10月20日，財政部重磅發(fā)布了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》征求意見稿和《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》征求意見稿。

通讀兩個征求意見稿，減稅力度非常精準(zhǔn)，專項扣除都是近年來群眾生活成本上升最快的領(lǐng)域，切實降低了普通工薪階層的個人稅收負(fù)擔(dān)，非常的貼心。建議每個上班族都要仔細(xì)看，仔細(xì)讀，都是大實惠??！

這里針對工薪階層，結(jié)合個人所得稅的年度匯算清繳和專項附加扣除詳細(xì)解讀，有境外收入和超高收入階層可以忽略。

簡單說，只從一個單位取得工薪收入的人，沒有從其他機構(gòu)取得收入，沒有取得除工資薪金以外綜合所得（綜合所得有四項了?。?，年度綜合所得收入減除專項扣除——包括現(xiàn)在執(zhí)行的三險一金和將要執(zhí)行的專項附加扣除——不足6萬元的，或者到了年底也不打算退稅的，就不需要年度匯算清繳。

只要年度綜合所得收入減除專項扣除超過6萬元，從兩個單位取得收入，或者取得兩種不同種類的綜合所得，或者預(yù)繳多了想退稅的，就需要年度匯算清繳。

補充一下，綜合所得，包括工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得和特許使用權(quán)收入在減除相應(yīng)的20%費用后的余額，稿酬再打70%折扣，合并再進(jìn)行專項扣除。

新個稅修正實施后，因各地三險一金水平不一，年度綜合所得收入起步金額也不一致。以杭州為例，三險一金2018年基礎(chǔ)3055元，養(yǎng)老保險8%，醫(yī)療保險2%，失業(yè)保險0.5%，公積金基數(shù)2010元，不超過12%，綜合看每月個人稅前扣除額320.77＋241.2＝561.97，全年扣除額6743.64元。專項附加扣除六項，考慮子女教育或贍養(yǎng)老人12000元/年，年度綜合所得需要納稅的最小金額是78744元（這里還不考慮按應(yīng)發(fā)工資繳納社保問題，按新社保征管方式，就會超過8萬元），如果專項扣除中再有住房按揭12000元，或者房租14400元，就突破9萬元了。

專項附加扣除項目有六項：子女教育專項，繼續(xù)教育專項，大病醫(yī)療專項，住房貸款利息專項，住房租金專項，贍養(yǎng)老人專項。

不同年齡段的工薪階層基本上都會有涉及，初入職場會有繼續(xù)教育支出和租房租金支出；工作一段時間如10年左右，可能成家立業(yè)，會有子女教育、繼續(xù)教育和住房貸款利息支出；再工作一些年（10-20年）成為職場老人，可能會有子女教育、繼續(xù)教育和贍養(yǎng)老人的支出?？梢妼ｍ椄郊涌鄢_實貼近民生。下面逐項剖析。

（一）子女教育專項

子女教育包括學(xué)前教育和學(xué)歷教育，學(xué)歷教育就是義務(wù)教育、高職教育和高等教育。注意：是每個子女扣除限額12000元，每月預(yù)繳時按1000元扣減；是定額扣除，不論支出多少，一年定額扣除12000元。

父母雙方?jīng)]有約定的，各按50%在自己的綜合所得中扣減，如果父母雙方一方收入高且穩(wěn)定，可以約定由一方全額扣除，另一方不扣除，沒有中間選項。扣除分配一年一定。

需要準(zhǔn)備的資料是子女的個人身份信息，提供學(xué)生學(xué)籍信息，如果父母雙方約定一方全額扣除的，納稅人配偶最好準(zhǔn)備一個承諾函給代扣代繳義務(wù)人。

盡管說是沒有約定按50%夫妻雙方各自進(jìn)行扣減，但夫妻雙方各自的扣繳義務(wù)人并不一定知曉雙方的情況，故在實務(wù)中需要以明示的方式——書面聲明書——告知扣繳義務(wù)人。

