小規(guī)模納稅人差額納稅申報(bào)是申報(bào)過程中遇到的難點(diǎn)，實(shí)務(wù)中，很多納稅人申報(bào)錯(cuò)誤后作廢申報(bào)或者多次前往辦稅服務(wù)廳更正。今天，通過兩個(gè)案例解析小規(guī)模納稅人差額征稅申報(bào)。

一 享受小微優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人

案例：某旅游公司系小規(guī)模納稅人，按季納稅，20121年3季度提供旅游服務(wù)，取得全部含稅收入55萬元，其中支付的門票、住宿、餐費(fèi)等共計(jì)10萬元，選擇差額征稅辦法并按規(guī)定開具了普通發(fā)票。

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號規(guī)定，自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額判定。

通過計(jì)算，該納稅人差額后的余額為15萬元（55-10），符合免稅標(biāo)準(zhǔn)。則本期申報(bào)表填寫如下：

首先，差額征稅納稅人必須填寫附列資料一（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）。

其中：445545.55=450000/(1+1%)

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號)第一條規(guī)定，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。其中，自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

其次，填寫小規(guī)模納稅人主表。

注意：

1、如果可以享受小微政策，則直接將普通發(fā)票收入填寫在第9行以下，1-8行不填寫數(shù)據(jù)。

2、第10行和第11行的區(qū)別：

填報(bào)說明規(guī)定，第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。個(gè)體工商戶和其他個(gè)人不填寫本欄次。

第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”：填寫個(gè)體工商戶和其他個(gè)人未達(dá)起征點(diǎn)（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。本欄次由個(gè)體工商戶和其他個(gè)人填寫。

通俗來講，享受小微企業(yè)優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人中，個(gè)體工商戶及其他個(gè)人填寫第11欄，其他性質(zhì)的填寫第10欄。

二 不享受小微優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人

案例：某旅游公司系小規(guī)模納稅人，按季納稅，20121年3季度提供旅游服務(wù)，取得全部含稅收入60萬元，其中支付的門票、住宿、餐費(fèi)等共計(jì)10萬元，選擇差額征稅辦法并按規(guī)定開具了普通發(fā)票。

通過計(jì)算，該納稅人差額后的余額為50萬元（60-10），超過按季度45萬元的標(biāo)準(zhǔn)，不符合免稅優(yōu)惠。則本期申報(bào)表填寫如下：

首先，差額征稅納稅人必須填寫附列資料一（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）。

其中，495049.50=500000/（1+1%）

其次，由于享受3%降1%的政策優(yōu)惠，需要填寫增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。

其次，填寫小規(guī)模納稅人主表。