)由公安機(jī)關(guān)補(bǔ)充偵查的，要根據(jù)檢察機(jī)關(guān)的補(bǔ)充偵查提綱盡快補(bǔ)充偵查。檢察機(jī)關(guān)對(duì)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈陌l(fā)票犯罪案件，要根據(jù)辦案工作的需要適時(shí)介入，參加對(duì)重大案件的討論，對(duì)案件的法律適用和證據(jù)的收集、固定等提出意見(jiàn)和建議。人民法院對(duì)于重大發(fā)票犯罪案件，要加強(qiáng)審理力量，依法快審快結(jié)。

發(fā)票犯罪案件由犯罪地的公安機(jī)關(guān)管轄。發(fā)票犯罪案件中的犯罪地，包括偽造地、非法制造地、出售地、購(gòu)買(mǎi)地，也包括運(yùn)輸假發(fā)票的途經(jīng)地。幾個(gè)公安機(jī)關(guān)都有管轄權(quán)的，由最初受理的公安機(jī)關(guān)管轄。必要時(shí)，可以由主要犯罪地的公安機(jī)關(guān)管轄。如果由犯罪嫌疑人居住地的公安機(jī)關(guān)管轄更為適宜的，可以由犯罪嫌疑人居住地的公安機(jī)關(guān)管轄。發(fā)票犯罪案件中的犯罪嫌疑人居住地，包括犯罪嫌疑人經(jīng)常居住地、戶(hù)籍所在地，也包括其臨時(shí)居住地。對(duì)管轄有爭(zhēng)議或者情況特殊的，可以由共同的上級(jí)公安機(jī)關(guān)指定管轄。如需人民檢察院、人民法院指定管轄的，公安機(jī)關(guān)要及時(shí)提出相關(guān)建議。經(jīng)審查需要指定管轄的，人民檢察院、人民法院要依法指定管轄。普通發(fā)票的真?zhèn)舞b定，參照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于普通發(fā)票真?zhèn)舞b定問(wèn)題的通知》　(國(guó)稅函 [2008]948號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。

三、充分運(yùn)用法律武器，依法從嚴(yán)打擊。各級(jí)公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院辦理發(fā)票犯罪案件要堅(jiān)持依法嚴(yán)懲的原則，杜絕以罰代刑、以拘代刑、重罪輕判或降格處理。公安機(jī)關(guān)對(duì)符合最高人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》規(guī)定的發(fā)票犯罪案件，要迅速立案?jìng)刹?，全面查清犯罪事?shí)；對(duì)有證據(jù)證明有犯罪事實(shí)，可能判處有期徒刑以上刑罰的犯罪嫌疑人，要盡快提請(qǐng)批準(zhǔn)逮捕并抓緊偵辦，及時(shí)移送審查起訴。對(duì)偽造、倒賣(mài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、可抵扣稅款發(fā)票和普通發(fā)票的行為，情節(jié)顯著輕微，尚不構(gòu)成犯罪的，由公安機(jī)關(guān)依法給予拘留、罰款等治安管理處罰；符合勞動(dòng)教養(yǎng)條件的，依法給予勞動(dòng)教養(yǎng)。

人民檢察院對(duì)于公安機(jī)關(guān)提請(qǐng)批準(zhǔn)逮捕、移送審查起訴的發(fā)票犯罪案件，符合批捕、起訴條件的，要依法盡快予以批捕、起訴；對(duì)于確實(shí)需要補(bǔ)充偵查的案件，要制作具體、詳細(xì)的補(bǔ)充偵查提綱。人民法院對(duì)于發(fā)票犯罪要依法從嚴(yán)懲處，對(duì)于發(fā)票犯罪累犯、慣犯、涉案假發(fā)票數(shù)量巨大或者大量流入社會(huì)的犯罪分子，要堅(jiān)決重判。上級(jí)人民法院要加強(qiáng)對(duì)下級(jí)人民法院審判工作的指導(dǎo)，保障依法及時(shí)正確審判發(fā)票犯罪案件。

