第四節(jié) 企業(yè)所得稅視同銷售

一、企業(yè)所得稅視同銷售的相關(guān)規(guī)定

1. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（本條例2007年11月 28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過，自2008年1月1日起施行，2019年4月

23日中華人民共和國國務(wù)院令第714號修訂）

第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

1. 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函

[2008]828號）

1. 企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

1. 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
2. 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
3. 改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；
4. 將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
5. 上述兩種或兩種以上情形的混合；
6. 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2. 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于

內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

1. 用于市場推廣或銷售；
2. 用于交際應(yīng)酬；
3. 用于職工獎勵或福利；
4. 用于股息分配； （5）用于對外捐贈；

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

3. 視同銷售如何確認收入有效的規(guī)定：應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入----規(guī)定源自《國

家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第80 號

已廢止的規(guī)定：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格

確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。 ----規(guī)定源自《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）

二、企業(yè)所得稅視同銷售與增值稅視同銷售的異同

1. 視同銷售源于稅會差異

即按照會計準則的規(guī)定，會計上不作為銷售核算，而依據(jù)稅法的規(guī)定，稅收上應(yīng)作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

1. 增值稅視同銷售與企業(yè)所得稅視同銷售的區(qū)別

1. 依據(jù)的法規(guī)不同

增值稅視同銷售主要依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）

企業(yè)所得稅視同銷售主要依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）

1. 確認原則不同

增值稅視同銷售是由于增值稅“進項抵扣銷項”、“環(huán)環(huán)征、環(huán)環(huán)扣”征收原則；

企業(yè)所得稅又稱法人所得稅，企業(yè)所得稅視同銷售是由于貨物所有權(quán)在不同法人之間的權(quán)屬轉(zhuǎn)移，為了維持稅法公平、防止納稅人變相偷逃稅款而進行的規(guī)定。

1. 會計處理不同

增值稅的視同銷售行為應(yīng)在會計處理上體現(xiàn)增值稅銷項稅額；

企業(yè)所得稅的視同銷售無需在會計處理中體現(xiàn)，在會計利潤中不反映視同銷售利潤，只是在年度納稅申報時調(diào)表而不調(diào)賬。

三、視同銷售稅會處理案例

【案例1】甲公司是手機銷售公司，增值稅一般納稅人，雙十一做促銷活動，將一批外購的手機用于市場推廣活動，此批外購手機的不含稅成本是 10 萬元，正常銷售的不含稅價格是 12 萬元。

賬務(wù)處理：

借：銷售費用-市場推廣費 115600

貸：庫存商品 100000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 15600（120000*13%）所得稅匯算時填報示例：

1. 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表（簡表）

A105000 納稅調(diào)整項目明細表

1. 納稅調(diào)整項目明細表（簡表）

A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表

【案例2】

某企業(yè)2021年7月，當年通過公益性組織向河南暴雨災(zāi)區(qū)捐贈市場價值100 萬元（不含稅）的帳篷，該帳篷為企業(yè)自產(chǎn)，成本80萬元，賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出 93萬元

貸：庫存商品 80萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）13萬元

【解析】

以實物捐贈并非企業(yè)的日常經(jīng)營活動，不是企業(yè)的經(jīng)營常態(tài)，而是與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，因此，認為會計上不能做收入處理，而應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬，企業(yè)所得稅納稅申報時還要調(diào)整應(yīng)納稅所得額：

視同銷售收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100萬元視同銷售成本應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80萬元

【提示】

公益性捐贈的稅前扣除限額為當年年度利潤總額的12%

【案例3】

甲公司為一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工200名，2020年2月，公

司以其生產(chǎn)的成本為10000元的高級筆記本電腦和外購的每部不含稅價格為

1000元的手機作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號筆記本電腦的不含稅售價為每臺14000元 ，甲公司適用的增值稅稅率為13% ,已開具了增值稅專用發(fā)票；甲公司以銀行存款支付了購買手機的價款和增值稅進項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為13%。

假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30 名為總部管理人員。

【分析】企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當將交納的增值稅進項稅額計入成本費用。

筆記本電腦的售價總額等于

= 14 000 x 170 + 14 000 x30

=2 380 000 + 420 000=2 800 000 （元） 筆記本電腦的增值稅銷項稅額

=170 x 14 000 x 13% +30 x 14 000 x 1 3 %

=309 400 + 54 600 =364 000 （元）

甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 2 689 400 管理費用 474 600 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 3 164 000 實際發(fā)放筆記本電腦時，應(yīng)進行如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 3 164 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 364 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000

手機的售價總額

=170 x 10 0 0 + 3 0 x 1 000 = 170 000 + 30 000 =200 000 （元）

手機的增值稅進項稅額

= 170 x 1 000 x 13% + 30 x 1 000 x 13%

= 22 100 + 3 900 = 26 000 （元 ）

甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 192 100 管理費用 33 900 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 226 000 購買手機時，甲公司應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：

借：存貨 200 000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 26 000

貸：銀行存款 226 000

發(fā)放手機時：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 226 000

貸：存貨 200 000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出） 26 000