個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)涉稅處理：充分了解相同點(diǎn)，重點(diǎn)把握不同點(diǎn)

2022年11月04日 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 版次：07 作者：王寶云

11月1日，《促進(jìn)個(gè)體工商戶發(fā)展條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第755號(hào)公布）開(kāi)始施行，其中涉及一系列鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的舉措。個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的創(chuàng)業(yè)主體形式。但從涉稅管理的角度看，個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的涉稅處理既有相同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)，納稅人應(yīng)注意分清。

基本概念：

屬于兩類(lèi)不同的市場(chǎng)主體

從概念上看，個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是兩類(lèi)不同的市場(chǎng)主體。

民法典規(guī)定，自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)依法登記，為個(gè)體工商戶。個(gè)體工商戶可以起字號(hào)。個(gè)體工商戶的債務(wù)，個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；家庭經(jīng)營(yíng)的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；無(wú)法區(qū)分的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)指依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。同時(shí)，民法典規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)屬于非法人組織。其中，非法人組織是不具有法人資格，但是能夠依法以自己的名義從事民事活動(dòng)的組織。

相同點(diǎn)：

都是個(gè)人所得稅納稅主體

兩者的相同點(diǎn)在于，個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)都是個(gè)人所得稅的納稅主體。

個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得，按照經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

舉例來(lái)說(shuō)，張某登記設(shè)立甲個(gè)體工商戶，提供建筑勞務(wù)，取得的所得應(yīng)按照“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；李某注冊(cè)成立乙個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)名下房屋不動(dòng)產(chǎn)，取得的收入應(yīng)按照“經(jīng)營(yíng)所得”，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

不同點(diǎn)：

具體政策適用范圍有差異

個(gè)人所得稅方面，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個(gè)人所得稅。不難看出，個(gè)體工商戶可以享受個(gè)人所得稅減半征收優(yōu)惠，而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則不能享受這一優(yōu)惠。

增值稅方面，兩者納稅身份也不同。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），個(gè)人指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。也就是說(shuō)，增值稅相關(guān)稅收政策中的“個(gè)人”，指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

舉例來(lái)說(shuō)，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。結(jié)合“個(gè)人”的定義來(lái)看，個(gè)體工商戶屬于這一政策的適用主體，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則不屬于。換句話說(shuō)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)出租住房，應(yīng)按適用稅率或征收率，計(jì)算繳納增值稅。

實(shí)操提示：

重點(diǎn)把握政策適用“主語(yǔ)”

在具體實(shí)務(wù)處理中，建議相關(guān)主體仔細(xì)閱讀政策，重點(diǎn)把握政策的“主語(yǔ)”，找準(zhǔn)政策適用的關(guān)鍵。

舉例來(lái)說(shuō)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部公告2022年第17號(hào)）等相關(guān)政策規(guī)定，符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè)（含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶），在依法辦理納稅申報(bào)后，可以按照相應(yīng)比例，延緩繳納所屬期為2021年11月、12月，2022年2月、3月、4月、5月、6月（按月繳納）或者2021年第四季度，2022年第一季度、第二季度（按季繳納）已按規(guī)定緩繳的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。也就是說(shuō)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)體工商戶都可以適用階段性緩稅政策。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)）明確規(guī)定，2022年1月1日—2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。這意味著，無(wú)論是增值稅小規(guī)模納稅人還是增值稅一般納稅人，只要是個(gè)體工商戶，都可以享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。但是，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只有同時(shí)屬于增值稅小規(guī)模納稅人時(shí)，才可以享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局北京市昌平區(qū)稅務(wù)局）