要充分運(yùn)用沒(méi)收犯罪工具、追繳違法所得等措施，以及沒(méi)收財(cái)產(chǎn)、罰金等財(cái)產(chǎn)刑，加大對(duì)犯罪分子的經(jīng)濟(jì)制裁力度，徹底剝奪犯罪分子非法獲利和再次犯罪的資本。要注重鏟除“買(mǎi)方市場(chǎng)”，從源頭上遏制發(fā)票犯罪。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)、使用假發(fā)票實(shí)施逃避繳納稅款、騙稅、行賄、洗錢(qián)、詐騙等行為，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任的，要堅(jiān)決依法追究。對(duì)于國(guó)家工作人員購(gòu)買(mǎi)、使用假發(fā)票實(shí)施貪污、受賄、挪用公款等行為，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任的，要依法從嚴(yán)懲處。

四、強(qiáng)化宣傳力度，營(yíng)造輿論聲勢(shì)。各級(jí)公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院要利用各種新聞媒體，采取多種形式，公開(kāi)曝光一批典型案例，充分發(fā)揮刑罰的震懾力。要大力宣傳有關(guān)法律和政策，讓機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位和廣大群眾充分認(rèn)識(shí)發(fā)票犯罪的實(shí)際危害，提高誠(chéng)信納稅意識(shí)，自覺(jué)抵制假發(fā)票。公安機(jī)關(guān)要建立舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，動(dòng)員廣大群眾積極檢舉、揭發(fā)發(fā)票犯罪，形成嚴(yán)厲打擊發(fā)票犯罪的強(qiáng)大輿論聲勢(shì)。

各地接此通知后，請(qǐng)迅速傳達(dá)至各基層人民法院、人民檢察院、公安機(jī)關(guān)，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中遇到的重大問(wèn)題，請(qǐng)分別報(bào)最高人民法院、最高人民檢察院、公安部。

5.最高人民檢察院法律政策研究室《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員通過(guò)企業(yè)以“高開(kāi)低征”的方法代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為如何適用法律問(wèn)題的答復(fù)》（高檢研發(fā)[2004]6號(hào)）

江蘇省人民檢察院法律政策研究室：

你室《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以“高開(kāi)低征”的方法吸引稅源的行為是否構(gòu)成犯罪的請(qǐng)示》(蘇檢研請(qǐng)字[2003]第4號(hào))收悉。經(jīng)研究，答復(fù)如下：

稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員將不具備條件的小規(guī)模納稅人虛報(bào)為一般納稅人，并讓其采用“高開(kāi)低征”的方法為他人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于造成國(guó)家稅款損失，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百零五條的規(guī)定追究刑事責(zé)任。

此復(fù)

6.《全國(guó)法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會(huì)綜述》(2004年)

三、關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的認(rèn)定

關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪，本次座談會(huì)討論的問(wèn)題涉及虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的認(rèn)定、犯罪的認(rèn)定、犯罪數(shù)額的認(rèn)定以及虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪與其他犯罪的界限等幾個(gè)方面。其中爭(zhēng)議較大，且最為核心的問(wèn)題主要有兩個(gè)：一是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的認(rèn)定問(wèn)題。二是損失數(shù)額的認(rèn)定問(wèn)題。

