企業(yè)所得稅法特別關(guān)注資產(chǎn)類的計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)類的計(jì)稅基礎(chǔ)關(guān)系到資產(chǎn)的折舊、攤銷，也關(guān)系到資產(chǎn)處置時(shí)的所得。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)規(guī)定規(guī)定如下：

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

對(duì)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的特殊性規(guī)定：

例如：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）

企業(yè)重組同時(shí)符合一定條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定下對(duì)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的特殊性規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)）

等……

要點(diǎn)有三：

一是計(jì)稅基礎(chǔ)為歷史成本，而歷史成本就是取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出

二是資產(chǎn)持有期間，資產(chǎn)發(fā)生增值或者減值，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，企業(yè)所得稅法下的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)不受影響。

三是特殊規(guī)定參照相關(guān)政策

具體情形結(jié)合申報(bào)表包括不限于以下若干：

1、 資產(chǎn)期初計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)核算有差異（A105000）：

① 納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入的金額。

② 納稅人根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)初始投資金額與會(huì)計(jì)核算的交易性金融資產(chǎn)初始投資賬面價(jià)值的差額。

2、 持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益導(dǎo)致的計(jì)稅基礎(chǔ)的稅會(huì)差異（A105000）：

納稅人會(huì)計(jì)核算的以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)類項(xiàng)目

3、 因初始確認(rèn)或持有期間資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)稅會(huì)差異導(dǎo)致處置資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)處置收益稅會(huì)差異（A105030）、資產(chǎn)處置損失稅務(wù)差異（A105090）

4、資產(chǎn)折舊、攤銷（A105080）