2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算工作已經(jīng)結(jié)束。對(duì)個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人來(lái)說(shuō)，在個(gè)稅扣繳工作中，如果存在應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款等問(wèn)題，根據(jù)稅收征收管理法第六十九條的規(guī)定，須承擔(dān)法律責(zé)任，且不適用“首違不罰”等措施。國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局近期對(duì)100戶個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人的“微”調(diào)查顯示：在扣繳個(gè)稅的過(guò)程中，多數(shù)扣繳義務(wù)人總是“不經(jīng)意”出現(xiàn)錯(cuò)誤，很值得關(guān)注。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：未履行扣繳義務(wù)

甲公司聘請(qǐng)王某為公司員工講課，支付講課費(fèi)1萬(wàn)元。王某在稅務(wù)部門代開(kāi)了發(fā)票。公司財(cái)務(wù)人員支付講課費(fèi)時(shí)，未代扣代繳個(gè)人所得稅。

風(fēng)險(xiǎn)分析

大部分單位在支付個(gè)人工資薪金所得時(shí)，能夠履行代扣代繳義務(wù)。不過(guò)，一些扣繳義務(wù)人在支付多種類型的個(gè)人收入時(shí)，往往分不清哪些項(xiàng)目需要代扣代繳稅款。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第四條對(duì)實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得進(jìn)行了列舉，主要包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。由此可見(jiàn)，向個(gè)人支付所得時(shí)，除經(jīng)營(yíng)所得外，其他項(xiàng)目均需履行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的義務(wù)。

對(duì)甲公司來(lái)說(shuō)，在向王某支付講課費(fèi)時(shí)，應(yīng)預(yù)扣個(gè)人所得稅10000×（1-20%）×20%=1600（元），經(jīng)申報(bào)繳納稅款，實(shí)際向王某支付10000-1600=8400（元）。

風(fēng)控建議

個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)是扣繳義務(wù)人的一項(xiàng)法定義務(wù)。對(duì)于向自然人支付的每一筆款項(xiàng)，扣繳義務(wù)人都要認(rèn)真研判，確認(rèn)是否屬于應(yīng)稅所得，并與收款人充分溝通，如實(shí)履行扣繳申報(bào)義務(wù)。值得注意的是，即使支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等所得金額小于800元，按次確認(rèn)的應(yīng)納稅額為0，扣繳義務(wù)人也需要履行申報(bào)義務(wù)，如實(shí)申報(bào)個(gè)人的收入情況。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：遺漏扣繳項(xiàng)目

乙公司支付工資薪金時(shí)一直認(rèn)真履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)，但是財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，物業(yè)補(bǔ)貼不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，未將其計(jì)入員工的應(yīng)稅所得扣繳稅款。

風(fēng)險(xiǎn)分析

根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼，可以免稅。同時(shí)，按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條的規(guī)定，個(gè)人因任職或者受雇取得的津貼、補(bǔ)貼所得，應(yīng)計(jì)入工資薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，物業(yè)補(bǔ)貼屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該計(jì)入員工的應(yīng)稅所得扣繳稅款。

工資薪金收入項(xiàng)目較多，職務(wù)工資、級(jí)別工資、工作津貼、生活補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、物業(yè)補(bǔ)貼、衛(wèi)生費(fèi)等不勝枚舉。此外，員工還可能取得績(jī)效獎(jiǎng)金，以及補(bǔ)發(fā)工資等。一些扣繳義務(wù)人在扣繳工資薪金所得的個(gè)人所得稅時(shí)，對(duì)于哪些收入項(xiàng)目屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，哪些屬于不征稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目，并不是很清晰，容易出現(xiàn)遺漏。乙公司之所以出現(xiàn)這種情況，主要是企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)物業(yè)補(bǔ)貼是否屬于應(yīng)稅項(xiàng)目認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致遺漏扣繳項(xiàng)目，給企業(yè)帶來(lái)應(yīng)扣未扣稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)控建議

支付給員工的各項(xiàng)工資薪金，只要沒(méi)有免稅或者不征稅的規(guī)定，就要計(jì)入其應(yīng)稅所得，代扣代繳個(gè)人所得稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)對(duì)工資的各項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行梳理，必要時(shí)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢。值得注意的是，個(gè)人所得包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益?？劾U義務(wù)人在以現(xiàn)金以外的形式支付所得時(shí)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)納稅所得額，履行扣繳義務(wù)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：適用稅目錯(cuò)誤