（一）虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的認(rèn)定

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的定罪標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，是大家討論最為熱烈，也是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪認(rèn)定中最為核心的關(guān)鍵問(wèn)題。問(wèn)題的焦點(diǎn)集中于兩個(gè)方面：第一，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的客體。與會(huì)代表認(rèn)為，正確認(rèn)定虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的客體是最終確認(rèn)該罪定罪標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵。對(duì)此，傾向性觀點(diǎn)認(rèn)為，該罪侵犯的是復(fù)雜客體，一是增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理秩序，二是國(guó)家稅收征管制度，二者缺一不可。其中，根據(jù)刑法第三章第六節(jié)的規(guī)定，國(guó)家稅收征管制度應(yīng)當(dāng)屬于主要客體。因此，如果虛開(kāi)行為僅僅破壞了增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理秩序，但未實(shí)際危及國(guó)家正常的稅收活動(dòng)，只能屬于一般的行政違法行為。第二，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的性質(zhì)。對(duì)此，主要存在行為犯、目的犯還是結(jié)果犯之爭(zhēng)。對(duì)于結(jié)果犯的觀點(diǎn)，大家基本持否定態(tài)度，因此，問(wèn)題的焦點(diǎn)最終歸結(jié)為行為犯和目的犯之爭(zhēng)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)刑法第205條的規(guī)定，并未將行為人具有偷、逃稅目的作為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪構(gòu)成的必要要件，因此，只要行為人著手實(shí)施犯罪并達(dá)到法律要求的程度就是完成了犯罪行為。至于行為人有無(wú)偷逃稅的目的，以及行為人有無(wú)實(shí)際騙取、抵扣稅款，并不影響犯罪的認(rèn)定。由此可見(jiàn)，該罪屬于行為犯而不屬于目的犯。另一種觀點(diǎn)同意上述觀點(diǎn)的結(jié)論性意見(jiàn)，但同時(shí)認(rèn)為，刑法將虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票規(guī)定為犯罪，主要是為了懲治那些為自己或?yàn)樗送堤印Ⅱ_取稅款虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為。對(duì)于確有證據(jù)證實(shí)行為人主觀上不具有偷騙稅目的，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款流失的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，不應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪論處，構(gòu)成諸如"提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪"等其他犯罪的，應(yīng)以其他犯罪定罪處罰。第三種觀點(diǎn)則認(rèn)為，行為犯是故意犯罪的一種既遂形態(tài)，屬于犯罪停止形態(tài)理論范疇體系，目的犯是故意犯罪的一種類(lèi)型，屬于罪過(guò)形式理論范疇體系，因此，行為犯和目的犯并非一對(duì)邏輯上的全異關(guān)系的概念，而是屬于交叉關(guān)系，兩者并行不悖。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪既是行為犯，也是目的犯。盡管刑法第205條并未將其規(guī)定為目的犯，但刑法將其規(guī)定為危害稅收征管罪，具有偷騙稅款的目的應(yīng)當(dāng)是該罪的應(yīng)有之意。正如有的金融詐騙犯罪，刑法并未明確規(guī)定行為人必須具有非法占有的目的，但并不妨礙對(duì)其進(jìn)行目的犯的認(rèn)定一樣。質(zhì)言之，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的客體問(wèn)題與性質(zhì)認(rèn)定問(wèn)題屬于一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，侵犯國(guó)家稅收征管制度的客體要求客觀上決定了該罪的目的犯性質(zhì)。

盡管上述第二、三兩種觀點(diǎn)對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪性質(zhì)的認(rèn)識(shí)有異，但得出的結(jié)論一致，都認(rèn)為行為人主觀上不具有偷、騙稅目的，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款流失的虛開(kāi)行為不應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪論處。因此，持上述兩種觀點(diǎn)的論者認(rèn)為，對(duì)于實(shí)踐中下列幾種虛開(kāi)行為，一般不宜認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪：（1）為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷(xiāo)售收入或者制造虛假繁榮，相互對(duì)開(kāi)或環(huán)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為；（2）在貨物銷(xiāo)售過(guò)程中，一般納稅人為夸大銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，虛增貨物的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和銷(xiāo)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但依法繳納增值稅并未造成國(guó)家稅款損失的行為；（3）為夸大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，通過(guò)虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款，國(guó)家稅款亦未受到損失的行為。

