9月1日起，《中華人民共和國耕地占用稅法》正式施行，其立法背景是什么？耕地占用稅的納稅人包括哪些？與之前的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》相比，主要有哪些變化？對于納稅人而言，又有哪些需要關注的問題？近日，圍繞《耕地占用稅法》實施相關問題，國家稅務總局財產和行為稅司負責人回答了記者提問。

截至2015年底，我國耕地面積只有約20.25億畝，人均耕地面積僅有1.52畝。　CFP圖

記者：可否請您簡單介紹一下，《中華人民共和國耕地占用稅法》（以下簡稱《耕地占用稅法》）的實施，將會在保護耕地方面發(fā)揮哪些作用？

財產和行為稅司負責人：我國是人均耕地少、農業(yè)后備資源嚴重不足的國家。截至2015年底，我國耕地面積只有約20.25億畝，人均耕地面積僅有1.52畝，不到世界人均耕地面積的一半，耕地紅線一定要守住。9月1日，《耕地占用稅法》以及相關配套文件正式施行，將從更高層級、以更大力度地貫徹落實國家最嚴格的耕地保護制度，限制非農業(yè)建設無序、低效地占用農業(yè)生產用地，以經濟手段保護有限的土地資源，尤其是耕地資源，促進土地資源合理配置。

記者：請問耕地占用稅的納稅人具體包括哪些？

財產和行為稅司負責人：耕地占用稅的納稅人為占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農業(yè)建設的單位和個人。

需要提醒納稅人注意的是，耕地占用稅是對占用耕地以及其他農用地建設建筑物、構筑物或者從事非農業(yè)建設的行為進行征稅。這種行為必須具備以下兩個條件：一是占用耕地、園地、林地、草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農用地；二是建設建筑物、構筑物或者從事非農業(yè)建設。值得關注的是，挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地，屬于《耕地占用稅法》所稱的“非農業(yè)建設”。

記者：請問《耕地占用稅法》對征稅范圍的界定有哪些新變化？

財產和行為稅司負責人：簡單來說，耕地占用稅征稅范圍新增了“園地”，同時對“林地”“牧草地”以及“漁業(yè)水域灘涂”的具體征收范圍作了調整。

“園地”包括果園、茶園、橡膠園以及其他園地。“林地”中，將喬木林地、竹林地、紅樹林地、森林沼澤以及灌叢沼澤，納入征收范圍；“牧草地”調整為“草地”，同時，將沼澤草地、用于農業(yè)生產并已由相關行政主管部門發(fā)放使用權證的草地，納入征收范圍；“漁業(yè)水域灘涂”中，將用于種植蘆葦并定期進行人工養(yǎng)護管理的葦田，納入征收范圍。

記者：請問《耕地占用稅法》的稅額標準具體是怎么確定的？

財產和行為稅司負責人：從全國層面上看，各地人均耕地面積和經濟發(fā)展情況的差異較大，人均耕地面積最多和最少的省份相差近10倍。各地平均稅額標準也應與之相匹配，因此《耕地占用稅法》將全國所有省份分為9檔，分別確定了平均稅額標準，并規(guī)定各省耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于平均稅額標準。其中，人均耕地面積不超過一畝的省份平均稅額標準分為5檔，依次為45元、40元、35元、30元和25元；人均耕地面積超過一畝但不超過三畝的省份平均稅額標準分為2檔，依次為22.5元和20元；人均耕地面積超過三畝的省份平均稅額標準分為2檔，依次為17.5元和12.5元。

各省范圍內，由各省根據(jù)各縣級單位人均耕地面積和經濟發(fā)展情況，在稅法規(guī)定的幅度內，制定轄區(qū)內各縣級單位具體適用稅額。

記者：請問《耕地占用稅法》在減免稅優(yōu)惠方面有哪些新變化？主要考慮是什么？

財產和行為稅司負責人：為保護耕地，切實發(fā)揮稅收調節(jié)功能，《耕地占用稅法》在稅收優(yōu)惠方面，基本維持《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）的優(yōu)惠范圍，堅持從嚴控制減免范圍、支持公共基礎設施與公益事業(yè)、形式規(guī)范和便于征管的原則。

