今日推送：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額框架及習(xí)題

【例1·多選】注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國(guó)的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國(guó)企業(yè)所得稅的有（）。（2012年）

A.轉(zhuǎn)讓位于我國(guó)的一處不動(dòng)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

B.在香港證券交易所購(gòu)入我國(guó)某公司股票后取得的分紅所得

C.在我國(guó)設(shè)立的分行為我國(guó)某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入

D.在我國(guó)設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動(dòng)資金貸款取得的利息收入

【答案】 A, B, C, D

【解析】非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。選項(xiàng)A：不動(dòng)產(chǎn)所在地在境內(nèi)，屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得，應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅；選項(xiàng)B：權(quán)益性投資所得，分配所得的企業(yè)所在地在境內(nèi)，屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得，應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅；選項(xiàng)C：屬于境內(nèi)的分行提供的勞務(wù)，勞務(wù)的發(fā)生地在境內(nèi)，屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得，應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅；選項(xiàng)D：在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的發(fā)生在中國(guó)境外，但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

【例2·多選】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的表述正確的有（ ）。

A.特許權(quán)使用費(fèi)收入，在實(shí)際收到收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照投資方收到分配金額的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D.接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

【答案】CD

【例3·多選】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（ ）。

A.將資產(chǎn)移送到境內(nèi)的分公司

B.將資產(chǎn)存貨轉(zhuǎn)為自用

C.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣

D.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送

【答案】AB

【例4·多選】根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認(rèn)收入的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)行為中，應(yīng)視同銷(xiāo)售的有（）。（2011年）

A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣

B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利

C.將資產(chǎn)用于境外分支機(jī)構(gòu)加工另一產(chǎn)品

D.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

【答案】 A, B, C

【解析】企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入：（1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

【例5·單選】企業(yè)處置資產(chǎn)的下列情形中，應(yīng)視同銷(xiāo)售確定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是（）。（2013年單選題）

A.將資產(chǎn)用于股息分配

B.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品

C.將資產(chǎn)從總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至分支機(jī)構(gòu)

D.將資產(chǎn)用途由自用轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性租賃

【答案】 A

【解析】企業(yè)發(fā)生的下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

【例6·多選】依據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，下列收入中，屬于免稅收入的有（ ）。（2009）

A.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得的利息收入

B.非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入

C.在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從非上市居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的紅利收入

D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個(gè)月取得的投資收益

【答案】AC

【例7·單選】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2015年實(shí)際發(fā)生的工資支出500萬(wàn)元，職工福利費(fèi)支出90萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元，其中職工培訓(xùn)費(fèi)用支出40萬(wàn)元，2012年該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額( )萬(wàn)元。

A.67.5 B.47.5 C.27.5 D.20.5

【答案】C

（1）職工福利費(fèi)扣除的限額：500×14%=70（萬(wàn)元），所以90元中有20元不得扣除，應(yīng)調(diào)增20元；

（2）職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出40萬(wàn)元可以全額扣除，剩下的不能超過(guò)實(shí)際工資支出的2.5%；

500×2.5%=12.5，所以剩下的20元中有7.5不得扣除

（3）因此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為27.5萬(wàn)元（20+7.5）

【例8·單選】企業(yè)發(fā)生的下列支出中，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定可在稅前扣除的是( )。（2015年）

A.稅收滯納金

B.非廣告性贊助

C.企業(yè)所得稅稅款

D.按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

【答案】D

【解析】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(2)企業(yè)所得稅稅款(選項(xiàng)C);(3)稅收滯納金(選項(xiàng)A);(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;(5)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出;(6)非廣告性質(zhì)的贊助支出(選項(xiàng)B);(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

【例9·單選】以下各項(xiàng)支出中，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是（）。（2012年）

A.支付給母公司的管理費(fèi)

B.按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

C.以現(xiàn)金方式支付給某中介公司的傭金

D.赴災(zāi)區(qū)慰問(wèn)時(shí)直接向?yàn)?zāi)民發(fā)放的慰問(wèn)金

【答案】 B

【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；選項(xiàng)C：除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在所得稅前扣除；選項(xiàng)D：企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門(mén)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部門(mén)，準(zhǔn)予扣除，納稅人直接的捐贈(zèng)支出，不得在稅前扣除。

【例10·多選】下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）。（2011年）

A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

B.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

C.企業(yè)向投資者支付的股息

D.銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

【答案】 A, B, C

【解析】企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間的利息，不得在稅前扣除。

【例11·單選】下列各項(xiàng)支出中，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是（ ）。（2014年單選）

A.向投資者支付的股息

B.合理的勞動(dòng)保護(hù)支出

C.為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

D.內(nèi)設(shè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

【答案】B

【例12·多選】居民企業(yè)發(fā)生的下列支出中，可在企業(yè)所得稅稅前扣除的有( )。（2015年）

A.逾期歸還銀行貸款的罰息

B.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

C.未能形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

【例13·計(jì)算】某公司2015年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括10.5萬(wàn)元的向非金融企業(yè)借入的與銀行借款同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2014年度在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用是多少？

【答案及解析】可扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18（萬(wàn)元）；向非金融企業(yè)借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6（萬(wàn)元）＜10.5萬(wàn)元，只可按照限額扣除。可稅前扣除的利息費(fèi)用合計(jì)=18+6=24（萬(wàn)元）。