（二）損失數(shù)額的認(rèn)定

刑法關(guān)于損失數(shù)額的規(guī)定，有的屬于定罪數(shù)額，直接關(guān)系到罪的成立，有的屬于量刑數(shù)額，影響量刑的輕重。在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪中，損失數(shù)額的性質(zhì)屬于后一類(lèi)型，主要與行為人的量刑有關(guān)，尤其是直接影響到對(duì)行為人能否判處無(wú)期徒刑、死刑的問(wèn)題，因此倍受代表們的關(guān)注。在討論過(guò)程中，爭(zhēng)議的焦點(diǎn)集中于損失計(jì)算的截止時(shí)間問(wèn)題。對(duì)此，多數(shù)代表傾向認(rèn)為：作為量刑數(shù)額的損失數(shù)額，其時(shí)間的劃定應(yīng)當(dāng)不同于定罪數(shù)額。后者一般可以案發(fā)時(shí)、立案時(shí)、或者偵查終結(jié)時(shí)為準(zhǔn)。前者則不然，如挪用公款數(shù)額巨大不退還，是以一審宣判前作為時(shí)間計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的。因?yàn)樘撻_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的最高刑是死刑，因此，審判機(jī)關(guān)應(yīng)本著實(shí)事求是的態(tài)度，從有利于被告的原則出發(fā)，損失計(jì)算的截止時(shí)間還可以適當(dāng)延伸。基于以上認(rèn)識(shí)，代表們指出，騙取國(guó)家稅款并且在法院判決之前仍無(wú)法追回的，應(yīng)認(rèn)定為給國(guó)家利益造成損失，法院判決之前追回的被騙稅款，應(yīng)當(dāng)從損失數(shù)額中扣除。一審判決以后，二審或復(fù)核生效裁判作出之前追回的被騙稅款，也應(yīng)從一審認(rèn)定的損失數(shù)額中扣除，并以扣除后的損失數(shù)額作為最終量刑的基礎(chǔ)。

也有部分代表指出，按照上述方法認(rèn)定損失數(shù)額，勢(shì)必造成如下結(jié)果：在終審判決作出之前，損失數(shù)額的認(rèn)定始終處于不確定的變動(dòng)狀態(tài)，一審、二審法院據(jù)以定案的事實(shí)依據(jù)不同，必然導(dǎo)致案件改判率的上升，影響法院判決的嚴(yán)肅性和公信力。此外，上述方法還會(huì)帶來(lái)偵查機(jī)關(guān)追贓不力的負(fù)面影響，因?yàn)樽坊氐亩惪钤蕉?，被告人的處罰就越輕。因此建議損失數(shù)額的認(rèn)定最好以偵查終結(jié)時(shí)為準(zhǔn)，個(gè)別代表還提出了以立案時(shí)或一審判決時(shí)作為損失數(shù)額計(jì)算時(shí)間的建議。對(duì)于上述代表提出的質(zhì)疑，持第一種觀點(diǎn)的論者表示認(rèn)同，但認(rèn)為此乃追求司法公正的代價(jià)，從價(jià)值權(quán)衡的角度看，上述方法仍然不失為一個(gè)相對(duì)較好的選擇。

7.最高人民法院關(guān)于對(duì)《審計(jì)署關(guān)于咨詢(xún)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪問(wèn)題的函》的復(fù)函 (法函[2001]66號(hào))

國(guó)家審計(jì)署：

你署審函[2001]75號(hào)《審計(jì)署關(guān)于咨詢(xún)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪問(wèn)題的函》收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)提出以下意見(jiàn)供參考：

地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施“高開(kāi)低征”或者“開(kāi)大征小”等違規(guī)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪行為，造成國(guó)家稅款重大損失的，對(duì)有關(guān)主管部門(mén)的國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員，應(yīng)當(dāng)根據(jù)刑法有關(guān)瀆職罪的規(guī)定追究刑事責(zé)任。

此復(fù)

最高人民法院

二○○一年十月十七日

8.最高人民法院《關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》（法發(fā)[1996]30號(hào)）

