增值稅納稅義務發(fā)生時間的22種情形

整理/稅海濤聲

在實務中，判斷一項增值稅應稅行為的納稅義務發(fā)生時間，在遵循基本原則的同時，還應結合具體情形準確適用相應的稅收政策規(guī)定。

對于增值稅納稅義務發(fā)生時間的界定，總的來講是“發(fā)生應稅銷售行為的，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關進口的當天”。就發(fā)生應稅銷售行為而言，確定其增值稅納稅義務發(fā)生時間的總原則就是，以“收訖銷售款項、取得索取銷售款項憑據或者發(fā)票開具時間”三者孰先（誰在前）的原則確定。

具體來講，增值稅的納稅義務發(fā)生時間包括但不限于以下情形：

一、納稅人發(fā)生銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產的應稅銷售行為，先開具增值稅發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

（納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形，按照國家稅務總局的規(guī)定允許使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼開具不征稅發(fā)票的情形除外）

二、納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

三、納稅人采取賒銷方式銷售貨物，簽訂了書面合同的，為書面合同約定的收款日期的當天。

四、納稅人采取賒銷方式銷售貨物，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

五、納稅人采取分期收款方式銷售貨物，簽訂了書面合同的，為書面合同約定的收款日期的當天。

六、納稅人采取分期收款方式銷售貨物，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

七、納稅人采取預收貨款方式銷售貨物（特定貨物除外），為貨物發(fā)出的當天。

八、納稅人采取預收貨款方式，生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等特定貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

九、納稅人委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

十、納稅人銷售加工、修理修配勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

十一、納稅人進口貨物，為報關進口的當天。

十二、納稅人發(fā)生銷售服務、無形資產或者不動產的應稅行為，并在其應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收到銷售款項的當天。

十三、納稅人銷售服務、無形資產或者不動產，簽訂了書面合同并確定了付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當天。

十四、納稅人銷售服務、無形資產或者不動產，簽訂了書面合同但未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

十五、納稅人銷售服務、無形資產或者不動產，未簽訂書面合同的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

十六、納稅人提供（有形動產和不動產）租賃服務采取預收款方式的，為收到預收款的當天。

十七、納稅人銷售建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。

十八、納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

十九、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經營金融保險業(yè)務的機構

二十、銀行提供貸款服務按期計收利息（納稅人提供貸款服務，一般按月或按季結息）的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期（增值稅納稅義務發(fā)生時間）的銷售額，按照現行規(guī)定計算繳納增值稅。

二十一、納稅人發(fā)生下列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天：

（一）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（二）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（三）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（四）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（五）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

二十二、納稅人發(fā)生以下視同銷售的情形，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

另，增值稅扣繳義務發(fā)生時間為被代扣稅款的納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

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