管賬先生導讀：

收到增值稅專用發(fā)票協(xié)查函后，稅務人員如何才能盡快查明情況？案例表明，利用大數(shù)據(jù)分析鎖定疑點，有針對性地查經(jīng)營信息、資金和場地，是可取路徑。

最近，甲市A區(qū)稅務局在短時間內高質量地完成了一個發(fā)票協(xié)查案例。

數(shù)據(jù)分析，疑點發(fā)票多出十幾倍

前不久，A區(qū)稅務局收到一封來自乙市稅務局的增值稅專用發(fā)票協(xié)查函。函中稱，乙市的M公司已被定性為虛開發(fā)票企業(yè)，該公司于2016年9月向A區(qū)的X公司開具增值稅專用發(fā)票25份，涉及金額241.37萬元、稅額41.03萬元。乙市稅務局請A區(qū)稅務局協(xié)助核實X公司有關業(yè)務的真實性。

根據(jù)協(xié)查函信息，A區(qū)稅務局工作人員立即登錄金稅三期系統(tǒng)和X公司的網(wǎng)站進行查詢，了解到X公司是2010年1月成立的一家實體型私營有限責任公司，主要從事高精密絲網(wǎng)印刷產(chǎn)品開發(fā)及絲印網(wǎng)、過濾網(wǎng)、防彈網(wǎng)布等產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售業(yè)務，在A區(qū)有土地、廠房等經(jīng)營場所。

此時，稅務人員并不急于入戶檢查，而是將重點放在了案頭分析上，集中精力從征管系統(tǒng)、增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)等平臺中抽取數(shù)據(jù)，全面分析有關發(fā)票的票面信息，尋找疑點。經(jīng)過分析，稅務人員發(fā)現(xiàn)了三個問題：

一是企業(yè)前后兩年的稅負差異大。

分析數(shù)據(jù)顯示，X公司2016年的增值稅稅負率為1.85%，2017年1月～9月的增值稅稅負率則為5.4%，稅負率變動過大。該公司2016年增值稅稅負率偏低的主要原因是，涉及協(xié)查的25份發(fā)票均在2016年作了抵扣。據(jù)此可以推斷，X公司存在收受虛開發(fā)票抵扣稅款的嫌疑。

二是企業(yè)購進的貨物與其生產(chǎn)無關。

查詢信息顯示，一方面，X公司收受的25份協(xié)查發(fā)票，貨物名稱為三種不同型號規(guī)格的螺紋鋼。而螺紋鋼是常用建筑材料，一般沒有再進行加工的必要。另一方面，根據(jù)X公司網(wǎng)站產(chǎn)品介紹，可以判斷螺紋鋼不應當是X公司生產(chǎn)制造產(chǎn)品所需的原材料。稅務人員登錄鋼鐵網(wǎng)查詢螺紋鋼的實時報價，發(fā)現(xiàn)不同型號規(guī)格的螺紋鋼價格不同，直徑越細，價格越貴。而X公司收受M公司的發(fā)票上，三種不同型號規(guī)格的螺紋鋼價格卻完全相同。由此可以推斷，X公司的有關業(yè)務可能存在虛假成分。

三是企業(yè)購進的貨物未見相應的銷售。

稅務人員通過增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)查詢銷貨數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)X公司銷售的產(chǎn)品均為各種規(guī)格型號的網(wǎng)版和不銹鋼過濾網(wǎng)，與其采購的螺紋鋼在銷項發(fā)票中沒有對應關系，認定X公司明顯存在進銷不匹配的情況。

針對這些問題，稅務人員對X公司歷年的進項數(shù)據(jù)展開全面排查和分析，結果發(fā)現(xiàn)：該公司2016年9月～12月期間收受的來自北京和云南等地9家公司開具的278份增值稅專用發(fā)票，均存在開票時間異常、進貨舍近取遠、金額頂格開具、進銷貨物背離等問題，并且開具品名均為螺紋鋼。

實地核查，接受虛開發(fā)票真相大白

根據(jù)這些疑點，A區(qū)稅務局制定了兵分三路入戶檢查的方案。

檢查人員以普通日常檢查的名義來到X公司后，一路人員在發(fā)放檢查通知書，告知X公司的權利和義務后，直接找該公司法定代表人陳某談話，通過談話了解企業(yè)的制造工藝和流程，得知企業(yè)的原材料采購均由陳某親自負責。另一路人員奔赴企業(yè)財務室，翻閱了企業(yè)的倉庫明細賬和相關財務核算憑證報表，并實地查看了企業(yè)的廠房、車間和倉庫，未發(fā)現(xiàn)堆放一根螺紋鋼。第三路人員仔細核對企業(yè)的銀行日記賬，發(fā)現(xiàn)對應協(xié)查發(fā)票貨款的支付，相應款項均由法定代表人陳某的個人賬號打入公司賬戶，而陳某賬戶的錢款由與該公司業(yè)務不相關的第三方賬戶匯入，呈現(xiàn)“買票配資”的特征。

三路人員匯總了解到的情況后，針對25份協(xié)查發(fā)票之外的其他螺紋鋼發(fā)票對陳某展開了詢問。陳某起初解釋，有關采購產(chǎn)品全部用于改造廠房和生產(chǎn)了，但事實是X公司近兩年并無廠房改造項目。陳某也無法就其個人儲蓄卡的流水與有關貨款往來之間的問題作出說明。最終，陳某承認，自己以支付手續(xù)費的方式購買了大量增值稅進項發(fā)票，用于抵扣稅款。