為正確執(zhí)行《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》），依法懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他發(fā)票犯罪，現(xiàn)就適用《決定》的若干具體問(wèn)題解釋如下：

一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的；（2）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的；（2）虛開(kāi)的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬(wàn)元以上的，屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn)元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大、給國(guó)家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應(yīng)當(dāng)對(duì)虛開(kāi)的稅款數(shù)額和實(shí)際騙取的國(guó)家稅款數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任。

利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定定罪處罰；以其他手段騙取國(guó)家稅款的，仍應(yīng)依照《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定定罪處罰。

二、根據(jù)《決定》第二條規(guī)定，偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，構(gòu)成偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票25份以上或者票面額（百元版以每份100元，千元版以每份1000元，萬(wàn)元版以每份1萬(wàn)元計(jì)算，以此類(lèi)推。下同）累計(jì)10萬(wàn)元以上的應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)50萬(wàn)元以上的，屬于“數(shù)量較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：（1）違法所得數(shù)額在1萬(wàn)元以上的；（2）偽造并出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票60份以上或者票面額累計(jì)30萬(wàn)元以上的；（3）造成嚴(yán)重后果或者具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票500份以上或者票面額累計(jì)250萬(wàn)元以上的，屬于“數(shù)量巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：（1）違法所得數(shù)額在5萬(wàn)元以上的；（2）偽造并出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票300份以上或者票面額累計(jì)200萬(wàn)元以上的；（3）偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票接近“數(shù)量巨大”并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（4）造成特別嚴(yán)重后果或者具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

偽造并出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票1000份以上或者票面額累計(jì)1000萬(wàn)元以上的，屬于“偽造并出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量特別巨大”；具有下列情形之一的，屬于“情節(jié)特別嚴(yán)重”：（1）違法所得數(shù)額在5萬(wàn)元以上的；（2）因偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取100萬(wàn)元以上的；（3）給國(guó)家稅款造成實(shí)際損失50萬(wàn)元以上的；（4）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。對(duì)于偽造并出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量達(dá)到特別巨大，又具有特別嚴(yán)重情節(jié)，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第二條第二款的規(guī)定處罰。

偽造并出售同一宗增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，數(shù)量或者票面額不重復(fù)計(jì)算。

變?cè)煸鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票的，按照偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為處理。

三、根據(jù)《決定》第三條規(guī)定，非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，構(gòu)成非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件的定罪量刑數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)按照本解釋第二條第二、三、四款的規(guī)定執(zhí)行。

四、根據(jù)《決定》第四條規(guī)定，非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，構(gòu)成非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)10萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

非法購(gòu)買(mǎi)真、偽兩種增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，數(shù)量累計(jì)計(jì)算，不實(shí)行數(shù)罪并罰。

五、根據(jù)《決定》第五條規(guī)定，虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，構(gòu)成虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票罪，依照《決定》第一條的規(guī)定處罰。

“用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”是指可以用于申請(qǐng)出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等。

六、根據(jù)《決定》第六條規(guī)定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，構(gòu)成非法制造專(zhuān)用發(fā)票罪或出售非法制造的專(zhuān)用發(fā)票罪。

偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰；偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票200份以上的，屬于“數(shù)量巨大”；偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票1000份以上的，屬于“數(shù)量特別巨大”。

七、盜竊增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票25份以上，或者其他發(fā)票50份以上的；詐騙增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上，或者其他發(fā)票100份以上的，依照刑法第一百五十一條的規(guī)定處罰。

盜竊增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票250份以上，或者其他發(fā)票500份以上的；詐騙增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票500份以上，或者其他發(fā)票1000份以上的，依照刑法第一百五十二條的規(guī)定處罰。

盜竊增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者其他發(fā)票情節(jié)特別嚴(yán)重的，依照《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于嚴(yán)懲嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)的罪犯的決定》第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定處罰。

