01#

2023年自然人代開發(fā)票稅率單次超過500就按1%（特殊業(yè)務(wù)除外），不再享受免稅政策。

自然人代開發(fā)票按3%征稅的在2022年4月1日到2022年12月31日期間可以享受免稅政策。

財政部稅務(wù)總局公告2022年15號規(guī)定自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。

但是這個政策2023年沒了。

2023年的政策是

財政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號

一、自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

二、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

所以，2023年開始，自然人代開發(fā)票不免稅了，超過起征點（按次500元）就應(yīng)該按1%交稅了。

02#

自然人不能享受月度不超過10萬，季度不超30萬的增值稅免稅政策

雖然沒有適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅政策了，但是2023年對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

自然人為什么不能享受呢？

自然人代開發(fā)票，是按次納稅，什么是按次納稅？

你每次去代開發(fā)票，稅務(wù)局就直接扣了你的增值稅，這就是按次。

為什么小規(guī)模納稅人都能享受按月10萬免增值稅，為什么我個人去代開發(fā)票超過500都要交稅呢？

小規(guī)模月度不超過10萬（季度30萬）免稅，是針對按期納稅的小規(guī)模納稅人，而對于自然人這種，本身就不是按期納稅的登記納稅人，只能適用按次納稅，而按次的起征點是500，所以超過500就交稅。

那我能不能按期納稅享受優(yōu)惠呢？稅務(wù)局也說了，行啊，去辦理臨時稅務(wù)登記就讓你按期。

所以，自然人代開不能享受按期（季度30萬）的免稅政策，除非辦理臨時稅務(wù)登記。

03#

當(dāng)然自然人代開有免稅政策的項目也是可以享受免稅的。

比如自然人自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品去代開發(fā)票，就享受免稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，也可以免征增值稅。

04#

2023年新政策發(fā)布自然人已經(jīng)代開的3%或者免稅發(fā)票怎么處理？（來源河北稅務(wù)口徑）

自然人代開的3%普通發(fā)票處理

自然人2023年1月3日在辦稅服務(wù)廳代開2000元的發(fā)票，由于超過按次納稅500元的起征點，按照3%征收率繳納了稅款，代開了3%征收率的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票已交給客戶。請問否能享受減按1%征收增值稅政策，是否必須追回發(fā)票？

答：能夠享受減按1%征收增值稅政策，不需要追回發(fā)票?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號）第二條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。第四條規(guī)定，按照本公告規(guī)定，應(yīng)予減免的增值稅，在本公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應(yīng)繳納稅款或予以退還。

因此，可以按上述規(guī)定享受減按1%征收率征收增值稅政策，多繳納的稅款稅務(wù)機關(guān)予以退還，在上述政策文件發(fā)布前已代開的3%征收率的增值稅普通發(fā)票，無需追回。

自然人代開的免稅普通發(fā)票處理

自然人在2023年1月3日，在辦稅服務(wù)廳代開2000元的發(fā)票，由于超過按次納稅500元的起征點，在辦稅服務(wù)廳代開了免稅普通發(fā)票已交給客戶，是否需要補繳增值稅，并追回上述免稅發(fā)票？

答：以上問題需要區(qū)分不同情況處理。

情況一，銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2022年12月31日之前，不需要補稅，也不需要追回發(fā)票。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號）第一條規(guī)定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，如果納稅人的業(yè)務(wù)符合免稅條件且業(yè)務(wù)時間（即納稅義務(wù)時間）發(fā)生在政策執(zhí)行期內(nèi)，可以享受免稅政策并開具免稅發(fā)票，不需要按1%補繳增值稅，也不需要追回上述免稅發(fā)票。

情況二，銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2023年1月1日至9日之間，需要補稅，不需要追回發(fā)票?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號）第二條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

因此，該自然人可以按上述規(guī)定享受減按1%征收率征收增值稅政策，按照1%征收率計算補繳增值稅，在上述政策文件發(fā)布前已代開的免稅增值稅普通發(fā)票，無需追回。

05#

近幾年,全國很多地方流行一種立竿見影的避稅手段—“自然人代開”發(fā)票，并按照經(jīng)營所得核定代開人的個稅，綜合稅負(fù)在0-1.5%。

正常業(yè)務(wù)規(guī)范代開是沒有問題的，但在實務(wù)中出現(xiàn)了很多不規(guī)范的代開，導(dǎo)致了自然人代開發(fā)票稅收風(fēng)險不斷。