A區(qū)稅務局最終查明，X公司共接受虛開增值稅專用發(fā)票278份（有27份發(fā)票未認證抵扣），涉及金額2473.25萬元，抵扣稅額420.45萬元。此后，A區(qū)稅務局依法對該公司查補稅款及附加稅費686.11萬元，按日加收滯納金并處一倍罰款，并移送司法機關追究相關涉案人員的刑事責任。

啟示1

稅務人員要強化大數(shù)據(jù)分析

隨著“打虛打騙”工作深入推進，各地協(xié)查函件的數(shù)量不斷增加，如何做好協(xié)查工作，深挖涉稅違法犯罪分子，成為稅務機關的一個重要課題。上述協(xié)查案例看似普通，實際提供了一種實用高效的辦案方式。

該案中，協(xié)查人員沒有就事論事，急于入戶檢查，而是先利用征管系統(tǒng)等數(shù)據(jù)平臺充分進行案頭分析，找出被查企業(yè)的疑點，延伸調查，一舉將協(xié)查發(fā)票由25份擴展到278份，再有的放矢地展開賬務、資金和場地核查，約談關鍵涉案人員，進而快速證實了企業(yè)惡意接受虛開的事實，最大限度地追回了涉及稅款，并使主要涉案人員被追究刑事責任。這種辦案方式取得了良好成效。

在當前這個信息時代，稅務稽查人員在增值稅專用發(fā)票檢查中要樹立大數(shù)據(jù)分析理念，強化案頭分析，以問題為導向，精準查找疑點，對涉稅違法犯罪分子實施精準打擊。要建立稽查、評估、管理系統(tǒng)集成的共治格局。

比如，稽查部門要及時總結案件特點，結合案源管理平臺建設，加強與稅源管理部門及風控部門的對接，建立分行業(yè)、分稅種的多個指標模型，以信息化手段提高風險篩選的準確性和疑點識別的靈敏度；制定并落實稽查、評估聯(lián)席制度，明確部門間信息共享、案源移送標準、資料要求、反饋機制等規(guī)定，將大數(shù)據(jù)應用作為稅務管理的基本方法。

啟示2

規(guī)范專用發(fā)票使用 避免抵扣風險

對于企業(yè)而言，規(guī)范增值稅專用發(fā)票使用，避免接受虛開專用發(fā)票才是明智之舉，否則，后果相當嚴重。

從近年查處的接受虛開增值稅專用發(fā)票案件來看，惡意接受虛開主要有兩種情況：一是虛構購銷業(yè)務，通過支付手續(xù)費等方式，從其他企業(yè)取得虛開的專用發(fā)票用于抵扣，偷逃稅款；二是在有交易業(yè)務的情況下，明知所取得的專用發(fā)票由非交易對象開具，仍然接受并用于抵扣稅款。

如果納稅人存在上述情形，無論哪種情況都逃脫不了法律的制裁。對于第一種行為，稅務機關會根據(jù)刑法第二百零五條規(guī)定，將有關責任人移送司法機關追究其刑事責任。對于第二種行為，如果涉案金額在5萬元以上且占當期應納稅額10%以上，根據(jù)刑法第二百零一條規(guī)定和稅收征管法第七十七條規(guī)定，稅務機關也會將有關責任人移送司法機關追究其刑事責任。

支付手續(xù)費購買虛開發(fā)票的行為屬于主觀惡意，目的就是偷逃稅款，避免這種行為，當事人只要心里放棄有關念頭即可。收受第三方虛開專用發(fā)票用于抵扣，情況則比較復雜。有的是因為企業(yè)業(yè)務流程不規(guī)范，業(yè)務審核和發(fā)票報銷審查制度缺失，資金收受和支付混亂隨意，存在現(xiàn)金支付、私人卡轉賬的現(xiàn)象，有關業(yè)務往往是“一錘子”交易；有的是因為管理不嚴格，業(yè)務員流動性較大，財務人員兼職，會計核算如流水賬，貨物購進銷售無單據(jù)也無運輸憑證；有的是因為企業(yè)人員對稅法知識不熟悉，以為只要銷貨方能提供真的增值稅專用發(fā)票，能用于認證抵扣就去運作；還有的是企業(yè)故意用虛假業(yè)務來掩蓋真實交易，取得真實發(fā)票進行抵扣或用于申報出口退稅，以攫取國家稅款為目的。

在嚴厲打擊虛開騙稅違法犯罪活動的形勢下，企業(yè)千萬不能存僥幸心理，必須充分認識到虛受虛抵增值稅專用發(fā)票行為的性質和嚴重后果，自覺規(guī)范增值稅專用發(fā)票的管理和使用。

為避免接受虛開發(fā)票的風險，企業(yè)首先要有防范意識，在購買貨物前要先了解上游供貨企業(yè)的真實情況，看其是否屬于非正常戶或走逃企業(yè)，確保業(yè)務交易的真實性；在取得增值稅專用發(fā)票后，要認真核對票面的貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、金額等明細信息，看其與實際交易情況是否一致，也可以通過稅務機關進行核實，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時向稅務機關舉報或說明情況；要盡量通過銀行賬戶將貨款劃撥到交易對方的銀行賬戶，盡量不要使用現(xiàn)金進行交易，也不要將貨款支付到業(yè)務員的個人賬戶；要保留貨物交易過程中的各類資料憑證，以便在發(fā)現(xiàn)問題后，可以為稅務機關、公安部門提供可靠的取證依據(jù)。

來源：網(wǎng)絡資料

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