盜竊、詐騙增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者其他發(fā)票后，又實(shí)施《決定》規(guī)定的虛開(kāi)、出售等犯罪的，按照其中的重罪定罪處罰，不實(shí)行數(shù)罪并罰。

三、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定

1.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))

現(xiàn)將納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題公告如下：

納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù);

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

本公告自2014年8月1日起施行。此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2014年7月2日

2.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]839號(hào)）

湖南省國(guó)家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于"7.23"專(zhuān)案湖南涉案企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)適用稅收政策問(wèn)題的請(qǐng)示》（湘國(guó)稅發(fā)[2005]7號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

一、對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]893號(hào)）所列情形一致的，可依照國(guó)稅函[2002]893號(hào)文件辦理。

二、國(guó)稅函[2002]893號(hào)文件是針對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)行業(yè)某一種特定經(jīng)營(yíng)方式的個(gè)案批復(fù)，不能作為判定該行業(yè)其他經(jīng)營(yíng)行為是否涉嫌虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的政策依據(jù)。根據(jù)你局提供的有關(guān)情況，你省涉案企業(yè)的實(shí)際做法與該文件所列情形不盡一致，不應(yīng)按該文件辦理。

3.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]893號(hào)）

福建省國(guó)家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于部分廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)政策處理問(wèn)題的請(qǐng)示》（閩國(guó)稅發(fā)〔2002]184號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題批復(fù)如下：

一、關(guān)于開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的定性問(wèn)題

廢舊物資收購(gòu)人員（非本單位人員）在社會(huì)上收購(gòu)廢舊物資，直接運(yùn)送到購(gòu)貨方（生產(chǎn)廠家），廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位根據(jù)上述雙方實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，向廢舊物資收購(gòu)人員開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)憑證，在財(cái)務(wù)上作購(gòu)進(jìn)處理，同時(shí)向購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票，在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理，將購(gòu)貨方支付的購(gòu)貨款以現(xiàn)金方式轉(zhuǎn)付給廢舊物資收購(gòu)人員。鑒于此種經(jīng)營(yíng)方式是由目前廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定的，且廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)確實(shí)收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷(xiāo)售，因此，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開(kāi)。

二、關(guān)于稅款損失額的確定問(wèn)題

鑒于廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位按照稅收規(guī)定享受增值稅先征后返70％的優(yōu)惠政策，因此應(yīng)將增值稅不能返還的30％部分確定為稅款損失額。

國(guó)家稅務(wù)總局

二OO二年十月十日

4.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）

近接一些地區(qū)反映；在購(gòu)貨方(受票方)不知道取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票)是銷(xiāo)售方虛開(kāi)的情況下，對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)當(dāng)如何處理的問(wèn)題不夠明確。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易，銷(xiāo)售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購(gòu)貨方能夠重新從銷(xiāo)售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票且取得了銷(xiāo)售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷(xiāo)售方虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到低扣、或者獲得出口退稅前知道該專(zhuān)用發(fā)票是銷(xiāo)售方以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知〉的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào))的法規(guī)處理。

本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。

5.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知>的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為了嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)134號(hào)文件)，嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票活動(dòng)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步明確如下：

有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方(受票方)與銷(xiāo)售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

一、購(gòu)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷(xiāo)售方不符的，即134號(hào)文件第二條法規(guī)的“購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票”的情況。

二、購(gòu)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為銷(xiāo)售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)以外地區(qū)的，即134號(hào)文件第二條法規(guī)的“從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得專(zhuān)用發(fā)票”的情況。

三、其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增殖稅專(zhuān)用發(fā)票系銷(xiāo)售方以非法手段獲得的，即134號(hào)文件第一條法規(guī)的“受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。

6.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)）

最近，一些地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局詢(xún)問(wèn)，對(duì)納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票）如何處理。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷(xiāo)項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

二、在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，或者從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專(zhuān)用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關(guān)法規(guī)，按所取得專(zhuān)用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬(wàn)元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

四、利用虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

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