其中，將“養(yǎng)老院”擴展為“社會福利機構”，將“醫(yī)院”擴展為“醫(yī)療機構”，將因公犧牲軍人遺屬、符合農村最低生活保障條件的農村居民以及經批準搬遷的農村居民，納入享受免稅優(yōu)惠范圍等。

減免稅范圍的變化，主要考慮與國家發(fā)展戰(zhàn)略及相關政策相協(xié)調。例如，將“養(yǎng)老院”擴展為“社會福利機構”，是參照《社會福利機構管理暫行辦法》中“為建立與全面建成小康社會目標相適應的福利救助制度體系，應當給予稅收優(yōu)惠政策支持”的規(guī)定；將“醫(yī)院”擴展為“醫(yī)療機構”，是更好地踐行黨的十九大報告中提出的健康中國戰(zhàn)略；為保障國家對軍人的撫恤優(yōu)待，激勵軍人保衛(wèi)祖國、建設祖國的獻身精神，參照《軍人撫恤優(yōu)待條例》規(guī)定，將農村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬列入稅收優(yōu)惠范圍；根據(jù)黨中央、國務院《關于打贏脫貧攻堅戰(zhàn)的決定》精神，不再區(qū)分鰥寡孤獨以及老、少、邊、窮地區(qū)，將《暫行條例》中對農村居民中的特定人群的減免稅優(yōu)惠范圍，擴大到符合農村最低生活保障條件的農村居民；同時，為支持地方推進易地扶貧搬遷工作，《耕地占用稅法》增加了農村居民搬遷減免稅政策。

記者：在納稅義務發(fā)生時間方面，請問納稅人需要關注哪些問題？

財產和行為稅司負責人：首先，納稅人需注意的是，納稅義務發(fā)生時間由“收到土地管理部門的通知之日”，變?yōu)椤凹{稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日”。

此前，《暫行條例》規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間為“收到土地管理部門的通知之日”，但在實際土地管理中，“通知”沒有統(tǒng)一、固定的形式，有書面通知、電話通知以及口頭通知等形式。為使納稅義務發(fā)生時間更具確定性和可操作性，自然資源部同意在辦理占用耕地手續(xù)時增加書面通知程序。也就是說，納稅義務發(fā)生時間為“收到辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日”。

同時，需要注意的是，《耕地占用稅法》規(guī)定，納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內申報繳納耕地占用稅。

記者：請問《耕地占用稅法》為什么強調涉稅信息共享機制和工作配合機制？

財產和行為稅司負責人：耕地占用稅的稅收征管與國家土地、森林、草原管理以及土壤污染防治等緊密相關。為健全稅收保障機制，切實提高稅收共治水平，財政部、稅務總局、自然資源部、農業(yè)農村部以及生態(tài)環(huán)境部五部委聯(lián)合制發(fā)了《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法》，其中明確規(guī)定各地政府應建立健全耕地占用稅部門協(xié)作和信息交換工作機制。對于發(fā)生占地行為未申報的，或者申報數(shù)據(jù)資料異常，占地方式、占地時間以及占地面積等計稅要素無法確認的，由稅務機關提請相關部門按照職責權限，對涉稅事項進行復核認定。

（ 作者：本報記者 闞歆旸 實習記者 王楚捷）

《耕地占用稅法》變化點在哪里

9月1日起，《中華人民共和國耕地占用稅法》（以下簡稱《耕地占用稅法》）開始施行，相關政策變化點是納稅人最關心的問題。近日，國家稅務總局財產和行為稅司負責人，安徽省、浙江省稅務部門有關負責人以及專家學者提醒納稅人，耕地占用稅由《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）上升為法律后，有四個明顯的變化點，需要在實操層面注意。

變化點1：征稅范圍有變化

“了解征稅范圍，是準確繳納耕地占用稅的第一步?！北本┐髮W法學院劉劍文教授提醒。

據(jù)國家稅務總局財產和行為稅司負責人介紹，《耕地占用稅法》新增了“占用園地”，明確了臨時占地征稅的規(guī)定，同時將“占用耕地建設農田水利設施”，列入不繳納耕地占用稅范圍?！吨腥A人民共和國耕地占用稅法實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）則進一步明確了農用地轉用行為中納稅人的具體規(guī)定。