丙公司為引進(jìn)人才，一次性向張某支付人才引進(jìn)費(fèi)100萬(wàn)元，之后張某成為該企業(yè)員工。丙公司在支付人才引進(jìn)費(fèi)時(shí)，按勞務(wù)報(bào)酬所得，代扣代繳張某個(gè)人所得稅1000000×（1-20%）×40%-7000=313000（元）。丁公司也以同樣的方式引進(jìn)人才李某，一次性向李某支付人才引進(jìn)費(fèi)100萬(wàn)元，并按偶然所得代扣代繳李某個(gè)人所得稅1000000×20%=200000（元）。

風(fēng)險(xiǎn)分析

相同的款項(xiàng)，由于適用稅目不同，所扣繳的稅款金額相差113000元。但其實(shí)，丙公司和丁公司都存在適用稅目錯(cuò)誤的問(wèn)題。人才引進(jìn)費(fèi)，實(shí)際上是在工資以外給予員工的補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼是因?yàn)槿温毑湃〉?。因此，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，人才引進(jìn)費(fèi)是“因任職或者受雇取得”，應(yīng)與其他工資薪金合并，適用3%~45%的超額累進(jìn)稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。

風(fēng)控建議

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅制采用分類與綜合相結(jié)合的模式，個(gè)人所得稅法中規(guī)定了9項(xiàng)所得，各項(xiàng)所得的適用稅率、稅款計(jì)算方式等均有差異?？劾U義務(wù)人在支付個(gè)人款項(xiàng)并代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，首要之事是確認(rèn)款項(xiàng)性質(zhì)，準(zhǔn)確確定適用稅目。特別是對(duì)于以往從未發(fā)生過(guò)的個(gè)人款項(xiàng)支付業(yè)務(wù)，建議扣繳義務(wù)人在支付前認(rèn)真對(duì)照個(gè)人所得稅法和其他規(guī)范性文件進(jìn)行確認(rèn)，必要時(shí)可咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：計(jì)稅依據(jù)及入賬憑證錯(cuò)誤

戊公司接受自然人孫某提供的勞務(wù)，約定報(bào)酬1萬(wàn)元，增值稅及附加稅費(fèi)由孫某自行負(fù)擔(dān)，個(gè)人所得稅由企業(yè)負(fù)擔(dān)。孫某已在稅務(wù)部門代開(kāi)發(fā)票，開(kāi)票金額1萬(wàn)元。戊公司向?qū)O某支付了報(bào)酬1萬(wàn)元，并以1萬(wàn)元為應(yīng)稅所得，代為扣繳孫某個(gè)人所得稅10000×（1-20%）×20%=1600（元）。戊公司共發(fā)生支出11600元，以孫某提供的金額1萬(wàn)元的發(fā)票和扣繳1600元的個(gè)人所得稅完稅憑證入賬。

風(fēng)險(xiǎn)分析

個(gè)人所得稅法中規(guī)定的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，均為含個(gè)人所得稅的所得。如果約定個(gè)人所得稅由支付單位負(fù)擔(dān)，則個(gè)人取得的所得，是不含個(gè)人所得稅的所得。也就是說(shuō)，扣繳義務(wù)人為納稅人負(fù)擔(dān)的稅款，應(yīng)視為向納稅人支付的所得，計(jì)入代扣稅款的計(jì)稅依據(jù)。同時(shí)，個(gè)人所得稅的納稅人是取得收入的個(gè)人，扣繳義務(wù)人只是負(fù)責(zé)代扣代繳，并不實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款。因此，戊公司代扣代繳的1600元稅款，并不是其支出項(xiàng)目，企業(yè)不能憑完稅憑證入賬，這1600元也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

戊公司正確的處理是：先將支付給孫某的不含個(gè)人所得稅收入1萬(wàn)元換算成含稅收入10000÷[1-（1-20%）×20%]=11904.76（元），然后以11904.76元作為應(yīng)稅所得，計(jì)算應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅款11904.76×（1-20%）×20%=1904.76（元）。此后，由孫某到稅務(wù)部門代開(kāi)發(fā)票，開(kāi)票金額為11904.76元。這樣，戊公司支付孫某1萬(wàn)元，并代扣代繳稅款1904.76元，同時(shí)以11904.76元的發(fā)票入賬，按照11904.76元在企業(yè)所得稅稅前扣除。

風(fēng)控建議

實(shí)務(wù)中，自然人納稅人與扣繳義務(wù)人達(dá)成約定，由扣繳義務(wù)人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的情況比較常見(jiàn)。建議雙方在簽訂合同前對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行換算，并以含個(gè)人所得稅的收入金額簽訂合同。后期個(gè)人代開(kāi)發(fā)票，扣繳義務(wù)人代扣個(gè)人所得稅等，均以此含稅金額為依據(jù)。這樣也可以規(guī)避代納稅人負(fù)擔(dān)的稅款不能稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

版權(quán)說(shuō)明

本文來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，作者：葉曉菊 李彤 彭曉華，作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。