事情是這樣的，她是一家小規(guī)模納稅人企業(yè)，2020年享受了季度30萬以下免征增值稅政策，2020年匯算清繳做完之后呢，系統(tǒng)給了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)提示。

提示的內(nèi)容如下：

小規(guī)模納稅人增值稅所屬期12月份申報(bào)表20行“其中：小微企業(yè)免稅額”第三、四列“本年累計(jì)”中“貨物及勞務(wù)”+“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”之和>該企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅年報(bào)A100000表第11行“加：營業(yè)外收入”數(shù)據(jù)。根據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號(hào)，直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收(但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

我們先看看這個(gè)提示到底是什么意思。

小規(guī)模納稅人增值稅所屬期12月份申報(bào)表20行“其中：小微企業(yè)免稅額”第三、四列“本年累計(jì)”中“貨物及勞務(wù)”+“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”之和

這個(gè)欄次是這里，如圖：

注：不知道為什么是20行，我這顯示是18行，可能他們省這個(gè)申報(bào)表有增加核定行次，實(shí)際上提示就是指的小微企業(yè)免稅額這個(gè)欄次的累計(jì)數(shù)。

而該企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅年報(bào)A100000表第11行“加：營業(yè)外收入”數(shù)據(jù)

該提示的意思就是，讀者的企業(yè)增值稅申報(bào)表的免稅額大于了企業(yè)所得稅填的營業(yè)外收入，為此做出了提示。

這個(gè)指標(biāo)提示有沒有道理呢？本身是有的。

因?yàn)槟阈∫?guī)模納稅人符合小微企業(yè)減免的增值稅計(jì)入了營業(yè)外收入，而且這個(gè)營業(yè)外收入應(yīng)計(jì)入收入繳納所得稅。因?yàn)槟闫髽I(yè)還可能有其他計(jì)入營業(yè)外收入的數(shù)據(jù)，所以這個(gè)數(shù)據(jù)理應(yīng)大于你增值稅申報(bào)表免稅額的數(shù)據(jù)。

A公司是小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)繳納增值稅。公司2020年4月開票50500，不含稅收入為50500/1.01=50000，沒有其他未開票收入。

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款50500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅500

5月開票20200，不含稅收入20200/1.01=20000，沒有其他未開票收入。

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款20200

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅200

6月開票10100，不含稅收入10100/1.01=10000，沒有其他未開票收入。

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款10100

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅100

7月申報(bào)增值稅，4-6月累計(jì)銷售額50000+20000+10000=80000，按季度申報(bào)小于30萬，享受免征增值稅政策。

會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅800

貸：營業(yè)外收入800

納稅人在填寫匯算清繳報(bào)表時(shí)候，營業(yè)外收入填寫了800。

但是這個(gè)時(shí)候增值稅申報(bào)表的小微免稅額卻不是800，是2400，系統(tǒng)出現(xiàn)提示，認(rèn)為你所得稅只計(jì)入了800，但是你增值稅申報(bào)表有2400，你是不是少報(bào)了？

為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況？

有過實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的人都清楚，雖然我們減按1%，按1%開票，但是實(shí)際享受小微減免納稅人在填寫增值稅申報(bào)表時(shí)候，小微免稅額是你填寫了銷售額后自動(dòng)算的，這里還是按3%算出來的。

（至于為什么，我們姑且理解為系統(tǒng)設(shè)置問題）

但是實(shí)際上呢這并不代表納稅人在申報(bào)所得稅時(shí)候少計(jì)稅了收入。

首先，賬務(wù)處理肯定是沒問題的，不管從發(fā)票開具還是銷售額的計(jì)算，其實(shí)2020年5號(hào)公告已經(jīng)說得很清楚，就是按照1%來換算銷售額。

也就是文章開頭的分錄，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)就如下圖：

這種情況下，其實(shí)納稅人并沒有少計(jì)收入，看到這里有一些朋友就會(huì)說，你明明應(yīng)該按3%計(jì)增值稅，然后把3%部分計(jì)入營業(yè)外收入，你就是少計(jì)了。

那么我們?cè)侔?%換算一次，看看是不是少計(jì)了？

從圖可以看出，其實(shí)就算你按3%換算后記賬，你最終也沒少計(jì)收入，只不過位置發(fā)生了變化，3%換算計(jì)入營業(yè)外收入的稅金是多了，但是你銷售額卻相應(yīng)減少了，實(shí)際總提計(jì)入企業(yè)所得稅的金額和1%的情況下是們沒有任何變化的。

而且說實(shí)話，本身就不該按3%換算了，理由就是有文件規(guī)定，這次減按1%銷售額的算法就是直接按1%換算。

如果你按3%換算一方面和發(fā)票對(duì)不上，另一方面也影響你統(tǒng)計(jì)季度是否超過30萬的銷售額的數(shù)，比如你季度收款304000，你是否超過了30萬銷售額呢？

按文件規(guī)定，你算銷售額應(yīng)該以1%換算，那你就超過了，但是如果你按3%，你就沒超過，很顯然，政策的意思是直接按1%。

結(jié)論就是納稅人開票，賬務(wù)處理都沒問題，增值稅申報(bào)也沒問題，所得稅的這個(gè)提示也有道理，而產(chǎn)生的這個(gè)差異完全就是增值稅申報(bào)表設(shè)置問題導(dǎo)致，實(shí)際上企業(yè)并未少計(jì)收入，沒有風(fēng)險(xiǎn)。