根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得?？劾U義務(wù)人支付勞務(wù)報(bào)酬如何預(yù)扣或代扣個(gè)人所得稅？

一、居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得如何預(yù)扣預(yù)繳

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)?所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試?）〉的公告》（2018年第61號(hào)）的規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款；勞務(wù)報(bào)酬所得以收?減除費(fèi)?后的余額為收?額。預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收?不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)?按?百元計(jì)算；每次收?四千元以上的，減除費(fèi)?按收?的百分之??計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收?額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣率適用20%-40%三級(jí)超額累進(jìn)預(yù)扣率，不同于匯算清繳的稅率。

舉例：甲公司聘請(qǐng)趙某（居民個(gè)人）到單位進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，支付勞務(wù)報(bào)酬40000元。預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=40000×（1-20%）=32000（元），預(yù)扣率為30%；速算扣除數(shù)為2000，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=32000×30%-2000=7600（元）。

二、非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得如何代扣代繳

繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額按月或者按次代扣代繳稅款，適用稅率為按月?lián)Q算后的綜合所得稅稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。 勞務(wù)報(bào)酬在進(jìn)行個(gè)人所得稅扣繳時(shí)，需要分為兩種情況。第一種：勞務(wù)報(bào)酬屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。第二種：屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

舉例：境內(nèi)某公司每月應(yīng)支付外籍人勞務(wù)報(bào)酬20萬(wàn)元，如果該外籍人符合居民個(gè)人條件，假設(shè)無(wú)其他扣除項(xiàng)，則預(yù)扣率為40%，速算扣除數(shù)為7000元，由此計(jì)算應(yīng)預(yù)扣個(gè)人所得稅=20×（1-20%）×40%-0.7=5.7萬(wàn)元；如果該外籍人不符合居民個(gè)人條件，則適用稅率為45%，速算扣除數(shù)為15160元，由此計(jì)算應(yīng)代扣個(gè)人所得稅=20×（1-20%）×45%-1.516=5.684萬(wàn)元。

注意：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的第一條第二款規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。依據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定，稅法第一條第一款、第二款所說(shuō)的從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；所說(shuō)的從中國(guó)境外取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境外的所得。根據(jù)上述一般規(guī)定，企業(yè)向境外個(gè)人支付勞務(wù)費(fèi)屬于來(lái)自境內(nèi)的所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，具體計(jì)算辦法應(yīng)按個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行處理。但是否應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，還應(yīng)依據(jù)我國(guó)與對(duì)方國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中關(guān)于個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)條款規(guī)定判定。

三、勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳的特殊規(guī)定

《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。此時(shí)，如果納稅人沒(méi)有工資薪金所得，僅有上述三項(xiàng)所得的話，其附加扣除、專項(xiàng)附加扣除及其他扣除一般在匯算清繳期間來(lái)扣除，即預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不能扣除。但以下兩種情形為例外：

1、保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金。保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，收入額計(jì)算不同，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。即：收入額=不含增值稅的傭金收入×(1-20%)，這和一般勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣環(huán)節(jié)按收入扣除800或者20%不同。另外可以扣一個(gè)展業(yè)成本，這個(gè)一般勞務(wù)報(bào)酬并沒(méi)有。保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。展業(yè)成本=不含增值稅的傭金收入×(1-20%)×25%

保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣個(gè)稅，和工資薪金算法一樣，這就不同于一般勞務(wù)報(bào)酬的算法。具體計(jì)算時(shí)，以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計(jì)收入減除累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理。

根據(jù)以上的政策規(guī)定，營(yíng)銷員、經(jīng)紀(jì)人傭金收入的個(gè)稅計(jì)算公式如下：年度應(yīng)納稅所得額=不含稅傭金收入×(1-20%)-60000-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除-展業(yè)成本-附加稅費(fèi)。月度應(yīng)納稅所得額=累計(jì)不含稅傭金收入×(1-20%)-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)其他扣除

2、全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。這里需要注意的是，實(shí)習(xí)生勞務(wù)報(bào)酬可以按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣個(gè)稅，這個(gè)和保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入一樣，但是實(shí)習(xí)生勞務(wù)報(bào)酬沒(méi)有展業(yè)成本一說(shuō)。

舉例：B公司2020年7月招聘了一個(gè)全日制大學(xué)生小A實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)工資3000，按勞務(wù)報(bào)酬代扣個(gè)稅。收入額=3000*（1-20%）=2400，7月累計(jì)收入額=2400，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=2400-5000=-2600，所以小A沒(méi)有個(gè)稅，不需要預(yù)繳。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得匯算清繳

年度終了后，居民個(gè)人需要匯總?cè)甓热〉玫墓べY薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得(以下稱“綜合所得”)的收入額，減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)后，適用綜合所得個(gè)人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，計(jì)算本年度最終應(yīng)納稅額，再減去年度已預(yù)繳稅額，得出應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并辦理退稅或補(bǔ)稅。應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈(zèng))×適用稅率-速算扣除數(shù)]-年度已預(yù)繳稅額

本文作者：紀(jì)宏奎 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所

中匯（武漢）稅務(wù)師事務(wù)所（www.zhwhcta.cn）