一、企業(yè)所得稅的概念和特征

(一)企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對中國境內(nèi)的企業(yè)與其他取得收入的組織所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

對企業(yè)所得稅原理性知識的把握，有助于從整體上把握企業(yè)所得稅的內(nèi)容結(jié)構(gòu)。企業(yè)所得稅是對企業(yè)經(jīng)營成果所征的一種稅。企業(yè)所得稅以會計利潤為計稅依據(jù)，并對其按稅法口徑調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額，最終算出應(yīng)納稅額。

學(xué)習(xí)要領(lǐng)：要想正確計算企業(yè)所得稅，前提是會正確計算會計利潤。

(二)企業(yè)所得稅的特征

1．計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額

2．應(yīng)納稅所得額的計算較為復(fù)雜

對納稅人不同的所得項目實行區(qū)別對待，通過不予計列項目，將某些收入所得排除在應(yīng)納稅所得額之外。

3．征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則

所得多、負(fù)擔(dān)能力大的，多納稅；所得少、負(fù)擔(dān)能力小的，少納稅；無所得、沒有負(fù)擔(dān)能力的，不納稅。

4．實行按年計征，分期預(yù)繳的征收管理辦法

企業(yè)所得稅以全年的應(yīng)納稅所得額作為計稅依據(jù)，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳。

二、企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率

(一)納稅人

居民企業(yè)、非居民企業(yè)的判定

(二)征稅對象

※所得的類別簡介

1.生產(chǎn)經(jīng)營所得。

2.其他所得：如獲得捐贈的所得。

3.清算所得：企業(yè)兼并、分立、注銷等過程計算的所得。

※不同范圍納稅義務(wù)下的征稅對象

所得來源

注意：為什么要判定來源地？如果不能確定所得來源地，就不能確定該所得是來自境內(nèi)的所得，還是來自境外的所得，進(jìn)而就不能確定納稅人的納稅義務(wù)，尤其是其中非居民納稅人的納稅義務(wù)。

非居民企業(yè)境外所得是否構(gòu)成征稅對象？——判定標(biāo)志：來源地

所得來源地的判定：

1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定

2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。

②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。

③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。

(三)稅率

所得稅稅率

※小型微利企業(yè)稅率介紹：自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5 000萬元等三個條件的企業(yè)，對其年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、計算公式

企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

計稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額

計稅期間：每一個納稅年度

計稅方法：

計算公式

確認(rèn)原則：除特殊規(guī)定外，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

四、收入的總額的確定

從收入形式來看：

收入形式分類

從收入構(gòu)成來看：

收入構(gòu)成

（一）一般收入的構(gòu)成及確認(rèn)

1.銷售貨物收入

（1）銷售貨物收入的一般確認(rèn)條件

①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

②企業(yè)對已售出商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒實施有效控制

③收入的金額能夠可靠地計量

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

（2）在遵從上述條件外，以下銷售方式的確認(rèn)時間：

收入的確認(rèn)時間

鏈接：

第④點的增值稅確認(rèn)時間，為收到代銷單位的代銷清單或收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

收入的確認(rèn)

⑦商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣

收入的確認(rèn)

⑧銷售折讓、銷售退回

收入的確認(rèn)

2.勞務(wù)收入

企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、技術(shù)服務(wù)、餐飲住宿、中介代理、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

注意：區(qū)分增值稅與企業(yè)所得稅勞務(wù)的口徑不同。增值稅納稅義務(wù) ：銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

提供勞務(wù)收入的一般確認(rèn)條件：

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度法（完工百分比法）確認(rèn)收入。

（1）對結(jié)果可靠估計的判定條件：

■收入的金額能可靠計量

■交易完工進(jìn)度能可靠地確定

■已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠核算

注：上述三個條件需要同時滿足

（2）完工進(jìn)度的確定

可選下列方法：

■已完工作的測量

■已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例

■發(fā)生成本占總成本的比例

（3）收入與成本的確認(rèn)

第一步：確定收入總額

按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額

第二步：確認(rèn)當(dāng)期收入

當(dāng)期收入＝收入總額×完工進(jìn)度－以前納稅年度已確認(rèn)的收入

第三步：確認(rèn)當(dāng)期成本

當(dāng)期成本＝估計總成本×完工進(jìn)度－以前納稅年度已確認(rèn)的成本

（4）在遵從上述條件外，以下勞務(wù)收入的確認(rèn)時間：

勞務(wù)的確認(rèn)

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

收入確認(rèn)方式：一次性確認(rèn)

確認(rèn)時間：以會計為準(zhǔn)

注意：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的確認(rèn)時間和金額

確認(rèn)時間：轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認(rèn)。

在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

確認(rèn)時間：按照被投資方股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)。

注意：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

5.利息收入

是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

確認(rèn)時間：合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

利息收入與股息、紅利收入的區(qū)別

6.租金收入

是企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

確認(rèn)時間：合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)。

注意：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

7.特許權(quán)使用費收入

指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

確認(rèn)時間：合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)。

8.接受捐贈收入

是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

確認(rèn)時間：實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)。

9.其他收入

包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益。

逾期未退包裝物押金涉及的企業(yè)所得稅和貨物與勞務(wù)稅總結(jié)

（二）特殊收入的確認(rèn)

特殊：分期確認(rèn)或未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)等。

1.分期收款方式銷售貨物

確認(rèn)時間：合同約定的收款日期

2.受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的

確認(rèn)時間：納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

3.產(chǎn)品分成方式取得收入

產(chǎn)品分成方式主要指多家企業(yè)在合作進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，合作各方對合作生產(chǎn)出的產(chǎn)品按照約定進(jìn)行分配，并以此作為生產(chǎn)經(jīng)營收入的方式。

確認(rèn)時間：按分得產(chǎn)品的日期確定收入，其收入額按產(chǎn)品的公允價值確定。

4.發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

（三）視同銷售收入

1.概念：會計上沒有確認(rèn)收入，而在稅法上需要確認(rèn)收入。

2.情形：

發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

注意：上述視同銷售行為不屬于日常的經(jīng)營性活動，其是處置資產(chǎn)的一種方式。

3.企業(yè)處置資產(chǎn)構(gòu)成視同銷售行為的判定

內(nèi)部處置資產(chǎn)表現(xiàn)為：

■將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

■改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

■改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）

■將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

■上述兩種或兩種以上情形的混合

■其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

上述情形不包括將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外。

不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)表現(xiàn)為：

■用于市場推廣或銷售

■用于交際應(yīng)酬

■用于職工獎勵或福利

■用于股息分配

■用于對外捐贈

■其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

視同銷售收入的確認(rèn)：

應(yīng)按被移送資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售收入。

4.視同銷售收入在企業(yè)所得稅與增值稅上比較

（1）視同銷售收入在兩個稅上屬于完全不同的概念，不要混淆。

（2）幾個主要行為的稅務(wù)處理比較