《實施辦法》第二條規(guī)定，經申請批準占用耕地的，納稅人為農用地轉用審批文件中標明的建設用地人；農用地轉用審批文件中未標明建設用地人的，納稅人為用地申請人。其中用地申請人為各級人民政府的，由同級土地儲備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報納稅義務。未經批準占用耕地的，納稅人為實際用地人?！斑@一變化，為農用地轉用行為的各方厘清了納稅責任，也是后續(xù)享受減免退稅優(yōu)惠的基礎?！必敭a和行為稅司負責人說。

變化點2：減免政策有優(yōu)化

和《暫行條例》相比，《耕地占用稅法》的第二個顯著變化，就是優(yōu)化了減免稅優(yōu)惠范圍——這是關系到納稅人切身利益的一個變化。

據(jù)財產和行為稅司負責人介紹，《耕地占用稅法》將水利工程占用耕地列入優(yōu)惠范圍；將享受稅收優(yōu)惠的范圍，擴大到符合農村最低生活保障條件的農村居民；適當擴大了享受免稅優(yōu)惠的公益單位范圍，將《暫行條例》中的“養(yǎng)老院、醫(yī)院”調整為“社會福利機構、醫(yī)療機構”，增擴了“因公犧牲軍人遺屬”。

農業(yè)大縣臨泉縣國有土地發(fā)展中心主任杜明偉介紹，按照現(xiàn)行的用地審批方式，分批次用地過程中，納稅人已在農用地轉用環(huán)節(jié)繳納耕地占用稅，按《暫行條例》的規(guī)定，即使土地最后用于學校、醫(yī)院等減免稅項目建設，也無法享受到稅收優(yōu)惠。而《實施辦法》增加了“舉證免征”的規(guī)定，解決了因原條例優(yōu)惠主體不明確，免稅政策難以落實的問題。

通俗地講，在農用地轉用環(huán)節(jié)，用地申請人如果能證明建設用地人符合《耕地占用稅法》第七條第一款規(guī)定的免稅情形，可免繳耕地占用稅；同時，在供地環(huán)節(jié)，建設用地人使用耕地的用途如果符合第七條第一款規(guī)定的免稅情形，由用地申請人和建設用地人共同申請，按退稅管理的規(guī)定，可退還用地申請人已經繳納的耕地占用稅?！啊陡卣加枚惙ā返倪@一變化，有利于加速資金流動，更有力支持公共事業(yè)發(fā)展。”杜明偉說。

調整依法復墾退稅規(guī)定，也是《耕地占用稅法》的一個重要變化。對此，國家稅務總局安徽省稅務局資源和環(huán)境稅處處長劉武華提醒，相關納稅人需關注復墾時限，避免產生逾期無法退稅風險?！秾嵤┺k法》規(guī)定了納稅人自自然資源、農業(yè)農村等相關部門認定損毀耕地之日起3年內依法復墾或修復，恢復種植條件的，比照《耕地占用稅法》第十一條規(guī)定辦理退稅，納稅人需關注3年的復墾期限。

此外，《耕地占用稅法》在擴大減免稅優(yōu)惠范圍的同時，還增加了部分優(yōu)惠的限定條件。例如，將《暫行條例》中的“農村居民占用耕地新建住宅”修改為“農村居民在規(guī)定用地標準以內占用耕地新建自用住宅”。有關專家建議，納稅人在享受優(yōu)惠的同時，應關注具體限定條件。

變化點3：各地適用稅額有細化

稅額制定方面，《耕地占用稅法》調整了適用稅額制定權，將具體適用稅額決定權由省級人民政府，調整至省級人大常委會。各省可根據(jù)人均耕地面積和經濟發(fā)展等情況，確定各地區(qū)適用稅額。這意味著，伴隨著《耕地占用稅法》的實施，各地的稅額標準也隨之作出了一些調整。

中國政法大學施正文教授提醒，與《暫行條例》相比，《耕地占用稅法》中，各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額沒有變化。但是，如果納稅人占用耕地以外的其他農用地，需要密切關注當?shù)氐木唧w稅額變化。

