《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規(guī)定,納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。國家稅務(wù)總局在2018前未做一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的規(guī)定，但2018年5月1日起,財稅（2018）33號將所有行業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)稅銷售額超過500萬元，在2018年4月30日前工業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)只有50萬元,商業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)只有80萬元。2018年5月1日后工業(yè)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)大幅提升，2018年4月30日前按照原來的50萬元或80萬元標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的，在2018年5月1日后達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)了。因此，國家稅務(wù)總局首次做出一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的規(guī)定。2019年財政部、稅務(wù)總局又將小微企業(yè)免稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)從3萬元提高到10萬元，部分年應(yīng)稅銷售額不超過120萬元的一般納稅人，如果轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人可以享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠。因此,稅務(wù)總局第二次給予一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的政策。

一、轉(zhuǎn)登記的條件

轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

特別提醒

2019年可轉(zhuǎn)登記納稅人不再限于根據(jù)《增值稅暫行條例》及細(xì)則有關(guān)規(guī)定登記為一般納稅人的原增值稅納稅人，營改增試點納稅人、甚至是2018年已經(jīng)辦理轉(zhuǎn)登記的納稅人又登記為一般納稅人的，滿足銷售額不超過500萬元標(biāo)準(zhǔn)的，仍然可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

滿足上述條件的納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，由其自主選擇，符合條件的納稅人，仍可繼續(xù)作為一般納稅人。

二、轉(zhuǎn)登記的辦理時限

符合轉(zhuǎn)登記條件的一般納稅人可在2019年12月31日前轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

三、轉(zhuǎn)登記納稅人進項留抵的處理

轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，作進稅額轉(zhuǎn)出處理，計入“應(yīng)交稅費--待抵扣進項稅額”核算。

特別說明

轉(zhuǎn)登記納稅人未抵扣的進項稅額不給予退稅，也不能轉(zhuǎn)入存貨成本，只能暫時掛放在“應(yīng)交稅費--待抵扣進項稅額”賬戶。

四、小規(guī)模納稅人身份的生效時間

一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,自轉(zhuǎn)登記日的下期起,按照簡易計稅方法計算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

特別提醒

這里的“轉(zhuǎn)登記日的下期起”具體分為兩種情形:按季申報納稅人自下一季度開始，按月申報納稅人自下月開始。轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期，仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計稅。

五、轉(zhuǎn)登記后發(fā)票的使用

轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起,發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的,繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票;銷售其取得的不動產(chǎn),需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。

六、轉(zhuǎn)登記前已發(fā)生事項的過渡

(一)轉(zhuǎn)登記前銷售業(yè)務(wù)在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生退回或折讓

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的,調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。

(1)調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減;不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

(2)調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費--待抵扣進項稅額”中抵減;抵減后仍有余額的,計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報繳納。

銷售折讓、中止或者退回需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票。

(二)轉(zhuǎn)登記前銷售業(yè)務(wù)未開具發(fā)票

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為,未開具增值稅發(fā)票需要補開的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

特別說明

轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，可以通過離線方式開具增值稅發(fā)票。

以上均為舊政策，目前，暫無增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人相關(guān)新政策，即當(dāng)前狀態(tài)下，一般納稅人轉(zhuǎn)不了小規(guī)模。