一 、城建稅的納稅人及稅率

（一）納稅義務(wù)人

是指負有繳納增值稅、消費稅（以下簡稱“兩稅”）義務(wù)的單位和個人。

【提示】不包括繳納進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅的納稅人。

（二）稅率

1.根據(jù)納稅人所在地確定

【新增】撤縣建市后，城市維護建設(shè)稅適用稅率為7%。

2.根據(jù)扣繳義務(wù)人所在地確定

由受托方代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

3.根據(jù)經(jīng)營地確定

流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“兩稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。

【例題·多選題】關(guān)于城市維護建設(shè)稅的適用稅率，下列表述正確的有（ ）。

A.按納稅人所在地區(qū)的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率

B.由受托方代收、代扣“兩稅”的，可按委托方所在地的規(guī)定稅率繳納城市維護建設(shè)稅

C.流動經(jīng)營等無固定納稅地點的納稅人可按納稅人繳納“兩稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設(shè)稅

D.開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地在海上的，其城建稅適用1%的稅率

【答案】ACD

【解析】由受托方代收、代扣“兩稅”的單位和個人，可按受托方所在地的規(guī)定稅率繳納城市維護建設(shè)稅。

二、城建稅的計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算（★★）

（一）計稅依據(jù)

計稅依據(jù)=實際繳納的“兩稅”＋被查補的“兩稅”＋當月出口貨物免抵的增值稅

【提示1】

（1）非稅款項不作為計稅依據(jù)。納稅人違反“兩稅”有關(guān)規(guī)定而被加收的滯納金和被處的罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)——即只根據(jù)稅，不包括費

（2）本期繳納的“兩稅”稅金均為計稅依據(jù)，不論稅款所屬期間。即查補的“兩稅”稅款也應(yīng)作為計稅依據(jù)。

（3）出口貨物免抵的增值稅從性質(zhì)上看是納稅人內(nèi)銷貨物應(yīng)納的增值稅稅額，因此，應(yīng)作為計稅依據(jù)。

【提示2】實際繳納的“兩稅”稅額與應(yīng)繳納的“兩稅”稅額，在納稅人存在欠稅情況時兩者并不一致。

（二）應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納城建稅稅額=（實際繳納的增值稅、實際繳納的消費稅）×適用稅率

【例題1·單選題】下列項目中，應(yīng)作為城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)的是（ ）。

A.納稅人補繳消費稅時繳納的滯納金

B.納稅人因欠繳增值稅被處以的罰款

C.納稅人被稅務(wù)機關(guān)查補的消費稅稅款

D.根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定予以免征的增值稅

【答案】C

【解析】選項AB：城市維護建設(shè)稅以“兩稅”實際繳納稅額為計稅依據(jù)，不包括加收的滯納金和罰款；選項D：稅法規(guī)定對納稅人減免“兩稅”時，相應(yīng)的也減免城市維護建設(shè)稅。

【例題2·單選題】甲生產(chǎn)企業(yè)地處市區(qū)，2016年6月繳納增值稅30萬元，當月委托位于縣城的乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費品，乙企業(yè)代收代繳消費稅12萬元。甲企業(yè)當月應(yīng)繳納（含被代收）城建稅（ ）萬元。

A.2.94

B.2.1

C.0.42

D.2.7

【答案】D

【解析】應(yīng)繳納的城建稅=30×7%+12×5%=2.7（萬元）。

【例題3·單選題】某縣城一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期進口原材料一批，向海關(guān)繳納進口環(huán)節(jié)增值稅10萬元；本期實際繳納增值稅22萬元、消費稅50萬元，由于繳納消費稅時超過納稅期限，被加征滯納金1萬元；本期出口產(chǎn)品一批，按規(guī)定計算的免抵增值稅稅額8萬元。該企業(yè)本期應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅（　）萬元。

A.4.55

B.4

C.4.25

D.5.6

【答案】B

【解析】海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅不隨之代征城建稅；出口退還增值稅但不退還城建稅，免抵的增值稅應(yīng)計算城建稅。納稅人違反“兩稅”有關(guān)稅法規(guī)定而加收的滯納金，不作為城建稅的計稅依據(jù)，該企業(yè)應(yīng)繳納城建稅=（22＋8＋50）×5%=4（萬元）。

三、城建稅的稅收優(yōu)惠及納稅地點

1.稅收優(yōu)惠（★）

（1）城建稅即隨“兩稅”的減免而減免，但不隨兩稅的返還而返還（另有規(guī)定除外）。

（2）隨“兩稅”退庫而退庫。

（3）進口不征、出口不退。

（4）對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅。

【例題·多選題】下列關(guān)于城市維護建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠的表述中，正確的有（　）。

A.城建稅按減免后實際繳納的“兩稅”稅額計征

B.因減免稅而需進行“兩稅”退庫的，城建稅也可同時退庫

C.對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城建稅

D.對“兩稅”實行先征后退、即征即退辦法的，隨“兩稅”附征的城建稅，一律予以退還

【答案】ABC

【解析】選項D：對“兩稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“兩稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予以退（返）還。

2.納稅地點

（1）代扣代繳、代收代繳“兩稅”的——代扣代收地；

（2）跨省開采的油田——各油井所在地；

（3）跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的——建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城建稅適用的稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城建稅和教育費附加。

預(yù)繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城建稅和教育費附加。

（4）流動經(jīng)營——經(jīng)營地。

【例題·單選題】代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設(shè)稅的納稅地點為（ ）。

A.委托方所在地

B.代扣代收地

C.雙方協(xié)商

D.經(jīng)營地

【答案】B

【解析】代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個人，同時也是城建稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。

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