2017年企業(yè)所得稅法修訂，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，當年不足扣除的準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)繼續(xù)扣除。2019年度納稅申報表基于此做了重大調(diào)整，更加便利納稅人申報。

一、公益性捐贈稅前扣除需滿足的條件

（一）接受捐贈的公益慈善組織需要具備“公益性捐贈稅前扣除資格”?

最簡單的方法是向受贈公益組織進行確認（廣州市利世慈善基金會于2020-2022年獲得“公益性捐贈稅前扣除資格”）。由于相關部門公布稅前扣除資格名單的時間存在一定滯后性，有些組織機構(gòu)如未獲得2020年稅前扣除資格，可與受贈組織保持聯(lián)系，名單公布后及時操作。

（二）取得《公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)》?

如果你的2020年公益捐贈尚未開票，可請受贈方補開。但如果受贈組織有逾期不受理補開捐贈票據(jù)的明文規(guī)定或相關公告，則按其規(guī)定執(zhí)行。如果補開票據(jù)的日期距離你捐贈之日已經(jīng)過去很久，該項捐贈有可能被稅務機關審核不通過，而無法稅前扣除。因此，提醒大家捐贈后應及時向受贈組織索要捐贈票據(jù)。

二、匯算清繳填寫納稅申報表

捐贈企業(yè)按照會計制度規(guī)定對捐贈支出進行會計處理，計算得出2020年度利潤總額，在此基礎上做納稅申報表的填報。（本文以2020年度為例）

第一步：填寫《A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》

2019年度納稅申報表對該表做了重大調(diào)整，2020年度又做了細微調(diào)整，使納稅人填報捐贈支出更加便捷。

（1）限額扣除增加了前三年度填報信息，列次增加了“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額”及“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額”。

企業(yè)應根據(jù)相關規(guī)定按照當年會計利潤的12%計算扣除限額，再按照時間倒序，先扣除前三年度（2017年）可扣除的捐贈額，然后依次扣除前二年度（2018年），前一年度（2019年），最后扣除本年度（2020年）捐贈額，直至達到扣除限額，剩余部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除?！疤顖蟊灸曩~載金額，系統(tǒng)即可按照后續(xù)計算規(guī)則自動計算出本年稅收金額，并根據(jù)企業(yè)分析填報的納稅調(diào)整金額，自動計算可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額，并設置跨年監(jiān)控條件，由系統(tǒng)自行完成捐贈結(jié)轉(zhuǎn)的年度監(jiān)控工作，減輕了納稅人的填報壓力，強化了政策監(jiān)控體系，也降低了稅務部門的管理壓力”。

（2）全額扣除需要根據(jù)具體的捐贈事項逐一填報。全額扣除采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健Ｎ覀冊谖哪└缴狭?00%扣除的公益組織名單和情形，感興趣可以了解。

第二步：填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細表》

（1）本表主要填寫第 17 行“(五)捐贈支出”：

第 1 列“賬載金額”填報表 A105070 合計行第 1 列金額；

第 2 列“稅收金額” 填報表 A105070 合計行第 4 列金額；

第 3 列“調(diào)增金額”填報表 A105070 合計行第 5 列金額；

第 4 列“調(diào)減金額”填報表 A105070 合計行第 6 列金額。

（2）不符合公益性捐贈扣除條件的其他捐贈填寫在本表的第21行“（九）贊助支出”內(nèi)。

第三步：填寫《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》

如有視同銷售的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈（如自產(chǎn)產(chǎn)品、存貨、其他財產(chǎn)），因稅會存在差異，因此還應填報這張表。稅收金額=納稅調(diào)整金額，稅收金額即捐贈資產(chǎn)視同銷售的金額，一般即是捐贈票據(jù)上的金額。

相關填報具體可參考《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2020年第24號）

廣東省稅務局：2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳新政辦理操作指引

三、稅前扣除計算方法

企業(yè)公益捐贈案例說明

四、準予100%扣除的企業(yè)公益性捐贈的情形

準予100%扣除的企業(yè)公益性捐贈的情形，包括三個大類：

1.針對指定機構(gòu)的全額扣除：中國教育發(fā)展基金會、中國扶貧基金會、中國福利會、中華慈善總會等政策指定的全國性公益慈善組織機構(gòu)；

2.針對特殊領域的全額扣除：面向紅十字事業(yè)、非營利的老年服務機構(gòu)、公益性青少年活動場所、農(nóng)村義務教育事業(yè)等特殊領域的捐贈；

3.針對特殊事項的全額扣除：用于應對新冠疫情方面的款物捐贈、用于冬奧會和冬殘奧會的捐贈、用于亞運會的捐贈、用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出、特定省份特定試點地區(qū)的公益性捐贈等。

（特殊情形，詳見相關政策文件）

五、相關問題

1、我公司向某公益組織捐贈的用于新冠肺炎疫情的捐款可以按全額扣除嗎？該公益組織不屬于100%扣除的機構(gòu)。

全額扣除采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?，貴公司可以根據(jù)實際情況選擇扣除比例。

2、季度預繳稅款時可以抵扣公益性捐贈嗎？

不可以。公益性捐贈只能在年度匯算清繳時進行扣除。

以上綜合整理自網(wǎng)絡，僅供參考，詳情以當?shù)囟悇詹块T最新政策和解釋為準。

參考資料：

1.《中華人民共和國慈善法》

2.《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》

3.《財政部 稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》

4.《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》

5.《企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策宣傳問答》（2019.4）

6.綜合整理自網(wǎng)絡，文章內(nèi)容僅供參考

摘自廣州市利世慈善基金會