風(fēng)險提醒一：不能隨意選擇代開地點自然人代開發(fā)票不要隨意到異地代開，應(yīng)注意代開地點的合法性，須符合稅法的規(guī)定。自然人代開發(fā)票應(yīng)該在貨物銷售地、勞務(wù)發(fā)生地、服務(wù)提供地、工程施工地，不得隨意找個地方就開具，否則屬于無效憑證。參考：1.《增值稅暫行條例》第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點第(三)項規(guī)定，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。2.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。風(fēng)險提醒二：代開應(yīng)有真實業(yè)務(wù)對應(yīng)自然人代開必須要有真實業(yè)務(wù)，避免以“稅收籌劃”名義通過“自然人代開發(fā)票”手段虛列成本費用、逃避繳納稅款。風(fēng)險提醒三：稅收洼地被清查自然人代開一定要特別注意從“稅收洼地”和部分園區(qū)代開的發(fā)票的風(fēng)險。稅收洼地非法外之地，過熱的地方自然很容易引起稅務(wù)局的關(guān)注，目前稅務(wù)局針對利用新型經(jīng)營模式偷逃稅款的行為，稅務(wù)局將運用新型稽查戰(zhàn)法提高信息化打擊效能，以稅警MAC和IP地址技術(shù)分析，稅警聯(lián)手除虛開毒瘤。風(fēng)險提醒四：稅局對代開次數(shù)、累計額度、單票金額有監(jiān)管自然人代開的額度一定要注意真實合理，太大的代開金額稅務(wù)風(fēng)險也大。山東省電子稅務(wù)局自然人代開發(fā)票限額風(fēng)險監(jiān)控等功能進行了優(yōu)化升級，2021年11月1日正式啟用。調(diào)整自然人代開增值稅普通發(fā)票功能，增加單筆最大金額、連續(xù)12個月累計開票次數(shù)、連續(xù)12個月累計開票金額、風(fēng)險（阻斷、提醒）控制，自然人申請代開時根據(jù)開票情況，彈出相應(yīng)提示或渠道阻斷信息。風(fēng)險提醒五：關(guān)注轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)偷稅風(fēng)險自然人代開不要隨意變名代開，應(yīng)真實業(yè)務(wù)真實再現(xiàn)。如：很多開具發(fā)票時將“傭金”變更為“服務(wù)費”，轉(zhuǎn)變了收入性質(zhì)。風(fēng)險提醒六：找非業(yè)務(wù)主體代開發(fā)票屬于虛開自然人代開應(yīng)注意代開主體的真實性，雖是自然人代開，但是卻不是業(yè)務(wù)提供人，而是隨便找的第三人代開，這種情況屬于稅法中的虛開。參考：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款規(guī)定：“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！钡谌邨l規(guī)定：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”風(fēng)險提醒七：代開主體是否具備提供對應(yīng)服務(wù)能力自然人代開，應(yīng)注意代開人的年齡、身份等是否具有業(yè)務(wù)提供的能力。有的人為了方便，隨便找親戚朋友幫助開發(fā)發(fā)票，經(jīng)常發(fā)生80多歲的老人，還在提供建筑服務(wù)等明顯不合理的行為。風(fēng)險提醒八：支付方是否已盡代扣代繳義務(wù)自然人代開應(yīng)注意個稅的扣繳義務(wù)人是否履行了法定的扣繳義務(wù)。自然人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得申請代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。代開發(fā)票單位（包括稅務(wù)機關(guān)和接受稅務(wù)機關(guān)委托代開發(fā)票的單位）在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。參考：《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十條，扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。第三十二條，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。第六十九條，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅。風(fēng)險提醒九：應(yīng)注意三流一致自然人代開，應(yīng)注意只代開票、卻無資金流和其他相關(guān)業(yè)務(wù)鏈的稅務(wù)風(fēng)險。遇到這種情況，稅務(wù)局一般會要求查賬，所以企業(yè)和個人需要盡量完整保存業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的相關(guān)痕跡存檔，業(yè)務(wù)做的合規(guī)才能長久。