比如有一對夫妻，有兩個小孩，沒有約定的情況下，一方子女教育專項就可以扣除24000元，扣繳義務(wù)人就需要取得兩個小孩的教育學(xué)籍信息和夫妻雙方關(guān)于個人所得稅扣減的約定聲明書。

（二）繼續(xù)教育專項

納稅人接受學(xué)歷教育的，每年4800定額扣除。由于納稅人邊工作邊接受學(xué)歷教育，在自己的綜合所得中扣除了，則父母就不能扣除第一項中子女教育專項扣除。這里有一個選擇權(quán)，子女和父母雙方可以自行商量。

納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得證書的年度，按每年3600元定額扣除。綜合上下文理解是持有證書的期間每年都可以按3600元定額扣除。如會計，教師，醫(yī)護(hù)人員，建筑專業(yè)人員等具有技能職業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)的職業(yè)，他們就可以利用每年3600元，每月300元定額扣除。

這里有個疑問，要是統(tǒng)一納稅人有多種職業(yè)資格，是否可以按項扣除。征求意見稿沒有明確，多種職業(yè)資格的人員可以反饋意見。

這里需要提供的是技能職業(yè)資格證書和專業(yè)技術(shù)人員資格證書，學(xué)歷繼續(xù)教育的提供學(xué)生學(xué)籍信息。

這是一個知識更新快速迭代的時代，對于不斷充電，更新技能的投入，確實應(yīng)該有所扣減，但要是每項技能都有扣減那就更好了。

（三）大病醫(yī)療專項附加扣除

該項扣除針對納稅人當(dāng)年度就醫(yī)支出中自負(fù)部分超過15000元部分，按每年度6000元限額扣除。

限額扣除有別于前兩項的定額扣除，限額扣除按實際支出，不超過部分內(nèi)據(jù)實扣除。定額是不論實際支出的。如某納稅人當(dāng)年大病醫(yī)療自負(fù)部分達(dá)到7萬元，則可以在綜合所得收入稅前扣除專項附加項目5.5萬元。如果超過8.5萬元，則最高為6萬元。

需要準(zhǔn)備的資料是就診資料，醫(yī)療服務(wù)收費相關(guān)票據(jù)原件（或復(fù)印件）。

大病醫(yī)療專項扣除確實是非常好的舉措，不過對于大多數(shù)工薪階層來說，還是健健康康的，用不上最好。

（四）住房貸款利息專項附加扣除

住房貸款利息專項附加扣除針對的是首次購房人，按12000元每年定額扣除。由于是一定額扣除，即便每月利息支出沒有1000元，也是可以按1000元每月定額扣除的。 該項扣除需要雙方約定一方扣除，而不是夫妻雙方按50%分配。也就是即便是納稅人配偶名義購置首套住房，也可以在納稅人的綜合所得中扣減。

要準(zhǔn)備的資料是住房貸款合同，和銀行還貸款的扣款記錄，最好是銀行能提供一個給便于下載的扣款憑證。還需要配偶關(guān)于由哪一方扣除的約定聲明書。

首次購房的貸款利息支出，對于初次購房的工薪階層來講非常的貼心。

（五）住房租金專項附加扣除

納稅人和納稅人配偶，在工作的城市中沒有住房，采用租房方式生活，租房租金支出，可以在稅前扣除。

租金扣除按工作所在城市的規(guī)格和人口水平，租金扣除3個檔次：14400元、12000元和9600元。

納稅人和配偶可以選擇，由某一方享受扣減。要注意的是夫妻雙方在同一城市的，只能扣除一個，夫妻雙方在不同城市的，可以分別各自扣除。納稅人夫妻雙方不能同時享受房屋租金的扣減和首套住房貸款利息支出的扣減。