《耕地占用稅法》第十二條規(guī)定，占用園地、林地、草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農用地建設建筑物、構筑物或者從事非農業(yè)建設的，依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。適用稅額可以適當?shù)陀诒镜貐^(qū)按照本法第四條第二款確定的占用耕地適用稅額，但降低的部分不得超過50%。

采訪中，一些企業(yè)已經關注到了這些方面的變化。

由于電力供應需要在沿途建設掛線鐵塔，國家電網有限公司每年都需要征用農業(yè)用地。國家電網浙江省電力有限公司溫州供電公司財務人員謝玉銀介紹，他們的掛線鐵塔建設需要占用耕地或其他農用地。在對照《耕地占用稅法》以及浙江省制定適用稅額的具體規(guī)定以后，其公司占用的林地、草地等其他農用地適用稅額相比較占用耕地的稅額標準，降低了40%。

謝玉銀向記者算了筆賬，在《耕地占用稅法》實施前，他們需要按照35元/平方米稅額繳納的耕地占用稅，如今，只需按照21元/平方米的稅額繳納耕地占用稅。“按照去年的用地量，在《耕地占用稅法》實施后，預計我們占用其他農用地要比占用耕地少繳4萬余元的耕地占用稅?！敝x玉銀說。

國家稅務總局浙江省稅務局資源和環(huán)境稅處處長徐輝告訴記者，由于各省耕地占用稅適用稅額標準不一，同一省份不同地區(qū)的稅額也有可能不同，他建議跨區(qū)域經營、需要繳納耕地占用稅的企業(yè)，根據(jù)農轉用審批文件的批復，按不同地區(qū)的占地情況及當?shù)剡m用稅額，分別向耕地所在地稅務機關申報納稅。與此同時，徐輝還建議其他跨區(qū)域經營的大企業(yè)，根據(jù)跨區(qū)域情況和各地的稅額標準，及時調整財務管理軟件的相關設置，準確申報耕地占用稅。

變化點4：納稅申報有簡化

在實操層面，納稅人填寫納稅申報將更加便捷。

財產和行為稅司負責人介紹，此前，耕地占用稅需要按照地塊填寫納稅申報表，一個地塊需要填寫一張表格。在實務中，一個耕地占用項目往往涉及多個地塊，納稅人也就需要填報多張申報表?？紤]到納稅人的實際需求，與《耕地占用稅法》配套的《國家稅務總局關于耕地占用稅征收管理有關事項的公告》（以下簡稱《公告》），對此做了有針對性的優(yōu)化。具體來說，申報表中“占地位置、占地用途”從申報“占地信息”欄目調整到“申報計稅”欄目，即納稅人可以將一個批次項目涉及的多個地塊匯總申報，申報表“多變一”。同時，調整金稅三期申報開票功能，既可以按批次匯總開票，也可以按地塊或者征收品目分別開票，滿足納稅人不同需求。也就是“匯總申報，個性開票”。

值得注意的是，《公告》還極大地簡化了辦稅資料?！豆妗访鞔_，納稅申報在實現(xiàn)第三方數(shù)據(jù)共享方式下，免于提交相關材料；同時，減免稅采取“自行判別、申報享受、有關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

關于優(yōu)惠辦理方式，施正文提醒，“自行判別、申報享受、有關資料留存?zhèn)洳椤笔且约{稅人為中心、還權于納稅人的體現(xiàn)，但與此同時，納稅人也有依法、如實地繳納耕地占用稅的義務。納稅人需要按照《公告》的具體規(guī)定，保存好相關的資料，并積極配合稅務機關的查驗。

劉劍文提醒，《暫行條例》上升為法律后，剛性增強，如果納稅人存在虛假申報耕地占用稅的情況，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的規(guī)定，不僅需要補繳稅款和滯納金，而且還可能面臨法律的制裁，違法成本將大大增加。

（作者：張孝友 本報記者 闞歆旸 許蒙亞、虞立教）

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本文刊發(fā)于《中國稅務報》2019年8月30日B1版

來源：中國稅務報

責任編輯：張越