在了解二手小汽車賬務(wù)處理之前，要明確三件事：

第一，銷售的是小汽車（不僅僅指的是小轎車，而是消費(fèi)稅中的小汽車征收范圍），還是貨車、大客車之類的；第二，要知道自己的身份是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人；第三，知道這個小汽車是哪年購買的。

為什么要明確這三件事呢？因?yàn)檫@直接影響到我們銷售小汽車的賬務(wù)處理，繼續(xù)來說，小汽車賣給誰給做賬有關(guān)系嗎？似有非有的關(guān)系！為什么這么說？因?yàn)闊o論小汽車是賣給其他公司、老板、老板的親戚、員工、其他自然人，都要遵循以下原則：

第一，賣給自然人，不能開增值稅專用發(fā)票。

第二，賣小汽車如果是不合理的低價(jià)，那么交增值稅的時(shí)候稅局會讓按照市場公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額，企業(yè)所得稅方面也需要按照市場公允價(jià)值計(jì)算收入。

賬務(wù)處理方面：

第一種情況：一般納稅人，銷售的是2013年8月1日以后購進(jìn)的小汽車。（如果是廂式貨車，不交消費(fèi)稅，按2009.1.1的時(shí)間節(jié)點(diǎn)處理增值稅問題）

分析：2013年8月1日以后購進(jìn)的小汽車，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這個時(shí)候，2019年4月1日以后銷售就要按照13%繳納銷項(xiàng)稅。如果當(dāng)時(shí)沒有取得專票沒抵扣進(jìn)項(xiàng)，能不能簡易征收呢？答案是否定的，屬于是納稅人自己的原因未能抵扣進(jìn)項(xiàng)的，不得簡易征收。

相關(guān)政策：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號）附件2：《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：“二、原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策（一）進(jìn)項(xiàng)稅額。2. 原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?/p>

案例一：甲公司為增值稅一般納稅人（執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則），出售一輛小汽車，小汽車是2013年10月份購買的，購買的時(shí)候價(jià)格為15萬，累計(jì)折舊為10萬，2019年7月出售，售價(jià)為4.52萬元

（1）先轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)清理科目

借：固定資產(chǎn)清理 15-10=5

　　　　累計(jì)折舊 10

　　 貸：固定資產(chǎn) 15

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)，

借：銀行存款 4.52

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 4= 4.52/(1+13%)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 0.52

（3）結(jié)轉(zhuǎn)損失或者收益

凈損失

借：營業(yè)外支出 1=5-4

貸：固定資產(chǎn)清理 1=5-4

如果有凈收益的話，

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

第二種情況：一般納稅人，銷售的是13年8月1日之前購進(jìn)的小汽車。

分析：這是由于政策原因，沒能抵扣進(jìn)項(xiàng)，因此可以按3%的征收率減按2%納稅，因?yàn)槭前春喴子?jì)稅計(jì)算，因此，不得開具增值稅專用發(fā)票，如果按3%的征收率按3%計(jì)算繳稅的話，購買方不是自然人，則可以給購買方開具增值稅專用發(fā)票。

相關(guān)政策：【國家稅務(wù)總局公告2015年第90號國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》】納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

案例二：甲公司為增值稅一般納稅人（執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則），出售一輛小汽車，此車是2013年5月份購買的，購買的時(shí)候價(jià)格為15萬，累計(jì)折舊為10萬，2019年7月出售，售價(jià)為3.09萬元。

由于本案例是2013年8月1日以前購進(jìn)的小汽車，政策當(dāng)時(shí)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，再銷售的時(shí)候可以簡易計(jì)稅。

（1）先轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)清理科目

借：固定資產(chǎn)清理 15-10=5

　　　　累計(jì)折舊 10

　　 貸：固定資產(chǎn) 15

(2)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)，

　　借：銀行存款 3.09

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 3=3.09/(1+3%)

應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅（3%） 0.09

注意：根據(jù)財(cái)會2016 22號文的規(guī)定，“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（3）結(jié)轉(zhuǎn)損失或者收益

如有凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

如有凈損失

借：營業(yè)外支出 2=5-3

貸：固定資產(chǎn)清理 2=5-3

（4）減免的1%轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅（1%） 0.03

貸：營業(yè)外收入 0.03

（5）繳納： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅（2%） 0.06

貸：銀行存款 0.06

如果是小規(guī)模納稅人，銷售小汽車呢？就不用區(qū)分是什么時(shí)候購買的了。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的汽車應(yīng)交增值稅=含稅銷售額/(1+3%)×2%

案例部分見案例二，賬務(wù)處理：

（1）先轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)清理科目

借：固定資產(chǎn)清理 15-10=5

　　　　累計(jì)折舊 10

　　 貸：固定資產(chǎn) 15

(2)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)，

借：銀行存款 3.09

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 3

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（3%） 0.09

（3）結(jié)轉(zhuǎn)損失或者收益

如果為凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

如果為凈損失

借：營業(yè)外支出 2=5-3

貸：固定資產(chǎn)清理 2=5-3

（4）減免的1%轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（1%） 0.03

貸：營業(yè)外收入 0.03

（5）繳納： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（2%） 0.06

貸：銀行存款 0.06

再假設(shè)：甲公司（一般納稅人）出售的不是小汽車而是貨車呢？

分析：根據(jù)政策，2009年1月1日后購買的貨車進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。所以甲公司2019年4月1日以后銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)的貨車，不管當(dāng)時(shí)有沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，均需按照適用稅率13%征收增值稅，賬務(wù)處理同案例一；如果甲公司銷售的是2008年12月31日以前購進(jìn)的貨車，根據(jù)財(cái)稅（2014）57號規(guī)定可以按照3%征收率減按2%征收增值稅，賬務(wù)處理同案例二。