準(zhǔn)備的資料只要求是房屋租賃合同。對租房租金收付款憑證沒有要求，但最好還是有，不然簽訂一個房屋租賃合同就可以扣除，就會有漏洞了。

（六）贍養(yǎng)老人專項附加扣除

家有60歲以上的老人需要贍養(yǎng)的，納稅人就可以按年24000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

被贍養(yǎng)人可以是父母，也可以是法定贍養(yǎng)人。贍養(yǎng)人1個老人和多個老人定額扣除金額一致，不加倍。

非獨生子女，需要兄弟姐妹商量，簽訂協(xié)議分?jǐn)傇擁椏鄢~度。兄弟姐妹多的，其中一方分?jǐn)偛坏贸^12000元/年。

被贍養(yǎng)人的基本信息，還有兄弟姐妹間專項扣除分?jǐn)倕f(xié)議要提供給扣繳義務(wù)人。

前述六項專項附加扣除如果都存在，住房租金和貸款利息支出不能同時扣減，其他情形均可在當(dāng)年度匯算清繳時扣除。

對于原先就按實發(fā)放工資的中高收入職工來說，新的個稅修正案實施執(zhí)行后，減稅力度非常之大。這類人主要集中在事業(yè)單位、機關(guān)公務(wù)員、國企干部、企業(yè)高管（高收入階層）。

對于大多數(shù)中小企業(yè)，在社會保險費用減費力度尚未明確之前，企業(yè)、投資人和員工之間若完整的反映工資水平，將立即影響企業(yè)承擔(dān)的社會保障費用大幅上升。民營企業(yè)的上班族估計還要看社會保險費用的減費力度。

（一）互聯(lián)網(wǎng)平臺和依賴平臺接單人員

還有一個對加入各個互聯(lián)網(wǎng)平臺的眾包人員，平臺不繳納社保的工作人員來說是非常的大的實惠。如快遞、外賣、網(wǎng)約車司機、創(chuàng)意平臺的專業(yè)從業(yè)人員。他們通過平臺接到各種訂單，提供勞務(wù)服務(wù)，取得勞務(wù)報酬。按新個稅法和次征求意見稿的征管方式，扣除額大大增加。

快遞人員每月的勞務(wù)報酬，需要按取得的收入扣減800（4000元收入以下）或20%后的應(yīng)納稅所得的，再按20%稅率繳納個人所得稅?，F(xiàn)在則是每月先按收入扣除20%費用后的余額再扣減5000元，按3%-45%稅率預(yù)繳個人所得稅，年度匯算清繳時，在提供相應(yīng)的專項附加扣除憑據(jù)和資料，申請原先多繳納個人所得稅退還。年度匯算清繳需要納稅人自己主動申報，但這些納稅人往往是缺少專業(yè)能力的，讓每個人都主動申報，是非常大的時間資源浪費。由于各個平臺上接單的人，平臺不需要繳納相應(yīng)的社保（之前是沒有規(guī)范的），平臺承擔(dān)起這一工作任務(wù)應(yīng)該說是責(zé)無旁貸的。

（二）離退休人員返聘

之前離退休人員返聘發(fā)放的工資需要并入企業(yè)繳納社保的工資基礎(chǔ)。按新個稅法，離退休返聘人員發(fā)放的是勞務(wù)費，稅負(fù)大大下降，可以通過開具勞務(wù)發(fā)票的形式，支付給了離退休人員的報酬，而不再成為企業(yè)繳納社保的工資基礎(chǔ)。

（三）董事費

不少董監(jiān)高人員，往往會兼不少企業(yè)，但社保往往是在一個單位的繳納，為了平衡稅負(fù)，一些兼職的企業(yè)并不承擔(dān)相應(yīng)的董監(jiān)高成本，轉(zhuǎn)移至盈利企業(yè)或繳納社保的單位支付相應(yīng)成本。新個稅法后，兼職的董監(jiān)高成本，就可以通過開具勞務(wù)發(fā)票的方式，完整的反映該企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的成本支出。