個人所得稅納稅主體雖然是個人，但在企業(yè)財稅工作中常常爆發(fā)風險，根源就在于眾多情況下企業(yè)需要代扣代繳個稅。

01工資薪金

1、企業(yè)向員工支付工資薪金，應按照3%——45%的適用稅率代扣代繳個人所得稅；

2、金稅三期嚴格監(jiān)管下，虛報人數(shù)降低繳稅基數(shù)的操作手法風險巨大；同樣將高管工資在不同企業(yè)分拆發(fā)放規(guī)避個稅的操作手法依然風險巨大。

3、臨時工工資只要能夠提供勞動合同和考勤記錄，也應歸屬工資薪金代扣個稅；

4、每年年末一次性獎金可以分攤至12個月計算個稅。

02補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療支出

這是一類特殊支出，雖然允許在工資薪金5%范圍內(nèi)扣除，但需要并入當月工資薪金繳納個稅。

03公司其他隱蔽性獎勵和獎金

公司很多隱蔽性獎勵和獎金，如果認定為屬于工資薪金范疇，也必須由企業(yè)代扣代繳個人所得稅。典型的如優(yōu)秀員工旅游獎勵，或企業(yè)將產(chǎn)品用作員工獎勵等，應歸屬于非貨幣獎金并代扣個稅。

04職工福利費中的特殊情況

職工福利費是不同于工資薪金的一種福利性支出，實務中可分為集體消費支出、發(fā)放非貨幣福利支出和發(fā)放貨幣性補貼補助支出。

1、集體消費支出通常具有非貨幣、無法準確分割、集體消費等特點，因此不需要代扣個稅；

2、發(fā)放非貨幣福利（如發(fā)放月餅）需要并入當月工資代扣個稅；

3、貨幣性補貼支出情況較為復雜，也有相當多的特殊規(guī)定：

（1）針對企業(yè)發(fā)放的各類補貼補助，首先應區(qū)分屬于工資薪金還是職工福利費，只要是工資薪金制度中有明確規(guī)定，且跟隨工資一并按月發(fā)放的，通常應該計入工資薪金，并按照工資薪金繳納個人所得稅；

（2）企業(yè)發(fā)放的屬于職工福利費的補貼又分為兩類，需要繳納個稅的補貼和免征個稅的補貼：

——免征個稅的補貼有午餐補助、差旅費補助、生活補助費及一定范圍內(nèi)的交通補助和通訊補助，但需要注意每一項免稅補助都有相對應的特殊要求或者標準，超過標準的不合理補助也不能享受免稅。具體內(nèi)容可見另一篇文章《企業(yè)八種補貼個稅風險匯總篇》；

——企業(yè)其他任何形式的補助均不能享受個稅免稅政策，均應合并到當月工資繳納個人所得稅。

05企業(yè)對外的無償贈送

企業(yè)經(jīng)營中常常出現(xiàn)各種形式的無償贈送，如果是對內(nèi)部員工的贈送通常應歸類于非貨幣獎金，而對于外部人員的無償贈送個稅風險巨大：

1、營銷過程中的無償贈送

營銷過程有兩種情況的贈送，一種是在客戶購買產(chǎn)品和服務的同時給予贈品，這不屬于無償贈送，不需要代扣個稅；另一種是同購買并不直接掛扣的贈送，如促銷活動中的隨機發(fā)放贈品和抽獎活動的贈品等，均應屬于無償贈送，必須按照其他所得代扣20%個稅。

2、交際應酬中的無償贈送

企業(yè)交際應酬活動中如果出現(xiàn)針對外部人員的無償贈送，包括會議和慶典活動中針對與會者發(fā)放的贈品，均應按照其他所得和偶然所得代扣20%個稅。

06自然人分紅和類似分紅的往來

自然人股東取得分紅，分紅企業(yè)應代扣代繳20%個稅。實務中較為常見的是各種類似于分紅的往來款項：

1、企業(yè)自然人股東從公司借款，年度終了既未歸還又未用于公司經(jīng)營的，應視為分紅；

2、企業(yè)出錢為自然人股東購買個人資產(chǎn)或消費品的，應視為分紅。

07支付給外部自然人的服務價款

很多時候外部自然人會向企業(yè)提供各種服務，常見的有動產(chǎn)與不動產(chǎn)租賃服務、資金拆借服務、中介服務、咨詢服務、建筑服務等。也需要按照對應的標準代扣個稅。這個部分通常是按照財產(chǎn)租賃所得、勞務報酬所得和利息所得代扣20%個稅。

08自然人股東股權轉(zhuǎn)讓

自然人將境內(nèi)企業(yè)股權對外轉(zhuǎn)讓，產(chǎn)生溢價需要交納個人所得稅的，應由被轉(zhuǎn)讓股權的企業(yè)代扣代繳20%個人所得稅。