資源稅計(jì)稅依據(jù)

（一）、從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售額

銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。

【解釋】價(jià)外費(fèi)用是指銷售方向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

從價(jià)征收的資源稅的銷售額與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。

銷售額不包括：

1.同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；

2.同時(shí)符合三項(xiàng)條件的代為收取的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)。

【解釋1】從價(jià)征收的資源稅的銷售額與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。

【解釋2】運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。

運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)取得合法有效憑據(jù)并與銷售額分別核算，凡未取得合法有效憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅。

【例題·單選題】某油田2011年10月共計(jì)開采原油8000噸，當(dāng)月銷售原油6000噸，取得銷售收入（不含增值稅）18000000元，同時(shí)還向購買方收取違約金23400元，優(yōu)質(zhì)費(fèi)5850元；支付運(yùn)輸費(fèi)用20000元（運(yùn)輸發(fā)票已比對(duì)）。已知銷售原油的資源稅稅率為5%，則該油田10月應(yīng)繳納的資源稅為（ ）。（2012年）

A.900000元

B.900250元

C.901000元

D.901250元

【答案】 D

【解析】取得違約金和優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用一般都是含稅的，這里要換算成不含稅的。應(yīng)繳納的資源稅=[18000000+（23400+5850）÷（1+17%）]×5%=901250（元）。

【資源稅反避稅】

（1）納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅；

（2）納稅人將開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，以離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷售額征收資源稅。

（二）、從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量

1.銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。（不是開采數(shù)量）

2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。

（三）、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.從價(jià)定率征收：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率

2.從量定額征收：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

3.關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算。

（四）、已稅產(chǎn)品的稅務(wù)處理（差額計(jì)稅）

納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額，在計(jì)算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額；未分別核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。

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