虛開機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的行為應(yīng)如何定性？

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪辯護(hù)律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票屬于什么類型的發(fā)票？是增值稅專用發(fā)票？是可以用于抵扣稅款的其他發(fā)票？還是普通發(fā)票？虛開機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票涉及哪個罪名？應(yīng)如何定性？在涉嫌虛開機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的犯罪案件中，對機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的準(zhǔn)確定性，有助于正確地定罪量刑。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條的規(guī)定，從銷售方取得的稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費者個人的；（二）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的?！?/p>

2021年7月1日，《機(jī)動車發(fā)票使用辦法》正式施行?！稒C(jī)動車發(fā)票使用辦法》第二條的規(guī)定，機(jī)動車發(fā)票是指單位和個人銷售機(jī)動車時通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機(jī)動車發(fā)票開具模塊所開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件自動在增值稅專用發(fā)票左上角打印“機(jī)動車”字樣。第六條第二款規(guī)定：“向消費者銷售機(jī)動車，銷售方應(yīng)當(dāng)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；其他銷售機(jī)動車行為，銷售方應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

根據(jù)上述有關(guān)規(guī)定，機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票是可以用于進(jìn)項抵扣的，在此情況下，虛開機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，可能涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪或者虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。但對于開具給消費者個人的，則不得開具增值稅專用發(fā)票，個人也無法用于抵扣稅款。對于虛開機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票給個人的，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪或虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，但構(gòu)成虛開發(fā)票罪。

那么，機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票屬于增值稅專用發(fā)票，還是可以用于抵扣稅款的發(fā)票，抑或是普通發(fā)票？虛開機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票會涉及哪個罪名呢？應(yīng)如何定性？

一、公司借個人購買車輛之機(jī)，讓他人為公司虛開機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪

1.1.案例一：鄒某甲虛開增值稅專用發(fā)票案

1.2.案號：安徽省泗縣人民法院刑事判決書（2020）皖1324刑初370號

1.3.裁判結(jié)果：本院認(rèn)為，A公司借個人購買車輛之機(jī)，讓他人為公司虛開增值稅專用發(fā)票，用于抵扣稅款，A公司行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。被告人鄒某甲作為A公司法定代表人是直接負(fù)責(zé)的主管人員，行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。公訴機(jī)關(guān)指控的事實與罪名成立，本院予以支持。被告人鄒某甲行為符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件，對被告人鄒某甲及其辯護(hù)人認(rèn)為被告人鄒某甲行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的意見，本院不予采納。被告人鄒某甲讓人虛開增值稅專用發(fā)票稅額不大，沒有實際抵扣稅款，被發(fā)現(xiàn)時發(fā)票已經(jīng)作廢，犯罪情節(jié)輕微，應(yīng)當(dāng)免予刑事處罰。……判決如下：被告人鄒某甲犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，免予刑事處罰。

二、虛開機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具給個人的，不可以用于抵扣稅款，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪及相關(guān)犯罪，應(yīng)認(rèn)定為虛開發(fā)票罪

2.1.案例二：鄒某乙虛開發(fā)票案

2.2.案號：晉中市榆次區(qū)人民法院刑事判決書（2020）晉0702刑初622號

2.3.裁判結(jié)果：本院認(rèn)為，被告人鄒某乙虛開涉案發(fā)票的行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為《中華人民共和國刑法》第二百零五條之一第一款規(guī)定虛開其他發(fā)票的行為，其虛開稅額188827.59元、價稅合計1369000元的發(fā)票，其行為已構(gòu)成虛開發(fā)票罪，應(yīng)依法懲處。虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為，其中的出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。

只有為增值稅納稅人虛開或者介紹他人為增值稅納稅人虛開可以用于抵扣稅款發(fā)票的，才能以虛開抵扣稅款發(fā)票定罪處罰。本案行為人主觀上沒有抵扣稅款的故意，客觀上也沒有開具可以抵扣稅款的發(fā)票，其行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪及相關(guān)犯罪，公訴機(jī)關(guān)指控罪名不成立，本院依法變更。被告人鄒某乙歸案后如實供述自己的罪行，認(rèn)罪認(rèn)罰，本院依法對其予以從寬處罰。被告人鄒某乙已于案發(fā)后將非法獲利4000元上交公安機(jī)關(guān)，本院酌情對其予以從輕處罰。被告人鄒某乙犯罪情節(jié)輕微，可以免于刑事處罰。對其指定辯護(hù)人提出的相關(guān)辯護(hù)意見予以采納，其余辯護(hù)意見，與本院查明的事實或者法律不符，不予采納。……判決如下：被告人鄒某乙犯虛開發(fā)票罪，免予刑事處罰。

三、采取向購車人開具虛假機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的隱瞞銷售收入，進(jìn)行虛假納稅申報，逃避繳納稅款的，構(gòu)成逃稅罪

3.1.案例三：和田A公司、蔣某某、庹某某逃稅案

3.2.案號：新疆維吾爾自治區(qū)和田地區(qū)中級人民法院刑事判決書（2018）新32刑終107號

3.3.裁判結(jié)果：和田市人民法院認(rèn)為，和田A公司違反稅收管理法規(guī)，采取向購車人開具虛假機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的方式隱瞞銷售收入，進(jìn)行虛假納稅申報，逃避繳納稅款，數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額的百分之三十以上，蔣某某系和田A公司的法定代表人，庹某某系銷售經(jīng)理，均為直接負(fù)責(zé)的主管人員，其行為已觸犯刑律，構(gòu)成逃稅罪。公訴機(jī)關(guān)指控的犯罪事實清楚，證據(jù)確實、充分，但公訴機(jī)關(guān)指控被告單位和田A公司、蔣某某、庹某某的行為構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的罪名不當(dāng)。

因虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，不但要有虛開的行為，還需要有騙取稅款的目的。蔣某某、庹某某虛開機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的行為是虛開行為，并且虛開的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票也具有抵扣功能，但根據(jù)本案的證據(jù)，所能認(rèn)定的是蔣某某、庹某某本人或者指使公司財務(wù)人員虛開發(fā)票的行為系采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假申報或者不申報，逃避稅款的行為，導(dǎo)致的后果是和田A公司偷逃稅款1913048.65元，購車人少繳車購稅1993185.05元，且受票人絕大多數(shù)是自然人購車后掛靠運輸公司，并未實施抵扣稅款的行為。故蔣某某、庹某某形式上虛開了可用于抵扣稅款的發(fā)票，實質(zhì)卻不是為了抵扣稅款，并無騙取稅款的目的，故和田A公司、蔣某某、庹某某應(yīng)以逃稅罪定罪處罰。

【關(guān)鍵詞】何觀舒律師 虛開增值稅專用發(fā)票罪辯護(hù)律師 虛開增值稅專用發(fā)票罪 稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師 虛開機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 虛開發(fā)票罪