【例14·計(jì)算】甲企業(yè)2015年銷(xiāo)售貨物收入5000萬(wàn)元，出租包裝物收入500萬(wàn)元，將本企業(yè)的存貨從給合作伙伴，該批存貨的公允價(jià)值是800萬(wàn)元，出售固定資產(chǎn)取得收入300萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入20萬(wàn)元，甲企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？

【解析】1.計(jì)算招待費(fèi)的扣除限額的基數(shù)=5000+500+800=6300（萬(wàn)元）

因?yàn)榛鶖?shù)包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入

2、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是發(fā)生額的60%，一是銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；

（1）發(fā)生額的60%：50×60%=30（萬(wàn)元）；

（2）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰：6300×5‰=31.5（萬(wàn)元）。

所以扣除金額應(yīng)該是30萬(wàn)元！

【例15·計(jì)算】甲企業(yè)在2015年?duì)I業(yè)收入3000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本2200萬(wàn)元，稅金及附加100萬(wàn)元，發(fā)生的“三費(fèi)”合計(jì)400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出80萬(wàn)元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出60萬(wàn)元），2014年尚未彌補(bǔ)完的虧損仍有20萬(wàn)結(jié)轉(zhuǎn)到2015年彌補(bǔ)。求2015年甲企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅多少？

【解析】

1、看見(jiàn)捐贈(zèng)限額，直接求出會(huì)計(jì)利潤(rùn)：3000-2200-100-400+100-80=320（萬(wàn)元）

2、捐贈(zèng)扣除限額為320×12%=38.4（萬(wàn)元）

3、當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=320+（60-38.4）-20=321.6（萬(wàn)元）

4、應(yīng)納企業(yè)所得稅=321.6×25%=80.4（萬(wàn)元）

【例16·計(jì)算】某外資持股25%的重型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，2012年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入2300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入1200萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本1300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加420萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用1800萬(wàn)元，管理費(fèi)用1200萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，投資收益1700萬(wàn)元。

當(dāng)年發(fā)生的部分具體業(yè)務(wù)如下：

（1）將兩臺(tái)重型機(jī)械設(shè)備通過(guò)市政府捐贈(zèng)給貧困地區(qū)用于公共設(shè)施建設(shè)，“營(yíng)業(yè)外支出”中已列支兩臺(tái)設(shè)備的成本及對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)247.6萬(wàn)元，每臺(tái)設(shè)備市場(chǎng)售價(jià)為140萬(wàn)元（不含增值稅）。

（2）向95%持股的境內(nèi)子公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面余值（計(jì)稅基礎(chǔ)）為500萬(wàn)元的專利技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入700萬(wàn)元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門(mén)認(rèn)定登記。

（3）實(shí)際發(fā)放職工工資1400萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出200萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出25萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除額為5萬(wàn)元。

（4）發(fā)生廣告支出1542萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出90萬(wàn)元，其中有20萬(wàn)元未取得合法票據(jù)。

（5）從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出200萬(wàn)元（含委托某研究所研發(fā)支付的委托研發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元）。

（6）就2011年稅后利潤(rùn)向全體股東分配股息1000萬(wàn)元，另向境外股東支付特許權(quán)使用費(fèi)50萬(wàn)元。

（其它相關(guān)資料：除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)，不考慮“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)和稅收協(xié)定的影響。）

要求:

根據(jù)上述資料，按照要求（1）至要求（7）回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅額、預(yù)提所得稅稅額。

（7）計(jì)算該企業(yè)2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

【答案】

（1）①將兩臺(tái)設(shè)備捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷(xiāo)售，確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入=140×2=280（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)視同銷(xiāo)售成本=（247.6-140×17%×2）=200（萬(wàn)元），視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=280-200=80（萬(wàn)元）。②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000（萬(wàn)元），公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=1000×12%=120（萬(wàn)元），實(shí)際捐贈(zèng)247.6萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=247.6-120=127.6（萬(wàn)元）。③業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80+127.6=207.6（萬(wàn)元）。

（2）一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。本題中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=700-500=200（萬(wàn)元），200萬(wàn)元小于500萬(wàn)元，免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。

（3）職工福利費(fèi)稅前扣除限額=1400×14%=196（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)200萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200-196=4（萬(wàn)元）；工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1400×2%=28（萬(wàn)元），實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-28=2（萬(wàn)元）；職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1400×2.5%=35（萬(wàn)元），本年度職工教育經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元加上以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元未超過(guò)扣除限額35萬(wàn)元，本年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予在本年度扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。

業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4+2-5=1（萬(wàn)元）。

（4）廣告費(fèi)稅前扣除限額=(7500+2300+280)×15%=1512（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生1542萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1542-1512=30（萬(wàn)元）；未取得合法票據(jù)的20萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=（90-20）×60%=42（萬(wàn)元），銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰=（7500+2300+280)×5‰=50.4（萬(wàn)元），準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為42萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90-42=48（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30+48=78（萬(wàn)元）。

（5）業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200×50%=100（萬(wàn)元）。

（6）業(yè)務(wù)（6）應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅額=50×5%=2.5（萬(wàn)元）；應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅稅額=50×10%+1000×25%×10%=30（萬(wàn)元）。

（7）該企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額=1000+207.6-200+1+78-100=986.6（萬(wàn)元）

該企業(yè)2012年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=986.6×25%=246.65（萬(wàn)元）。