一.概述

個人所得稅預扣預繳是什么意思？

預扣預繳是與匯算清繳相對而言的，僅針對居民個人。自2019年1月1日起，我國實行綜合與分類相結合的個人所得稅制，將工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得統(tǒng)稱為綜合所得，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款。年度預扣預繳稅額與年度應納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務機關辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

“預”與“清”的前置條件，先預扣預繳，如果預扣預繳的稅額與年度應納稅稅額不一致，就需要進行匯算清繳，如果一致，則無需匯算清繳。

需要說明的是對于非居民個人，取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

◆居民個人，綜合所得，適用預扣預繳，視情形辦理匯算清繳；非居民個人，綜合所得，適用代扣代繳，無需匯算清繳。

二.政策依據

1.《國家稅務總局關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第56號）

2.《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）

3.《國家稅務總局關于進一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務總局公告2020年第19號）

4.《國家稅務總局關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務總局公告2020年第13號）

5.《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

三.按次預扣法

扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，按次或者按月預扣預繳個人所得稅。具體預扣預繳方法如下：

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

大家看到這應該有點暈哈。根據個人所得稅法第六條規(guī)定，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。根本也沒有是否“達到四千元以上”，“減除800” 等描述。怎么預扣預繳還多了這么個規(guī)定呢？其實，該規(guī)定基本平移原個人所得稅規(guī)定的預扣預繳做法。

應納稅所得額：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。勞務報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預扣率，具體詳見《個人所得稅預扣率表二》，稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。預扣預繳時，稿酬所得、特許權使用費所得適用20%的比例預扣率。勞務報酬所得適用20%-40%三級超額累進稅率。年度匯算清繳時，勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得并入綜合所得適用3%至45%的超額累進稅率。

勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數

稿酬所得、特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%

◆需要強調的是，僅居民個人按照上述方法進行計算，且僅限于預扣預繳時適用。非居民個人上述三項所得的個人所得稅時，減除費用按收入的20%計算，沒有是否“達到四千元以上”的規(guī)定。

◆需要注意的是，年度匯算清繳時，勞務報酬、稿酬、特許權使用費收入額為收入減除20%的費用后的余額。稿酬所得的收入額也是減按70%計算。沒有是否“達到四千元以上”的規(guī)定。

特殊規(guī)定1：保險證券代理勞務報酬-累計預扣法

根據《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第三條規(guī)定：保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

　　 扣繳義務人向保險營銷員、證券經紀人支付傭金收入時，應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計預扣法計算預扣稅款。

結合個人所得稅法及其實施條例有關規(guī)定，累計預扣法預扣預繳個人所得稅的具體計算公式為：

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額，

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入額-累計減除費用-累計其他扣除，其中，收入額按照不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額計算；累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的從業(yè)月份數計算；其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費和依法確定的其他扣除之和計算，其中展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

上述公式中的預扣率、速算扣除數，按照2018年第61號公告所附的《個人所得稅預扣率表一》執(zhí)行。

備注：不能減除“專項扣除”，因“專項扣除”是指基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金，上述保險營銷員、證券經紀人因未簽訂勞務用工合同，故單位不會為其繳納社會保險費和住房公積金，也就不涉及扣除“專項扣除”的事情。

不能減除“專項附加扣除”，根據《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》第六條規(guī)定，納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得需要享受專項附加扣除的，應當在次年3月1日至6月30日內，自行向匯繳地主管稅務機關報送《扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報時扣除。

下面我們通過一個案例來看，具體應該如何計算。

案例：小王是某保險公司營銷員，2022年1月-2月，分別取得保險營銷傭金收入10300元，20600元，該保險公司接受稅務機關委托代征稅款，向個人保險代理人支付傭金費用后，代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅專用發(fā)票。假定附加稅費征收率為12%（城建稅7%+教育費附加3%+地方教育費附加2%）。保險公司該如何預扣預繳小王的個人所得稅（不考慮增值稅免稅的規(guī)定）。

一月份：

◆代征增值稅=10300÷(1+3%)×3%=300元

◆代征附加稅費=300×12%=36元

◆展業(yè)費用=(10300-300)×(1-20%)×25%=2000元

◆計稅收入額=(10300-300)×(1-20%)=8000

◆應納稅所得額=累計收入額-累計減除費用-累計其他扣除（展業(yè)成本、附加稅費和依法確定的其他扣除）=8000-5000-（2000+36）=964元

◆本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額=964*3%-0=28.92元

二月份：

◆代征增值稅=20600÷(1+3%)×3%=600元

◆代征附加稅費=600×12%=72元

◆展業(yè)費用=(20600-600)×(1-20%)×25%=4000元

◆計稅收入額=(20600-600)×(1-20%)=16000

◆應納稅所得額=累計收入額-累計減除費用-累計其他扣除（展業(yè)成本、附加稅費和依法確定的其他扣除）=24000-10000-（2000+4000+36+72）=7892元

◆本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額=7892*3%-28.92=207.84元

特殊規(guī)定2：勤工儉學學生勞務報酬-累計預扣法

根據《國家稅務總局關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務總局公告2020年第13號）第二條規(guī)定，正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。

根據個人所得稅法及其實施條例有關規(guī)定，累計預扣法預扣預繳個人所得稅的具體計算公式為：

本期應預扣預繳稅額=（累計收入額-累計減除費用）×預扣率-速算扣除數-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

其中，累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實習月份起至本月的實習月份數計算。

上述公式中的預扣率、速算扣除數，按照2018年第61號公告所附的《個人所得稅預扣率表一》執(zhí)行。

如，學生小張7月份在某公司實習取得勞務報酬3000元?？劾U單位在為其預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅時，可采取累計預扣法預扣預繳稅款。如采用該方法，那么小張7月份勞務報酬扣除5000元減除費用后則無需預繳稅款，比預扣預繳方法完善調整前少預繳440元。如小張年內再無其他綜合所得，也就無需辦理年度匯算退稅。

備注：同理，該種情形下也不能減除“專項扣除”和“專項附加扣除”。

需要特別說明的是，如果按照累計預扣法預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅的居民個人，如保險營銷員和證券經紀人。同樣需同時滿足以下三個條件：（1）上一納稅年度1-12月均在同一單位取酬且按照累計預扣法預扣預繳申報了勞務報酬所得個人所得稅；（2）上一納稅年度1-12月的累計勞務報酬（不扣減任何費用及免稅收入）不超過6萬元；（3）本納稅年度自1月起，仍在該單位取得按照累計預扣法預扣預繳稅款的勞務報酬所得。

扣繳義務人在預扣預繳本年度勞務報酬所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。