實務(wù)中，公司承擔(dān)了對方勞務(wù)報酬的個稅，在申報勞務(wù)報酬時，該按多少申報？怎么由稅后收入倒推出來應(yīng)納稅所得額？應(yīng)繳納的個稅是多少？

1-稅后收入如何倒推出應(yīng)納稅所得額？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報酬所得代付稅款計算公式的通知》（國稅發(fā)〔1996〕161號）第十四條規(guī)定：

“單位或個人為納稅人負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅”，且明確給出了計算公式：

也就是說，對于倒推應(yīng)納稅所得額，分為兩種情況：

• 不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：
• 應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）
• 不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：
• 應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）]÷[1-稅率×（1-20%）]

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

公告里說的文件表三：

含稅級距這塊，和目前居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅率是重合的。

但是，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報酬所得代付稅款計算公式對應(yīng)稅率表的通知》（國稅發(fā)〔2000〕192號）文件中，對不含稅級距這一部分做了修改：

稅率表變化如下圖所示：

2-實操中如何計算？案例+解析

【舉例】假設(shè)東百公司聘請王二進(jìn)行獨立勞務(wù)設(shè)計LOGO，雙方約定稅后勞務(wù)報酬為12800元，勞務(wù)報酬的個稅由東百公司承擔(dān)。請問，東百公司按照多少申報？應(yīng)繳個人所得稅是多少？

【解析】

1.計算設(shè)計師的勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額

根據(jù)更新后的稅率表，不含稅收入12800元對應(yīng)的稅率為20%，速算扣除數(shù)為0，

因此，應(yīng)納稅所得額=【（12800- 0）×80%】/【1-20%×80%】=12800×0.8/（1-0.2×0.8）=12190.48（元）

2.計算公司為設(shè)計師承擔(dān)的個稅稅款

應(yīng)納稅所得額為12190.48元，對應(yīng)的稅率為20%，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)交個人所得稅額=12190.48×20%-0=2438.10（元）

3.設(shè)計師的稅前勞務(wù)報酬總金額=稅后勞務(wù)報酬+個稅=12800+2438.10=15238.10（元）

綜上，可以知道東百公司聘請王二設(shè)計LOGO的實際成本支出為15238.10元，財務(wù)在為該設(shè)計師申報個稅時，應(yīng)該按照勞務(wù)報酬所得15238.10元申報。

3-其他涉稅風(fēng)險點

除此之外，在支付個人勞務(wù)報酬時，很多公司都會發(fā)生以下2點企業(yè)所得稅風(fēng)險：

• 風(fēng)險1：公司支付勞務(wù)報酬時，既不索要發(fā)票，也不進(jìn)行個人所得稅代扣代繳義務(wù)，直接計入費用。

有些公司在支付勞務(wù)報酬前，只是簡單的編制《勞務(wù)報酬支出明細(xì)表》，再讓相關(guān)人員簽字后，進(jìn)行發(fā)放及計入相關(guān)費用。

這種處理方法是錯誤的。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第九條規(guī)定:

“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。.....扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報?！?/span>

公司支付勞務(wù)報酬，無論金額多少，都應(yīng)在納稅申報時，進(jìn)行個人所得稅的代扣代繳申報工作。當(dāng)代繳個人所得稅時，公司需要填報個人所得稅明細(xì)申報表，項目選為“勞務(wù)”，人員選“非本單位”即可。

• 風(fēng)險2：公司支付勞務(wù)報酬時，既不索要發(fā)票，直接將支付費用時在企業(yè)所得稅稅前列入。

有些公司在支付勞務(wù)報酬前，不取得勞務(wù)者的提供發(fā)票。只是在申報個人所得稅時，按照相關(guān)規(guī)定完成個人所得稅的代扣代繳義務(wù)，然后直接計入費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

這種處理方法是錯誤的。

我們知道這些操作，必須按規(guī)定取得對應(yīng)的資料。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第四章“發(fā)票的管理和開具”第二十條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。

綜上可知，公司支付勞務(wù)報酬時，只完成個人所得稅的代扣代繳工作而不索要正規(guī)發(fā)票，相關(guān)的支出不允許在所得稅稅前扣除的。