實(shí)務(wù)中的一個(gè)咨詢案例：我是一家有限責(zé)任公司，注冊(cè)在陜西西安，2019年6月成立以來，基本上未發(fā)生任何業(yè)務(wù)，所以一直都是按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行申報(bào)，但在2020年2月份，公司簽訂了一單銷售貨物合同，收到第一筆開票收入580萬元（不含稅）。請(qǐng)問：

一、我公司是否應(yīng)該轉(zhuǎn)為一般納稅人？

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕33號(hào)《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》的規(guī)定：自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。（小規(guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額不再區(qū)分行業(yè)，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為500萬元以下，也就是說，如果超過500萬元，便不再符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)）

根據(jù)稅務(wù)總局令第43號(hào)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第二條第一款規(guī)定：增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》規(guī)定：、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）第二條所稱“經(jīng)營(yíng)期”是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份或季度。

綜上所述，因?yàn)橘F公司2019年6月成立至2020年2月份取得第一筆銷售收入，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為9個(gè)月，開票收入580萬元，符合連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額超過了500萬元應(yīng)轉(zhuǎn)為一般納稅人的規(guī)定，所以，貴公司應(yīng)該向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人登記。

二、我公司應(yīng)該在何時(shí)轉(zhuǎn)為一般納稅人？如何辦理？如果不辦理會(huì)怎樣？

根據(jù)稅務(wù)總局令第43號(hào)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第八條規(guī)定：納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

根據(jù)稅務(wù)總局令第43號(hào)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第六條、第七條規(guī)定：納稅人辦理一般納稅人登記的程序如下：

（一）納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人登記表》（附件1），如實(shí)填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等信息，并提供稅務(wù)登記證件；

（二）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記；

（三）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。

第七條年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人符合本辦法第四條第一項(xiàng)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明（附件2）。

綜上所述，稅務(wù)總局令第43號(hào)對(duì)小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該在何時(shí)辦理以及如何去辦理一般納稅人登記做了規(guī)定。它給的時(shí)間要求是：超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)。到底是2月份還是1季度呢？要看貴公司選擇的是按月報(bào)稅，還是按季度報(bào)稅。

如果貴公司選擇的是按月報(bào)稅，就應(yīng)該在2月所屬申報(bào)期結(jié)束后的15內(nèi)去辦理相關(guān)手續(xù)。

如果貴公司選擇的是按季度報(bào)稅，就在1季度所屬的申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)去辦理相關(guān)的手續(xù)。

另外如果貴公司不辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

三、2月份“一不小心”就超過了500萬，2月份應(yīng)該如何計(jì)稅？還能繼續(xù)適用3%征收率嗎？

根據(jù)稅務(wù)總局令第43號(hào)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第九條的規(guī)定：納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

本辦法所稱的生效之日，是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇。

綜上所述，稅務(wù)總局令第43號(hào)明確納稅人應(yīng)自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，而且可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票（備注：因?yàn)樵瓉硇∫?guī)模納稅人，不能自開專票，所以，在變?yōu)橐话慵{稅人之后，就可以去領(lǐng)專票了，此情況目前已發(fā)生變化，國(guó)家稅務(wù)總局公告 2019年第33號(hào)規(guī)定，自2020年2月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票。）財(cái)政部稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。另外本辦法所稱的生效之日，是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日，由納稅人辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇。

如果貴公司是按月納稅，在2月份所屬申報(bào)期結(jié)束后15日規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理登記手續(xù)，比方說選擇3月18日辦理登記手續(xù)，那么貴公司可以選擇3月1日作為一般納稅人生效之日，也可以選擇4月1號(hào)作為作為一般納稅人生效之日，如果貴公司選擇在3月1日按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，那么貴公司2月份的交易依然可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

如果貴公司選擇4月1日后按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，貴公司2月份以及3月份的交易依然可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

如果貴公司是按季度納稅，在（季度）所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)辦理登記手續(xù)（在2020年第1季度申報(bào)期結(jié)束以后）比方說選擇在4月20日辦理登記手續(xù)，那么貴公司可以選擇4月1日作為一般納稅人生效之日，也可以選擇5月1號(hào)作為作為一般納稅人生效之日，如果貴公司選擇在5月1日按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，那么貴公司1季度內(nèi)均可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。如果貴公司選擇5月1日后按照一增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，那么貴公司1季度內(nèi)以及二季度的4月份均可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

最后，我們來做個(gè)總結(jié)：

（1）連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額超過了500萬元,應(yīng)轉(zhuǎn)為一般納稅人,這個(gè)“經(jīng)營(yíng)期”是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份或季度。

（2）對(duì)小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該在何時(shí)辦理以及如何去辦理一般納稅人登記做了規(guī)定。它給的時(shí)間要求是：超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)，這塊需要區(qū)分按月納稅和按季納稅。另外如果公司達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)不去辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

（3）納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅，生效之日，是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇。此處需要注意的是，選擇當(dāng)月1日還是次月1日按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，對(duì)公司的計(jì)稅方式，增值稅稅負(fù)會(huì)有一定的影響，公司要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，做選擇上的合理安排。

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