核心提示：個稅返還手續(xù)費屬增值稅的征稅范圍，也不屬企業(yè)所得稅免稅及不征稅收入的范圍，所以應交增值稅，企業(yè)所得稅，如獎勵給從事相關(guān)工作的人員可以不并入個稅的應納稅所得額。

一、稅法規(guī)定的三代的具體范圍是什么。

稅法所說的三代是指代扣代繳、代收代繳，委托代征。

1、代扣代繳：指稅收法規(guī)，行政法規(guī)已明確規(guī)定負有繳義務(wù)的單位和個人在支付款項時，代稅務(wù)機關(guān)從支付給負有納稅義務(wù)的單位和個人收入中扣留并向稅務(wù)機關(guān)解繳的行為。

2、代收代繳：指稅收法規(guī)，行政法規(guī)已明確規(guī)定負有扣繳義務(wù)的單位和個人在收取款項時，代稅務(wù)機關(guān)向負有納稅義務(wù)的單位和個人收取并向稅務(wù)機關(guān)繳納的行為。

3、委托代征：是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)征管法的規(guī)定及其實施細則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理，依法委托的原則和國家的有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代收零星、分散和異地繳納稅收行為。

二、三代支付比例及其限額

1、代扣代繳：比例不超過2%，支付給單個扣繳義務(wù)人的年度限額不超過70萬元，但個稅手續(xù)返還沒有上限規(guī)定。

2、代收代繳車船稅：比例不超過3%，無限額。

3、代收代繳委托加工消費稅：比例不超過2%，無限額。

4、代收代繳其他稅款：比例不超過2%，無限額。

5、委托交通運輸部門海事管理機構(gòu)代征船舶車船稅：比例不超過5%。無限額的規(guī)定。

6、委托代征人代征車輛購置稅：每輛15元。無限額的規(guī)定

7、委托證券交易所或證券登記結(jié)算機構(gòu)代征證券交易印花稅：比例不超過0.03%，但支付給單個代工征人年度的最高限額為1000萬元

8、委托代征人代收農(nóng)貿(mào)市場、專業(yè)市場等稅收以及委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，比例為5%，沒有限額的規(guī)定。

三、有關(guān)返還上限的特殊規(guī)定

1、扣繳個稅手續(xù)費返還沒有金額限制，按稅法規(guī)定的按照代扣代繳2%的手續(xù)費返還，沒有70萬上限的規(guī)定。

2、企業(yè)代扣的是非居民企業(yè)增值稅、預提所得稅等所返還的手續(xù)費，就不能超過70萬的上限。

四、取得個稅返還手續(xù)費的財務(wù)處理

根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，取得的個稅返還手續(xù)費應作為其他收益處理，其實質(zhì)是作為其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流量來處理的。

如ABC企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月收到5300元的個稅返還手續(xù)費，全部用于資勵參與代扣代繳工作的財務(wù)人員及人力資源部員工。其主要財務(wù)處理如下：

1、收到手續(xù)費時：

借：銀行存款5300

貸：其他收益5000

應交稅費-應交增值稅<銷項稅額> 300

2、計提職工薪酬時：

借：管理費用-工資薪金5000

貸：應付職工薪酬 -工資薪金5000

3、發(fā)放薪酬時

借：應付職工薪酬 5000

貸 銀行存款 5000

五、取得個稅返還的稅收相關(guān)規(guī)定及其處理

1、代扣個稅手續(xù)費返還收入應按照商務(wù)輔助服務(wù)--經(jīng)紀服務(wù)繳納增值稅，一般納稅人適用的稅率為6%、小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

2、代扣個人所得稅手續(xù)費收入用于相關(guān)人員的獎勵免征個稅。

3、代扣個稅返還收入的不屬企業(yè)所得稅的不征稅收入或免稅收入，應并入企業(yè)的應納稅所得額交納企業(yè)所得稅。

4、取得的手續(xù)費資勵給本單位從事代扣代繳的相關(guān)人員作作的員工的屬于工資薪金支出，可以在個稅前全額扣除，并且此項工資支出可作為三項經(jīng)費用扣除基數(shù)。

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